Nedoplatok a preplatok z ročného zúčtovania zdravotného poistenia v evidencii podnikateľa – fyzickej osoby

Úspešným zvládnutím ročného zúčtovania zdravotného poistenia za rok 2008 neskočili podnikateľom – fyzickým osobám (ďalej len „podnikateľ“) všetky povinnosti spojené s ročným zúčtovaním zdravotného poistenia. Ďalšou povinnosťou, ktorá na podnikateľov čaká, je vysporiadanie výsledkov vyplývajúcich z ročného zúčtovania zdravotného poistenia, t. j. nedoplatku alebo preplatku a správne zaevidovanie v evidencii, ktorú podnikateľ vedie alebo správne zaúčtovanie v účtovníctve podnikateľa.

Povinnosť vykonať ročné zúčtovanie zdravotného poistenia (ďalej len „RZZP“) za rok 2008 a vysporiadanie vyčísleného nedoplatku alebo preplatku vyplýva z § 19 zákona č. 580/2004 Z. z. o zdravotnom poistení a o zmene a doplnení zákona č. 95/2002 Z. z. o poisťovníctve a o zmene a doplnení niektorých zákonov (v znení zákona č. 718/2004 Z. z.) v z. n. p. (ďalej len „zákon o zdravotnom poistení“). Termín vykonania RZZP a jeho podania do zdravotnej poisťovne, v ktorej bol podnikateľ poistený v roku 2008, bol, podľa § 31d zákona o zdravotnom poistení, 30. 6. 2009. Ďalšie dôležité termíny, ktoré sa týkajú RZZP za rok 2008:

• Do 31. 8. 2009 mal platiteľ poistného alebo zamestnávateľ, ktorý vykonal RZZP za zamestnanca, podľa § 19 ods. 10 zákona o zdravotnom poistení, oznámiť ostatným platiteľom – zamestnávateľom alebo zamestnávateľ zamestnancovi výsledok RZZP, t. j. nedoplatok alebo preplatok, ak je aspoň 3 € (100 Sk) a viac,
• Do 30. 9. 2009 je zamestnávateľ povinný, podľa § 19 ods. 15 zákona o zdravotnom poistení poslať oznámenie zamestnávateľa a výslednom preplatku alebo nedoplatku do zdravotnej poisťovne, ktorý si medzi sebou vyrovnajú,
• Do 31. 10. 2009, resp. 2. 11. 2009 je, podľa § 19 ods. 11 a 12 zákona o zdravotnom poistení, termín na vyrovnanie nedoplatku alebo preplatku na poistnom. Za rok 2008 sa vyrovnáva nedoplatok alebo preplatok najmenej 3 € (100 Sk) a vyšší.

Pozn.: V roku 2009 pripadá termín 31. 10. 2009 na sobotu, preto sa posledný deň určený zákon na úhradu nedoplatku a preplatku z RZZP za rok 2008 presúva na najbližší pracovný deň, t. j. na pondelok 2. 11. 2009.

V príspevku sa budeme podrobnejšie zaoberať postupom podnikateľov pri zaevidovaní nedoplatku alebo preplatku z RZZP v evidencií alebo zaúčtovaním v jednoduchom účtovníctve. V príspevku sa nebudeme zaoberať tým, ako má postupovať podnikateľ – zamestnávateľ pri vyrovnaní výsledkov ročného zúčtovania zdravotného poistenia u svojich zamestnancov.

Nedoplatok z ročného zúčtovania zdravotného poistenia

Podnikateľ v priebehu roku platí do zdravotnej poisťovne poistné na zdravotné poistenie formou preddavkov. Preto je cieľom RZZP vypočítať poistenie z príjmov za rok, za ktoré sa RZZP vykonáva. Takto vypočítané poistné sa porovnáva so zaplatenými preddavkami. Ak je ročné poistenie, ktoré si vypočíta podnikateľ v RZZP vyššie ako zaplatené poistné, t. j. vyššie, ako zaplatené preddavky, vznikne podnikateľovi – platiteľovi poistného (ďalej len „podnikateľ“) nedoplatok na zdravotnom poistení. Podnikateľ je podľa § 19 ods. 11 zákona o zdravotnom poistení povinný odviesť nedoplatok z RZZP za rok 2008 do príslušnej zdravotnej poisťovni najneskôr do 31. 10. 2009.

