Vyhľadávanie v online časopise
Online časopis
Možnosti transformácie fyzickej osoby – podnikateľa na obchodnú spoločnosť
Rubrika: Právo pre ekonómov
V podnikateľskej praxi nebýva ojedinelé, že podnikateľ uvažuje pretransformovať svoje podnikateľské aktivity z formy fyzickej osoby (FO) na formu právnickej osoby (PO). V počiatočnej fáze podnikanie formou FO v porovnaní s podnikaním niektorej z obchodných spoločností má viaceré výhody: FO nepotrebuje pre svoj vznik žiaden počiatočný vklad, môže viesť jednoduché účtovníctvo, čo väčšina podnikateľov aj využíva. K neskoršiemu rozhodnutiu o zmene formy podnikania prispieva predovšetkým priaznivý vývoj firmy, rozšírenie podnikateľských aktivít a vo vzťahu k obchodným partnerom zvýšenie dôveryhodnosti. V neposlednom rade zmenu formy podnikania ovplyvňuje aj skutočnosť, že podnikateľ – FO ručí za vzniknuté záväzky celým svojím majetkom.
V podnikateľskej praxi nebýva ojedinelé, že podnikateľ uvažuje pretransformovať svoje podnikateľské aktivity z formy fyzickej osoby (FO) na formu právnickej osoby (PO). V počiatočnej fáze podnikanie formou FO v porovnaní s podnikaním niektorej z obchodných spoločností má viaceré výhody: FO nepotrebuje pre svoj vznik žiaden počiatočný vklad, môže viesť jednoduché účtovníctvo (JÚ), čo väčšina podnikateľov aj využíva. K neskoršiemu rozhodnutiu o zmene formy podnikania prispieva predovšetkým priaznivý vývoj firmy, rozšírenie podnikateľských aktivít a vo vzťahu k obchodným partnerom zvýšenie dôveryhodnosti. V neposlednom rade zmenu formy podnikania ovplyvňuje aj skutočnosť, že podnikateľ – FO ručí za vzniknuté záväzky celým svojím majetkom.
Súčasné platné právne predpisy neumožňujú premenu podnikateľa – FO na niektorú z foriem obchodných spoločností, umožňujú iba premenu obchodných spoločností (spoločnosti s ručením obmedzeným, akciovej spoločnosti, verejnej obchodnej spoločnosti a komanditnej spoločnosti) na inú formu obchodnej spoločnosti alebo na družstvo v zmysle § 69b Obchodného zákonníka. V takýchto prípadoch však musí ísť o obchodnú spoločnosť, ktorá zaniká bez likvidácie a jej imanie prechádza na právneho nástupcu. Táto obchodná spoločnosť – PO, zapísaná v obchodnom registri, súčasne musí byť založená podľa Obchodného zákonníka buď spoločenskou, resp. zakladateľskou zmluvou (ak spoločnosť zakladajú viacerí zakladatelia) alebo zakladateľskou listinou (ak má spoločnosť jediného zakladateľa).
Keďže problematiku súvisiacu s transformáciou podnikania formou FO na formu PO v našich podmienkach neupravuje žiaden samostatný zákon, je nevyhnutné vychádzať pri tomto procese z nasledujúcich právnych predpisov bez ohľadu na skutočnosť, ktorý zo spôsobov transformácie si podnikateľ zvolí:
- Obchodný zákonník,
- zákon č. 455/1991 Zb. o živnostenskom podnikaní (živnostenský zákon)v znení neskorších predpisov,
- zákon č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o účtovníctve“),
- zákon č. 511/1992 Zb. o správe daní a poplatkov a o zmenách v sústave územných finančných orgánov v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o správe daní“),
- zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „ZDP“),
- zákon č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o DPH“).
V zásade je možné transformáciu uskutočniť niektorým z troch ďalej načrtnutých spôsobov.
Ukončenie podnikateľskej činnosti fyzickej osoby
Spočíva v zrušení živnostenského oprávnenia FO v súlade so všetkými právnymi predpismi a v následnom založení niektorej z foriem obchodnej spoločnosti, t. j. PO s použitím majetku bývalej FO – podnikateľa vkladom do základného imania.
