Portál časopisov
Dane a účtovníctvo v praxi a DPH v praxi

Online časopis

Medzinárodné zdaňovanie podielov na zisku

Dátum: Rubrika: Daň z príjmov

Právo na podiel na zisku obchodnej spoločnosti patrí medzi základné práva spoločníka, akcionára, resp. člena družstva. Právo na podiel na zisku vzniká každému spoločníkovi (akcionárovi, členovi) len za predpokladu, že valné zhromaždenie spoločnosti, resp. členská schôdza družstva vyčlení časť zisku na rozdelenie medzi spoločníkov (akcionárov) spoločnosti, resp. členov družstva. Vyplatenie podielov na zisku je jednou z možností ako rozdeliť zisk obchodnej spoločnosti po povinnom prídele do zákonného rezervného fondu, resp. nedeliteľného fondu pri družstvách.

 

Právo na podiel na zisku obchodnej spoločnosti patrí medzi základné práva spoločníka, akcionára, resp. člena družstva. Právo na podiel na zisku vzniká každému spoločníkovi (akcionárovi, členovi) len za predpokladu, že valné zhromaždenie spoločnosti, resp. členská schôdza družstva vyčlení časť zisku na rozdelenie medzi spoločníkov (akcionárov) spoločnosti, resp. členov družstva. Vyplatenie podielov na zisku je jednou z možností ako rozdeliť zisk obchodnej spoločnosti po povinnom prídele do zákonného rezervného fondu, resp. nedeliteľného fondu pri družstvách.


Podiely na zisku a režim dane z príjmov

Na úvod je nevyhnutné zdôrazniť dôsledok ostatnej novely zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej iba „ZDP“) – zákona č. 314/2005 Z. z., ktorý s účinnosťou od 20. 7. 2005 okrem iného priniesol zmeny v oblasti osobného dosahu vyňatia príjmov plynúcich ako podiel na zisku z predmetu dane z príjmov.

V zmysle týchto zmien predmetom dane z príjmov fyzických osôb (FO) nie je podľa § 3 ods. 2 písm. c) ZDP podiel na zisku (dividenda) vyplácaný zo zisku obchodnej spoločnosti alebo družstva alebo obdobnej právnickej osoby (PO) v zahraničí určeného na rozdelenie osobám, ktoré sa podieľajú na ich základnom imaní, vyrovnací podiel, podiel na likvidačnom zostatku obchodnej spoločnosti alebo družstva a podiel na výsledku podnikania vyplácaný tichému spoločníkovi, okrem podielu na zisku spoločníka v. o. s. a komplementára k. s. a okrem podielu spoločníka v. o. s. a komplementára k. s. na likvidačnom zostatku pri likvidácii spoločnosti a vyrovnacieho podielu pri zániku účasti spoločníka vo v. o. s. alebo pri zániku účasti komplementára v k. s.

V tejto súvislosti treba ešte pripomenúť, že podľa novo doplneného § 52 ods. 42 ZDP v rámci prechodných ustanovení platí, že na podiely na zisku bez majetkovej účasti vyplatené po 1. 1. 2005, z ktorých nebol vybraný preddavok na daň z príjmov zo závislej činnosti do nadobudnutia účinnosti tohto zákona, sa použije § 3 ods. 2 písm. c) ZDP a tieto podiely na zisku sa zdania ako príjmy zo závislej činnosti najneskôr pri ročnom zúčtovaní podľa § 38 ZDP, alebo pri podaní daňového priznania podľa § 32 ZDP.

Analogicky v prípade daňovníkov – PO podľa zmeneného § 12 ods. 7 písm. c) ZDP predmetom dane z príjmov PO nie je podiel na zisku (dividenda) vyplácaný zo zisku obchodnej spoločnosti alebo družstva, alebo obdobnej PO v zahraničí určeného na rozdelenie osobám, ktoré sa podieľajú na ich základnom imaní, vyrovnací podiel a podiel na likvidačnom zostatku obchodnej spoločnosti alebo družstva, okrem podielu na zisku spoločníka v. o. s. a komplementára k. s. a okrem podielu spoločníka v. o. s. a komplementára k. s. na likvidačnom zostatku pri likvidácii spoločnosti a vyrovnacieho podielu pri zániku účasti spoločníka vo v. o. s. alebo pri zániku účasti komplementára v k. s.

Zjednodušene možno teda konštatovať, že zo skupiny daňovníkov poberajúcich príjmy v podobe podielov na zisku, ktoré nie sú predmetom dane, boli vyňatí takí daňovníci, ktorým síce podiel na zisku vyplatený bol, ale nemajú priamu kapitálovú účasť na základnom imaní vyplácajúcich subjektov.

Príklad č. 1:
Člen dozornej rady akciovej spoločnosti, ktorý sa nepodieľa na jej základnom imaní, poberal v roku 2004 odmenu za výkon funkcie štvrťročne vo výške 50 000 Sk. Zároveň mu bola vyplatená tantiéma – podiel na zisku v zmysle § 178 ods. 3 Obchodného zákonníka. Bude táto tantiéma predmetom dane z príjmov?

Keďže spomínaný člen dozornej rady sa nepodieľa v akciovej spoločnosti na základnom imaní, príjem v podobe vyplatenej tantiémy nemožno zaradiť medzi príjmy FO, ktoré nie sú predmetom dane z príjmov. Takýto príjem bude pre člena dozornej rady predstavovať príjem zo závislej činnosti. Ak tento podiel na zisku a. s. bol vyplatený po 1. 1. 2005, pričom nebol vybraný preddavok na daň z príjmov zo závislej činnosti, podiel na zisku sa zdaní ako príjem zo závislej činnosti najneskôr pri ročnom zúčtovaní podľa § 38 ZDP alebo pri podaní daňového priznania podľa § 32 ZDP.

Podiely na zisku v kontexte medzinárodného zdaňovania

V rámci medzinárodného zdaňovania príjmov je potrebné skonštatovať, že podľa § 1 ods. 2 ZDP má aplikačnú prednosť pred ZDP medzinárodná zmluva, ktorá bola schválená, ratifikovaná a vyhlásená spôsobom ustanoveným zákonom. Ide o tzv. zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia medzi jednotlivými štátmi.Nakoľko SR má v platnosti medzinárodné zmluvy s množstvom štátov, budeme v rámci riešenia medzinárodného zdaňovania podielov na zisku vychádzať z tzv. Vzorovej, resp. Modelovej zmluvy OECD (ďalej len „Zmluva“).

Podiely na zisku v rámci Modelovej zmluvy OECD

Ak osoby, ktoré sú rezidentmi jedného štátu, dosahujú príjmy z druhého štátu z investovaného kapitálu vo forme dividend (podielov na zisku), zdanenie týchto druhov príjmov je upravené v Čl. 10 – Dividendy Zmluvy. Je jedným z najdôležitejších zmluvných opatrení pre nadnárodné spoločnosti a priame medzinárodné investície.

Dividendami vo všeobecno

Pre zobrazenie článku nemáte dostatočné oprávnenia.

Odomknite si prístup k odbornému obsahu na portáli.
Prístup k obsahu portálu majú len registrovaní používatelia portálu. Pokiaľ ste už zaregistrovaný, stačí sa prihlásiť.

Ak ešte nemáte prístup k obsahu portálu, využite 10-dňovú demo licenciu zdarma (stačí sa zaregistrovať).



Bezplatný odpovedný servis pre predplatiteľov

Vaše otázky môžete zadať na www.otazkyodpovede.sk.

Seriály