Preplatok z ročného zúčtovania zdravotného poistenia

Podnikateľovi, ktorý v priebehu roka odvádzal do príslušnej zdravotnej poisťovne preddavky na poistenie a odviedol preddavky vyššie ako celoročné poistenie vypočítané v RZZP, vznikol preplatok na zdravotnom poistení. Preplatok na zdravotnom poistení vyplývajúci zo správne vykonaného RZZP je zdravotná poisťovňa povinná podnikateľovi vrátiť do 31. 10. 2009, resp. do 2. 11. 2009.

Pozn.: RZZP za rok 2008 sa podávalo v slovenských korunách. Nedoplatok alebo preplatok vyplývajúci z RZZP za rok 2008 vypočítaný v slovenských  korunách sa prepočítal na eurá konverzným kurzom 30,1260. Nedoplatok uhrádza podnikateľ v eurách a aj preplatok zdravotná poisťovňa uhrádza podnikateľovi v eurách.

Ročné zúčtovanie zdravotného poistenia z hľadiska daňového

Daňové hľadisko RZZP je dôležité, pretože zaplatené zdravotné poistenie je podľa § 19 ods. 3 písm. i) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“) u podnikateľa daňovým výdavkom. Preplatok prijatý od príslušnej zdravotnej poisťovne z RZZP je príjem podľa § 6 ZDP, ktorý podlieha zdaneniu.

Pozn.: Pretože ZDP nerieši všetky prípady, ktoré vznikajú v podnikateľskej praxi v súvislosti s vyrovnaním nedoplatku alebo prijatím preplatku z RZZP, vydalo MF SR v roku 2006 usmernenie č. MF/021796/2006-72. Uvedené usmernenie bolo vydané v súvislosti s prvým RZZP, t. j. za rok 2005 a započítaním nedoplatku alebo preplatku do základu dane.  Využilo sa aj pri vysporiadaní rozdielov z RZZP v nasledujúcich rokoch a obdobne je ho možné aplikovať aj pri vysporiadaní nedoplatkov a preplatkov z posledného RZZP. V roku 2007 vznikli pri daňovom vysporiadaní nedoplatkov alebo preplatkov z RZZP u daňovníkov s príjmami podľa § 5 a § 6 ZDP praktické problémy so zaradením výsledného rozdielu do daňových výdavkov, resp. do zdaniteľných príjmov. V tejto súvislosti bolo vydané Daňovým riaditeľstvom SR ďalšie usmernenie k vrátenému a vybranému poistnému z ročného zúčtovania zdravotného poistenia podľa § 5 ods. 1 písm. i) a § 5 ods. 8 ZDPs účinnosťou od 1. 1. 2008. Odporúčaný postup nájdu podnikatelia aj na internetovej stránke www.drsr.sk.

Nedoplatok z ročného zúčtovania zdravotného poistenia

Nedoplatok z RZZP, ktorý je podnikateľ povinný vyrovnať príslušnej zdravotnej poisťovni do 31. 10. 2009, resp. do 2. 11. 2009, je u podnikateľa, ak tento nedoplatok skutočne zaplatil, daňovým výdavkom roku 2009. Z definície daňového výdavku v § 2 písm. i) ZDP a § 19 ods. 1 ZDP vyplýva, že nedoplatok, ktorý má povinnosť podnikateľ zaplatiť, alebo ktorý už zaplatil na základe vykonaného RZZP, je daňový výdavok v roku 2009, ktorý znižuje základ dane, ak spĺňa podmienky ZDP o daňovom výdavku, t. j.:

• Výdavok musí súvisieť so zdaniteľným príjmom. Túto podmienku zaplatené zdravotné poistenie spĺňa, lebo úhradu zdravotného poistenia ukladá podnikateľovi zákon o zdravotnom poistení.
• Výdavok musí byť preukázateľne vynaložený, t. j. podnikateľ musí doložiť doklad o úhrade nedoplatku z RZZP (podnikateľovi nestačí doložiť len kópiu tlačiva RZZP, v ktorom je nedoplatok vyčíslený).
• Výdavok musí byť zaúčtovaný v účtovníctve podnikateľa alebo zaevidovaný v evidencii, ktorú podnikateľ vedie podľa § 6 ods. 10 ZDP alebo podľa § 6 ods. 14 ZDP.
• Pri započítaní výšky daňového výdavku je nutné dodržať stanovené limity, t. j., že podnikateľ si môže započítať ako daňový výdavok len sumu, ktorú v RZZP skutočne vypočítal a v predpísanom tlačive uviedol.

