Nadmerné odpočty, oslobodenie od DPH pri dovoze tovaru, oprava základu dane a miesto dodania služby

Zákonom č. 490/2010 Z. z. sa s účinnosťou od 1. januára 2011 mení a dopĺňa zákon č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej len „zákon o DPH“). Novelou zákona o DPH sa okrem iného upravujú lehoty na vrátenie nadmerného odpočtu po daňovej kontrole, stanovujú sa podmienky na oslobodenie od dane pri dovoze tovaru z tretích štátov, menia sa sadzby dane a miesto dodania služieb.
 

Daňová kontrola nadmerného odpočtu a lehoty na jeho vrátenie

S cieľom zabezpečenia jednotného postupu zo strany daňových orgánov a zvýšenia právnej istoty podnikateľov, platiteľov dane, novela zákona o DPH spresňuje v § 79 ods. 4 zákona o DPH lehoty na vrátenie nadmerného odpočtu po daňovej kontrole. Daňový úrad, ktorý vykoná pred vrátením nadmerného odpočtu daňovú kontrolu oprávnenosti nadmerného odpočtu požadovaného platiteľom dane, vráti nadmerný odpočet do 10 dní od skončenia daňovej kontroly vo výške zistenej daňovým úradom pri daňovej kontrole. Podľa § 15 ods. 13 zákona č. 511/1992 Zb. o správe daní a poplatkov a o zmenách v sústave územných finančných orgánov v z. n. p. (ďalej len „zákon o správe daní“) je daňová kontrola ukončená prerokovaním protokolu s kontrolovaným daňovým subjektom alebo jeho zástupcom.

Ak daňový úrad na základe daňovej kontroly prizná nadmerný odpočet nižší ako je nadmerný odpočet uplatnený platiteľom dane v daňovom priznaní a platiteľ dane nepodá odvolanie proti rozhodnutiu daňového úradu, v ktorom je uvedená výška priznaného nadmerného odpočtu a ktoré sa stane právoplatným, vráti sa v konečnom dôsledku platiteľovi dane nadmerný odpočet vo výške zistenej daňovým úradom pri daňovej kontrole.

Ak platiteľ dane podá odvolanie proti rozhodnutiu daňového úradu, ktorým sa mu priznal nadmerný odpočet nižší ako uplatnený platiteľom dane v daňovom priznaní, a v odvolacom konaní sa prizná platiteľovi dane vyšší nadmerný odpočet, ako mu vrátil po daňovej kontrole daňový úrad, vráti daňový úrad do 10 dní od nadobudnutia právoplatnosti rozhodnutia rozdiel vyplývajúci z nadmerného odpočtu priznaného odvolacím orgánom a nadmerného odpočtu zisteného a vráteného daňovým úradom.

Ak daňový úrad pri daňovej kontrole oprávnenosti nadmerného odpočtu nepriznal platiteľovi dane žiadny nadmerný odpočet, platiteľ dane podá odvolanie proti rozhodnutiu daňového úradu a odvolací orgán nadmerný odpočet prizná, vráti daňový úrad nadmerný odpočet priznaný odvolacím orgánom do 10 dní od nadobudnutia právoplatnosti rozhodnutia.

V lehote na vrátenie nadmerného odpočtu za január 2011 začal daňový úrad daňovú kontrolu oprávnenosti nadmerného odpočtu, a to dňom uvedeným v upovedomení o vykonaní daňovej kontroly 18. apríla 2011. Daňový úrad pri daňovej kontrole skončenej 2. mája 2011 zistil nadmerný odpočet 60 tis. €, ktorý vráti platiteľovi dane do 10 dní od skončenia daňovej kontroly. Platiteľ dane sa proti rozhodnutiu daňového úradu, ktorým mu priznal nadmerný odpočet 60 tis. €, neodvolal a rozhodnutie daňového úradu sa stalo právoplatným.