Skončenie podnikania FO
Prvým krokom, ktorý podnikateľ musí urobiť, je úplné ukončenie podnikateľskej činnosti spolu so všetkými náležitosťami vyplývajúcimi z osobitných predpisov, ako zrušenie oprávnenia na podnikateľskú činnosť (zrušenie živnostenského listu, koncesnej listiny, príp. povolenia od rezortnej komory a pod.), výstup z evidencie platiteľa Sociálnej poisťovne a príslušnej zdravotnej poisťovne, splnenie oznamovacej povinnosti a daňovo-účtovného vysporiadania na miestne príslušnom daňovom úrade. Daňové vysporiadanie pozostáva z povinnosti, ktorá má charakter tzv. peňažného plnenia – úhrady všetkých nedoplatkov jednotlivých druhov daní a taktiež z plnenia povinnosti tzv. nepeňažnej povahy. Práve registračná a oznamovacia povinnosť daňového subjektu vyplývajúca z § 31 ods. 7 zákona o správe daní býva v praxi zo strany podnikateľov častokrát podceňovaná. Podnikateľ je povinný, najmä pri zániku jeho daňovej povinnosti pri niektorej dani, oznámiť túto skutočnosť správcovi dane do 15 dní odo dňa, kedy zmeny nastali.
Ešte pred zánikom oprávnenia na vykonávanie podnikateľskej činnosti podnikateľ, ak je registrovaný ako platiteľ DPH, je povinný požiadať o zrušenie registrácie. Daňový úrad pri zrušení registrácie pre daň určí platiteľovi dane posledné zdaňovacie obdobie. Jeho skončením platiteľ prestáva byť platiteľom a súčasne zaniká platnosť jeho osvedčenia o registrácii pre daň a platnosť identifikačného čísla pre daň, pričom je povinný odovzdať daňovému úradu do desiatich dní od skončenia posledného zdaňovacieho obdobia osvedčenie o registrácii. V poslednom zdaňovacom období v podľa § 81 ods. 6 zákona o DPH vzniká platiteľovi daňová povinnosť vzťahujúca sa na majetok, pri nadobudnutí alebo vytvorení ktorého vlastnou činnosťou bola daň úplne alebo čiastočne odpočítaná a na majetok, ktorý nadobudol bez dane (§ 10 ods. 1 zákona o DPH) a pri jeho nadobudnutí alebo vytvorení vlastnou činnosťou bola daň u predchádzajúceho vlastníka úplne alebo čiastočne odpočítaná. Daň vypočíta zo zostatkovej ceny majetku zistenej podľa § 25 ZDP ku dňu skončenia posledného zdaňovacieho obdobia a z ceny zásob (u ktorých podnikateľ uplatnil odpočet dane) zistenej podľa § 25 zákona o účtovníctve. Platiteľ, ktorý nie je účtovnou jednotkou (ÚJ), použije pri výpočte odvodu dane rovnaký postup ako platiteľ, ktorý je ÚJ.
Podľa § 17 ods. 9 ZDP na účely zistenia základu dane FO, keď dochádza ku skončeniu podnikania daňovníka alebo ku skončeniu inej samostatnej zárobkovej činnosti alebo prenájmu, sa rozumie pod takýmto skončením okrem iného zánik oprávnenia, osvedčenia alebo iného rozhodnutia na výkon činnosti.
ÚJ – FO vedú účtovníctvo po dobu, počas ktorej podnikajú alebo vykonávajú inú samostatnú zárobkovú činnosť, ak preukazujú svoje výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov na účely zistenia základu dane z príjmov (§ 4 ods. 1 zákona o účtovníctve). V súlade s § 16 ods. 6 písm. b) zákona o účtovníctve ÚJ, ktorá je FO, zostavuje účtovnú závierku vždy, keď uzavrie účtovné knihy.