Preplatok z ročného zúčtovania zdravotného poistenia

Preplatok z RZZP, ktorý vyplýva z platenia preddavkov u podnikateľa podnikajúceho podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP, t. j. dosahuje príjmy z podnikania a z inej samostatne zárobkovej činnosti (ďalej len podnikanie), sa považuje za príjem z podnikania. Preplatok, ktorý vracia zdravotná poisťovňa podnikateľovi, zdaní daňou vo výške 19 %, čo aj podnikateľovi písomne oznámi. Zdravotná poisťovňa pri zdanení preplatku z RZZP postupuje podľa § 43 ods. 3 písm. l) ZDP, podľa ktorého preplatok z RZZP je príjmom, z ktorého sa daň vyberá zrážkou.

Pozn.: Podľa § 43 ods. 3 písm. l) ZDP daň z príjmov plynúcich zo zdrojov na území SR daňovníkom s obmedzenou daňovou povinnosťou a neobmedzenou daňovou povinnosťou sa vyberá zrážkou, ak ide o poistné zo zaplateného poistného na verejné zdravotné poistenie, o ktoré si daňovník znížil v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach príjem podľa § 5 alebo § 6 ZDP, vrátené zdravotnou poisťovňou tomuto daňovníkovi z ročného zúčtovania poistného.

Nedoplatok a preplatok zdravotného poistenia v evidencii podnikateľa – FO

Podnikajúca FO, ktorá dosahuje príjmy podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP môže v roku 2009 postupovať pri vedení evidencie jednou z troch možností:

1. viesť evidenciu podľa § 6 ods. 10 ZDP, ak si uplatní na účely zistenia základu dane výdavky stanovené percentom z úhrnnú príjmov, tzv. paušálne výdavky,
2. účtovať v sústave jednoduchého alebo podvojného účtovníctva, podľa zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v z. n. p. (ďalej len „zákon o účtovníctve“), ak si uplatní na účely zistenia základu dane preukázateľne vynaložené výdavky na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov (ďalej len „daňové výdavky“),
3. viesť daňovú evidenciu podľa § 6 ods. 14 ZDP, ak si uplatní na účely zistenia základu dane výdavky vynaložené ma dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov, t. j. preukázateľne vynaložené výdavky (daňové výdavky).

Pozn.: Možnosť viesť daňovú evidenciu umožňuje podnikateľom – FO zákon č. 60/2009 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „zákon č. 60/2009 Z. z.“) a NR SR ním schválila novelizáciu ZDP. Uvedená novelizácia je platná od 1. 3. 2009 a má za cieľ v čase hospodárskej krízy upraviť niektoré ustanovenia ZDP a vytvoriť priaznivejšie podmienky na podnikanie.

1. Nedoplatok a preplatok z ročného zúčtovania zdravotného poistenia u podnikateľa, ktorý vedie evidenciu podľa § 6 ods. 10 ZDP

Evidenciu podľa § 6 ods. 10 ZDP, tzv. paušálne výdavky, výdavky stanovené % z príjmov (ďalej len paušálne výdavky) si môže pri stanovení základu dane uplatniť ten podnikateľ, ktorý spĺňa podmienky § 6 ods. 10 ZDP, t. j.:

•  neuplatní si preukázateľné daňové výdavky,
•  nie je registrovaný ako platiteľ dane z pridanej hodnoty alebo
•  bol registrovaný ako platiteľ DPH len časť zdaňovacieho obdobia.

Podnikateľ, ktorý bol celý rok registrovaný ako platiteľ DPH nemôže využiť možnosť stanoviť výdavky percentom z úhrnnú príjmov, aj keď dosiahol v roku 2009 nízke výdavky a bolo by to pre neho výhodnejšie. Podnikateľ počas uplatňovania paušálnych výdavkov je povinný viesť, podľa § 6 ods. 10 ZDP, evidenciu o príjmoch v časovom slede, o zásobách a o pohľadávkach.

