Načo je dobrá podsúvaha?

Keďže podsúvaha nemá dostatočné spracovanie v súčasnosti, pozrime sa trochu do histórie.

Medzi dvomi vojnami, účtovným výkazom bol aj inventúrny súpis majetku, výsledok inventarizácie v rámci účtovnej závierky. Základom inventarizácie bola fyzická inventúra a preto bol jej základom majetok, to čo má prevažne fyzickú podstatu. Úlohou podsúvahy bolo vysvetliť rozdiel majetku medzi inventúrnym súpisom a súvahou.

Napríklad podnik mal v súvahe tri dopravné prostriedky, ale na dvore našla inventúrna komisia stáť štyri dopravné prostriedky. Jeden s nich mal podnik vypožičaný od iného podniku. Tento štvrtý dopravný prostriedok sa uviedol medzi hospodárskymi prostriedkami pracujúcimi pre podnik hneď pod súvahou, aby bol prehľad o majetku pracujúcom pre podnik úplný (preto podsúvaha), akoby v jej pokračovaní. Z tejto skutočnosti vyplýva, že podsúvaha sa vnímala ako finančný výkaz, nie iba ako poznámka. Ďalšou konsekvenciou toho je, že tento požičaný majetok sa účtoval a aj v súčasnosti účtuje na strane má dať, nie dal, hoci z právneho hľadiska predstavuje primárne záväzok na jeho vrátenie majiteľovi. To sa neskôr u bánk pretavilo do zásady, že v podsúvahe sa o položke účtuje na tej strane, na ktorej sa o nej bude účtovať, keď prejde do súvahy.

Ale čo bolo na pasívnej strane podsúvahy, keďže v podsúvahe sa neúčtovalo podvojne, teda neúčtovalo sa o záväzku, vrátiť vypožičaný dopravný prostriedok?

Predovšetkým ručenia, t. j. podmienené záväzky a záväzky na poskytnutie peňažných prostriedkov podľa dohody o pôžičke. Už tu, pri najvšeobecnejšom členení položiek podsúvahy, nebolo použité rovnaké klasifikačné kritérium, z hľadiska vžitej bilančnej teórie, že majetok je to, čo pracuje a pasíva sú to, z čoho je obstaranie tohto majetku financované. To znamená, ak podsúvahovým majetkom je to, čo sa zúčastňuje alebo prispieva k tvorbe hodnoty v podniku, teda rovnaké kritérium ako pre určenie súvahovej položky majetku, analogicky v podsúvahe v pasívach by mali byť položky, ktoré sú rovnako, ako súvahové pasíva zdrojmi financovania podniku. Ale ručenie za inú osobu nie je zdrojom financovania podniku, ani záväzok na poskytnutie peňažných prostriedkov podľa zmluvy o pôžičke dlžníkovi zo zmluvy o pôžičke nie je zdrojom financovania podniku. Čo majú tieto záväzky spoločné je to, že v budúcnosti znamenajú úbytok hospodárskych prostriedkov v podniku.

V odstránení tejto nezrovnalosti v použitom klasifikačnom kritériu pre podsúvahový majetok a klasifikačnom kritériu použitom pre podsúvahové záväzky by nám mohli pomôcť definície majetku a záväzkov a čistého majetku (vlastného imania) v IFRS.

Tieto nie sú postavené na pojme bilančnej rovnosti ako pojem súvaha (majetok = zdroje jeho financovania), ale na pojme finančnej pozície, to je v podstate rozdielu majetku a záväzkov, alebo inak povedané, na pojme čistého majetku alebo ešte inak povedané, vlastného imania. V podstate uvádzam preto, že pojem finančnej pozície sa neobmedzuje len na tento rozdiel, ale zahŕňa aj štruktúru majetku a záväzkov, pretože pri tom istom ich kvantitatívnom rozdiele kvalita finančnej pozície je rozdielna, ak napríklad záväzky sú z väčšej časti krátkodobé a majetok z väčšej časti dlhodobý (vysoký pracovný kapitál) alebo je to naopak (nízky pracovný kapitál).

Definície majetku a podsúvahového majetku a definície záväzkov a podsúvahových záväzkov sú v IFRS konzistentné, líšia sa len mierou pravdepodobnosti, v prípade majetku, v akej sa majetok pod