Pri uzavretí účtovných kníh v zdaňovacom období, v ktorom dochádza ku skončeniu podnikateľskej alebo inej samostatnej zárobkovej činnosti, podnikateľ je povinný riadiť sa ustanoveniami ZDP a taktiež opatrením MF SR č. 23586/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a podrobnosti o usporiadaní, označovaní položiek účtovnej závierky, obsahovom vymedzení položiek a rozsahu údajov určených z účtovnej závierky na zverejnenie pre účtovné jednotky účtujúce v sústave jednoduchého účtovníctva, ktoré podnikajú alebo vykonávajú inú samostatne zárobkovú činnosť, ak preukazujú svoje výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov na účely zistenia základu dane z príjmov v z. n. p. (ďalej len „Postupy účtovania v JÚ“). Uzavretie účtovných kníh predstavuje činnosť, pri ktorej podnikateľ zisťuje súhrnné sumy príjmov a súhrnné sumy výdavkov podľa členenia v peňažnom denníku.
Inventarizáciou vykonanou ku dňu zostavenia mimoriadnej účtovnej závierky (§ 29 a § 30 zákona o účtovníctve) ÚJ overí, či stav majetku a záväzkov v účtovníctve zodpovedá skutočnosti. Skutočný stav majetku, záväzkov a rozdielu majetku a záväzkov podnikateľ overuje inventúrou. Pri majetku hmotnej povahy a nehmotnej povahy sa zisťuje skutočný stav fyzickou inventúrou. Pri záväzkoch, rozdiele majetku a záväzkov a pri tých druhoch majetku, pri ktorých nemožno vykonať fyzickú inventúru, skutočný stav sa zisťuje dokladovou inventúrou. Ak je to možné, používa sa kombinácia fyzickej a dokladovej inventúry.
Účtovanie uzávierkových účtovných operácií
Uzávierkové účtovné operácie sú špecifické účtovné zápisy v sústave JÚ, ktoré sa neprejavujú ako prírastky alebo úbytky peňažných prostriedkov na bankovom účte alebo v hotovosti a pritom ovplyvňujú výsledok hospodárenia – základ dane a podnikateľ ich zaúčtuje ako posledné zápisy v peňažnom denníku.
Podľa § 4 ods. 2 písm. b) Postupov účtovania v JÚ uzávierkové účtovné operácie sa zaúčtujú do peňažného denníka tak, že sa:
- zvýšia príjmy o sumy doteraz nezaúčtované v peňažnom denníku, ktoré sa započítajú do základu dane z príjmov a zaúčtujú sa do Príjmov celkove a do príjmov podľa ich druhového členenia (predaj tovaru, predaj výrobkov a služieb alebo ostatné príjmy) v súlade s § 15 ods. 2 Postupov účtovania v JÚ,
- znížia príjmy o sumy, ktoré sa nezapočítavajú do základu dane z príjmov a zaúčtujú sa do Príjmov celkove a do príjmov podľa ich druhového členenia so zápornou hodnotou (znamienko mínus),
- zvýšia výdavky o sumy doteraz nezaúčtované v peňažnom denníku, ktoré sa započítavajú do základu dane z príjmov a zaúčtujú sa do Výdavkov celkove a do výdavkov podľa ich druhového členenia (nákup materiálu, nákup tovaru, mzdy, platby do poistných fondov, prevádzková réžia alebo tvorba sociálneho fondu) v súlade s § 15 ods. 2 Postupov účtovania v JÚ,
- znížia výdavky o sumy, ktoré sa nezapočítavajú do základu dane z príjmov a zaúčtujú sa do Výdavkov celkove a do výdavkov podľa ich druhového členenia so zápornou hodnotou (znamienko mínus).
Na základe údajov peňažného denníka, knihy pohľadávok, knihy záväzkov, pomocných kníh a vykonanej inventarizácie majetku a záväzkov podnikateľ zostaví účtovnú závierku a zistí výsledok hospodárenia za príslušné účtovné obdobie, ktorý tvorí rozdiel medzi prí
Pre zobrazenie článku nemáte dostatočné oprávnenia.
Odomknite si prístup k odbornému obsahu na portáli.
Prístup k obsahu portálu majú len registrovaní používatelia portálu. Pokiaľ ste už zaregistrovaný, stačí sa prihlásiť.
Ak ešte nemáte prístup k obsahu portálu, využite 10-dňovú demo licenciu zdarma (stačí sa zaregistrovať).
Bezplatný odpovedný servis pre predplatiteľov
Vaše otázky môžete zadať na www.otazkyodpovede.sk.