Nedoplatok z ročného zúčtovania zdravotného poistenia

Ak si podnikateľ pri stanovení základu dane uplatní paušálne výdavky, sú v sumách paušálnych výdavkov započítané všetky daňové výdavky okrem zaplateného poistného a príspevkov, ktoré je podnikateľ povinný platiť, ak toto poistné a príspevky neboli započítané do základu dane v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach. Poistné a príspevky si môže podnikateľ uplatniť v preukázateľnej výške, t. j. vo výške skutočne zaplatenej. Súčasťou poistného je aj poistenie na verejné zdravotné poistenie podľa zákona o zdravotnom poistení. Podnikateľ, ktorý bude uplatňovať pri stanovení základu dane za rok 2009 paušálne výdavky, by mal postupovať pri započítaní nedoplatku z RZZP podľa § 6 ods. 10 ZDP, t. j., že zaplatený nedoplatok započíta ako výdavok v roku 2009 spolu s ostatnými platbami do zdravotnej a Sociálnej poisťovne aj s percentuálnymi výdavkami. Podnikateľ, ktorý uplatňuje paušálne výdavky nie je účtovnou jednotkou a nemá povinnosť viesť účtovníctvo.

Príklad č. 1:
Podnikateľka Božena, ktorá podniká ako FO a nie je registrovaná ako platiteľka DPH, vykonáva sprostredkovateľskú činnosť. Predpokladajme, že v roku 2009 dosiahla príjmy z podnikania 13 500 €. Jej celkové výdavky, ktoré v roku 2009 skutočne vynaložila boli 3 350 €, z toho pravidelné mesačné platby do zdravotnej a Sociálnej poisťovne boli celkom 1 632 €. Nedoplatok z RZZP zaplatila dňa 23. 10. 2009 vo výške 85 €. Suma 85 € nie je započítaná v platbách do poisťovní.

Podnikateľka Božena sa rozhodla, že v roku 2009 uplatní pri stanovení základu dane paušálne výdavky vo výške 40 %. Základ dane vypočíta podľa § 6 ods. 10 ZDP takto:

Legenda: P – príjmy z podnikania v €, V – výdavky v €.

Podnikateľka Božena má povinnosť viesť, podľa § 6 ods. 10 ZDP, evidenciu o príjmoch v časovom slede, evidenciu o zásobách a evidenciu o pohľadávkach. Žiadnu evidenciu o zaplatených odvodoch do ZP a SP nemusí viesť. Odporúčam jej, aby si doklady o úhrade zdravotného poistenia spolu s úhradou nedoplatku z RZZP a doklady o úhrade platieb do Sociálnej poisťovne, aj keď nemá povinnosť tieto platby evidovať, zaevidovala a doklady odložila, pre prípad kontroly zo strany príslušnej zdravotnej a Sociálnej poisťovne.

***

Príklad č. 2:
Podnikateľ Bohuš, ktorý podniká ako FO, vykonáva na základe živnostenského oprávnenia remeselnú živnosť murárstvo. Podnikateľ Bohuš nie je registrovaný ako platiteľ DPH a uplatňuje si pri stanovení základu dane paušálne výdavky. Predpokladajme, že v roku 2009 dosiahol zdaniteľné príjmy 12 000 €, skutočne preukázané daňové výdavky 3 000 €, z toho pravidelne mesačné platby do ZP a do SP, ktoré v roku 2009 skutočne uhradil 1 570 €. Nedoplatok z RZZP uhradil 15. 10. 2009 vo výške 20 €.

Podnikateľ Bohuš nie je registrovaný ako platiteľ DPH a jeho príjmy sú zo živnosti uvedenej v prílohe č. 1 živnostenského zákona, preto môže pri stanovení základu dane za rok 2009 uplatniť paušálne výdavky vo výške 60 %. Základ dane vypočíta podľa § 6 ods. 10 ZDP takto:

Legenda: P – príjmy z podnikania v €, V – výdavky v €.

***

Preplatok z ročného zúčtovania zdravotného poistenia

Podnikateľ, ktorý si pri stanovení základu dane za rok 2009 uplatní paušálne výdavky, o prijatom preplatku z RZZP, ktorý je znížený o odvedenú daň, neúčtuje, pretože nie je účtovnou jednotkou (nevedie účtovníctvo). Podnikateľ sa môže rozhodnúť v súlade s ustanovením § 4 ods. ods. 6 ZDP a § 17 ods. 4 ZDP:

•  výberom zrážkovej dane príslušnou zdravotnou poisťovňou bude považovať svoju daňovú povinnosť z preplatku na RZZP za vyrovnanú, alebo
•  uvedie preplatok v daňovom priznaní v príjmoch z podnikania (§ 6 ZDP) a zrážkovú daň, ktorú odviedla zdravotná poisťovňa bude považovať za preddavok, ktorý si odpočíta od daňovej povinnosti v daňovom priznaní, podľa § 43 ods. 7 ZDP.