***

V lehote na vrátenie nadmerného odpočtu za január 2011 začal daňový úrad daňovú kontrolu oprávnenosti nadmerného odpočtu, a to dňom uvedeným v upovedomení o vykonaní daňovej kontroly 20. apríla 2011. Daňový úrad pri daňovej kontrole skončenej 3. mája 2011 zistil nadmerný odpočet 45 tis. €, ktorý vráti platiteľovi dane do 10 dní od skončenia daňovej kontroly. Platiteľ dane sa proti rozhodnutiu daňového úradu, ktorým mu priznal nadmerný odpočet 45 tis. €, odvolal. Odvolací orgán priznal platiteľovi dane rozhodnutím, ktoré sa stalo právoplatným 10. júla 2011, nadmerný odpočet 50 tis. €. Daňový úrad vráti rozdiel 5 tis. € do 10 dní od nadobudnutia právoplatnosti rozhodnutia.

***

V lehote na vrátenie časti nadmerného odpočtu za január 2011 začal daňový úrad daňovú kontrolu oprávnenosti nadmerného odpočtu, a to dňom uvedeným v upovedomení o vykonaní daňovej kontroly 20. apríla 2011. Daňový úrad pri daňovej kontrole skončenej 3. mája 2011 zistil nadmerný odpočet za január 2011 vo výške 0. Platiteľ dane sa proti rozhodnutiu daňového úradu, ktorým mu nepriznal nadmerný odpočet, odvolal. Odvolací orgán priznal platiteľovi dane rozhodnutím, ktoré sa stalo právoplatným 10. júla 2011, nadmerný odpočet 50 tis. €. Daňový úrad vráti neodpočítanú časť nadmerného odpočtu 30 tis. € do 10 dní od nadobudnutia právoplatnosti rozhodnutia.

***

S ohľadom na skúsenosti daňových úradov získané v súvislosti so začatím daňovej kontroly oprávnenosti nadmerného odpočtu, kedy niektorí platitelia dane úmyselne znemožňovali začatie daňovej kontroly (napr. nepreberaním poštových zásielok z daňového úradu), sa od 1. januára 2010 ustanovilo v § 15 ods. 14 zákona o správe daní, že daňová kontrola, ktorou sa zisťuje oprávnenosť nadmerného odpočtu uplatneného platiteľom dane v podanom daňovom priznaní, je začatá v deň uvedený v upovedomení o vykonaní daňovej kontroly alebo v deň spísania zápisnice o začatí daňovej kontroly. Zmenou cit. ustanovenia sa dosiahlo, že aj v prípade, ak sa platiteľ dane vyhýba daňovej kontrole, je možné daňovú kontrolu začať, a to v deň uvedený v upovedomení o vykonaní daňovej kontroly bez zohľadnenia skutočnosti, že si platiteľ dane upovedomenie o začatí daňovej kontroly na pošte nepreberie.

Platiteľ dane však mohol naďalej mariť výkon daňovej kontroly a znemožňovať jej vykonanie s cieľom dosiahnuť vyplatenie nadmerného odpočtu bez preverenia jeho oprávnenosti. Z tohto dôvodu sa s účinnosťou od 1. januára 2011 zaviedlo v § 79 ods. 4 zákona o DPH nové pravidlo, ktoré je cielene zamerané voči platiteľom dane, ktorí rôznymi obštrukciami znemožňujú riadne vykonanie daňovej kontroly a preverenie oprávnenosti požadovaného nadmerného odpočtu, a podľa ktorého nárok na vrátenie nadmerného odpočtu platiteľovi dane zaniká, ak platiteľ dane neumožní vykonanie daňovej kontroly do 6 mesiacov od jej začatia. Šesťmesačná prekluzívna lehota sa stanovila nadväznena § 15 ods. 17 zákona o správe daní, podľa ktorého má daňový úrad povinnosť ukončiť daňovú kontrolu do 6 mesiacov odo dňa jej začatia.

Prekluzívna lehota ustanovená v § 79 ods. 4 zákona o DPH je výnimkou z § 45 ods. 1 zákona o správe daní, podľa ktorého nemožno priznať nárok na vrátenie nadmerného odpočtu po uplynutí 5 rokov od konca roka, v ktorom daňovému subjektu vznikol nárok na vrátenie nadmerného odpočtu, ak osobitný zákon neustanovuje inak.

Podľa prechodného ustanovenia § 85j ods. 5 zákona o DPH sa prekluzívna lehota vzťahuje na nadmerné odpočty uplatnené za zdaňovacie obdobia od roku 2011, t. j. nevzťahuje sa na nadmerné odpočty uplatnené za zdaňovacie obdobia, ktoré sa skončia najneskôr 31. decembra 2010.