Medzinárodné zdanenie príjmov z  predaja (scudzenia) majetku (2. časť)

Zdanenie príjmov z  predaja nehnuteľností vrátane členských práv v  družstve (bytové družstvá) u  daňovníka s  obmedzenou daňovou povinnosťou

V  prípade daňovníkov s  obmedzenou daňovou povinnosťou je ako zdroj príjmov zdaniteľných na území SR aj:

• príjem z  prevodu nehnuteľnosti umiestnenej na území SR podľa §  16 ods.  1 písm.  f) ZDP, plynúci daňovníkovi s  obmedzenou daňovou povinnosťou od iného daňovníka s  obmedzenou daňovou povinnosťou alebo od stálej prevádzkarne iného daňovníka s  obmedzenou daňovou povinnosťou umiestnenej na území SR a daňovníka s  neobmedzenou daňovou povinnosťou,
• príjem z  prevodu členského práva v  družstve so sídlom na území SR podľa §  16 ods.  1 písm.  e) piaty bod ZDP.

Pod pojmom „prevod“ je potrebné chápať nielen predaj nehnuteľnosti ale akýkoľvek prevod takéhoto majetku, t.  j. aj vklad nehnuteľnosti do základného imania obchodnej spoločnosti a  tým vzniknutý zdaniteľný príjem vo výške oceňovacieho rozdielu vzniknutého medzi vyššou hodnotou nepeňažného vkladu započítanou na vklad spoločníka a  hodnotou vkladaného majetku vzniknutom vkladateľovi, daňovníkovi s  obmedzenou daňovou povinnosťou podľa §  8 a §  17b ZDP.

Tieto príjmy sú zdaniteľnými príjmami, z  ktorých platiteľ príjmu zabezpečuje daň podľa §  44 ZDP vo výške 19  % z  príjmu, s  výnimkou vykonávania úhrad vyplácaných, pripisovaných alebo poukazovaných v  prospech daňovníka s  obmedzenou daňovou povinnosťou, ktorý je daňovníkom podľa ustanovenia §  2 písm.  t) ZDP, t.  j. daňovníkom členského štátu Európskej únie.

Daňovník si ale musí vysporiadať daňovú povinnosť z  tohto príjmu v  súlade s  ustanoveniami ZDP v  podanom daňovom priznaní, ak pôjde o  zdaniteľný príjem, ktorý nie je oslobodený od dane tak podľa medzinárodnej zmluvy ako aj ZDP.

Poznámka: Uvedené príjmy sú zdaniteľnými príjmami len v  prípade, ak sú zdaniteľné podľa ZDP aj podľa príslušných Článkov jednotlivých zmlúv.

Aj v  prípade príjmov, kde je predmet dane pre daňovníkov s  obmedzenou daňovou povinnosťou uvedený v  §  16 ZDP, sa musia posúdiť aj v  súlade s  §  9 ZDP, t.  j., či daňovník nespĺňa podmienky pre oslobodenie príjmov z  predaja nehnuteľnosti.

♦ Príklad č. 12:

Ak má daňovník – český rezident, na území SR nehnuteľnosť nadobudnutú v  roku 2000, ktorú predá, príjem z  jej predaja je predmetom dane na území SR tak podľa zmluvy o  zamedzení dvojitého zdanenia ako aj podľa ZDP a  daňovník si vysporiada svoju daňovú povinnosť z  príjmov z  predaja nehnuteľnosti prostredníctvom daňového priznania.

Pri zdanení alebo nezdanení takéhoto príjmu však musíme ešte brať do úvahy, či daňovníkov príjem z  predaja nehnuteľnosti nebude na území SR oslobodený od dane z  príjmov v  súlade so ZDP, a  to podľa §  9 ZDP.

Keďže nepredpokladáme, že by mal český daňovník v  predávanej nehnuteľnosti trvalý pobyt po dobu najmenej dvoch rokov bezprostredne pred predajom tejto nehnuteľnosti, budeme oslobodenie posudzovať podľa §  9 ods.  1 písm.  a) ZDP, podľa ktorého, ak daňovník predal nehnuteľnosť, ktorú mal vo vlastníctve viac ako päť rokov je príjem z  predaja takejto nehnuteľnosti oslobodený od dane z  príjmov fyzických osôb.

V  prípade, ak by mal nehnuteľnosť zahrnutú v  obchodnom majetku, tak by bol príjem z  predaja nehnuteľnosti oslobodený po piatich rokoch od vyradenia tej