Pozn.: Podľa § 4 ods. 6 ZDP príjem, z ktorého sa daň vyberá zrážkou podľa § 43, sa zahŕňa do základu dane, ak vybratím zrážky nie je splnená daňová povinnosť alebo ak daňovník, ktorý nie je povinný tieto príjmy účtovať, využil možnosť odpočítať daň vybranú zrážkou ako preddavok na daň podľa § 43 ods. 7. Podľa § 17 ods. 4 ZDP súčasťou základu dane je aj príjem, z ktorého sa daň vyberá zrážkou podľa § 43, ak vybraním zrážky nie je splnená daňová povinnosť alebo ak daňovník, ktorý je FO a nie je povinný tieto príjmy účtovať, využil možnosť odpočítať daň vybratú zrážkou ako preddavok na daň podľa § 43 ods. 7. Podľa § 43 ods. 7 ZDP daň vyberaná zrážkou, ak nejde o prípady podľa odseku 6, sa považuje za preddavok na daň a daňovník si tento preddavok môže odpočítať od dane v daňovom priznaní. Ak suma dane vybranej zrážkou prevyšuje vypočítanú výšku dane daňovníka v daňovom priznaní, má daňovník nárok na vrátenie daňového preplatku.

Podnikateľom, ktorí bude v roku 2009 pri vyčíslení základu dane uplatňovať paušálne výdavky odporúčam postupovať tak, že zrazením zrážkovej dane príslušnou zdravotnou poisťovňou budú považovať svoju daňovú povinnosť z preplatku z RZZP za vyrovnanú, t. j., že preplatok z RZZP nebudú uvádzať ako príjem v daňovom priznaní dane z príjmov FO za rok 2009 a nebudú ani odpočítavať uvedenú zrážkovú daň od vyčíslenej daňovej povinnosti v daňovom priznaní. Takýto postup je pre podnikateľov oveľa jednoduchší.

Príklad č. 3:
Podnikateľovi Borisovi, ktorý si vyčíslil preplatok v RZZP vo výške 84 €, vrátila zdravotná poisťovňa dňa 12. 10. 2009 preplatok 68,04 €. Boris sa pri výpočte základu dane a daňovej povinnosti za rok 2009 rozhodol postupovať podľa § 6 ods. 10 ZDP, t. j. uplatní si paušálne výdavky vo výške 40 %. Predpokladajme, že v roku 2009 dosiahol príjmy z podnikania 13 400 €. V sume 13 400 € nie je započítaný vrátený preplatok z RZZP. Celkové výdavky, ktoré v roku 2009 skutočne vynaložil boli 4 660 €, z toho platby do zdravotnej a Sociálnej poisťovne 1 570 €. Iné príjmy za rok 2009, ktoré podliehajú dani z príjmov FO podnikateľ Boris nemal.

Podnikateľ Boris môže pri stanovení základu dane a výpočte daňovej povinnosti za rok 2009 postupovať jedným z uvedených spôsobov:

a)  Príjem z preplatku RZZP bude považovať za vyrovnaný

Ak sa podnikateľ Boris rozhodne, že príjem z preplatku z RZZP, ktorý dostal od zdravotnej poisťovne, kde je poistený, vo výške 68,04 € (84 – daň 15,96 = 68,04) bude považovať za vyrovnaný, nebude ho v daňovom priznaní dane z príjmov FO za rok 2009 uvádzať. Pri výpočte základu dane a dane z príjmov FO za rok 2009 bude postupovať takto:

Legenda: P – príjmy z podnikania v €, V – výdavky v €.

b)  Príjem z preplatku RZZP započíta do zdaniteľných príjmov

Podnikateľ Boris môže postupovať aj tak, že príjem vo výške 84 € započíta do zdaniteľných príjmov podľa § 6 ZDP. Zrážkovú daň, ktorú odviedla ZP správcovi dane vo výške 15,96 €, odpočíta v daňovom priznaní dane z príjmov FO za rok 2009 od vypočítanej dane. Pri výpočte základu dane a dane z príjmov FO za rok 2009 by postupoval takto:

Legenda: P – príjmy z podnikania v €, V – výdavky v €.

Ak sa podnikateľ Boris rozhodne pre takýto postup, má povinnosť zaevidovať príjem od zdravotnej poisťovne do evidencie príjmov v časovom slede a do evidencie pohľadávok, v súlade s ustanovením § 6 ods. 10 ZDP. 

Časť evidencie príjmov, rok 2009 (v €)