„Luxusné“ automobily v zákone o dani z príjmov

Limit vstupnej ceny osobných automobilov a úprava základu dane

Nové ustanovenie § 17 ods. 34 ZDP zavádza obmedzené zahrnovanie daňových odpisov z osobných automobilov so vstupnou ce­nou 48 000 € a viac do základu dane. Podľa znenia tohto ustanovenia sa základ dane daňovníka, ktorý je právnickou osobou alebo základ dane (čiastkový základ dane) z príjmov podľa § 6 daňovníka, ktorý je fyzickou osobou, zvýši o kladný rozdiel medzi úhrnom skutočne uplatnených daňových odpisov v príslušnom zdaňovacom období z osobných automobilov zatriedených do kódu Klasifikácie produktov 29.10.2 so vstupnou cenou (§ 25 ZDP) 48 000 € a viac podľa § 19 ods. 3 písm. a) ZDP a úhrnom ročných odpisov alebo pomerných častí ročných odpisov za príslušné zdaňovacie obdobie z týchto osobných automobilov vypočítaných zo vstupnej ceny 48 000 € spôsobom podľa § 27, ak tento základ dane je nižší ako násobok počtu osobných automobilov so vstupnou cenou 48 000 € a viac a ročného daňového odpisu vypočítaného zo vstupnej ceny 48 000 €.

Uvedené obmedzenie teda vychádza z testovania vykázaného základu dane v daňovom priznaní voči úhrnu daňových odpisov vypočítaných z limitovanej ceny 48 000 € z týchto automobilov v danom zdaňovacom období. Ak vykázaný základ dane je nižší ako úhrn daňových odpisov vypočítaných z limitovanej vstupnej ceny 48 000 €, základ dane sa zvýši o rozdiel medzi úhrnom skutočne uplatnených daňových odpisov a úhrnom ročných odpisov (resp., pomerných častí ročných odpisov) vypočítaných z limitovanej vstupnej ceny 48 000 €. Ak vykázaný základ dane je vyšší ako úhrn daňových odpisov z týchto automobilov vypočítaných z limitovanej vstupnej ceny 48 000 €, úprava základu dane sa nevykonáva. Nejde teda o automatické obmedzenie uplatňovania daňových odpisov z osobných automobilov so vstupnou cenou viac ako 48 000 € do základu dane. Aj zo vstupnej ceny nad túto hranicu si daňovník bude môcť uplatniť daňové odpisy v plnej výške, ak vykáže základ dane aspoň vo výške ročného daňového odpisu zo sumy 48 000 €, t. j. vo výške 12 000 €. Ak základ dane nedosiahne aspoň túto minimálnu úroveň, zvýši sa základ dane o rozdiel medzi skutočne uplatnenými daňovými odpismi a odpismi z limitovanej ceny 48 000 €.

Zjednodušene povedané, ak:

1. základ dane daňovníka ≥ násobok počtu automobilov so vstupnou cenou ≥ 48 000 € a sumy 12 000 € (ročný odpis z limitu 48 000 €) – úprava § 17 ods. 34 ZDP sa nevykoná,
2. základ dane daňovníka < násobok počtu automobilov so vstupnou cenou ≥ 48 000 € a sumy 12 000 € (ročný odpis z limitu 48 000 €) – úprava § 17 ods. 34 ZDP sa vykoná.

Táto úprava základu dane sa nevykoná u prenajímateľa ­osobných automobilov, ktoré boli prenaja­té na základe nájomnej zmluvy bez vopred dohodnutého práva kúpy prenajatej veci. Takýto prenajímateľ má upravené obmedzenie uplatňovaných odpisov len do výšky dosahovaných príjmov z prenájmu hmotného a nehmotného majetku podľa § 19 ods. 3 písm. a) ZDP.

Podľa prechodného ustanovenia § 52zd ods. 2 ZDP sa § 17 ods. 34 ZDP v znení účinnom od 1. 1. 2015 použije po prvýkrát za zdaňovacie obdobie, ktoré začína najskôr 1. januára 2015.

♦ Príklad č. 1 – Automobil obstaraný začiatkom roka:

Spoločnosť v januári 2015 obstarala osobný automobil v hodnote 60 000 €. Automobil je zaradený v 1. odpisovej skupine a odpisuje sa rovnomernou metódou odpisovania. Podľa § 17 ods. 34 ZDP sa základ dane upraví o rozdiel medzi skutočne uplatnenými daňovými odpismi a odpismi z limitovanej vstupnej ceny, ak daňovník vykáže nižší základ dane ako je výška ročného odpisu z limitovanej vstupnej ceny (48 000 €), t. j. 12 000 €.

Postup bude nasledovný:

V roku 2015 dosiahla spoločnosť nižší základ dane (4 000 €) ako je ročný odpis z limitovanej vstupnej ceny (12 000 €). V súlade s § 17 ods. 34 ZDP je v tomto prípade spoločnosť povinná upraviť základ dane o rozdiel medzi skutočne uplatnenými odpismi (15 000 €) a odpismi vypočítanými z limitovanej vstupnej ceny (12 000 €). V roku 2015 sa teda základ dane zvýši o sumu 3 000 €.

V roku 2016 dosiahla spoločnosť vyšší základ dane (12 500 €) ako je ročný odpis z limitovanej vstupnej ceny (12 000 €). V tomto zdaňovacom období teda nebude upravovať základ dane, to znamená, že súčasťou základu dane je odpis vo výške 15 000 €.

V roku 2017 dosiahla spoločnosť nižší základ dane (11 000 €) ako je ročný odpis z limitovanej vstupnej ceny (12 000 €). V súlade s § 17 ods. 34 ZDP je v tomto prípade spoločnosť povinná upraviť základ dane o rozdiel medzi skutočne uplatnenými odpismi (15 000 €) a odpismi vypočítanými z limitovanej vstupnej ceny (12 000 €). V roku 2015 sa základ dane zvýši o sumu 3 000 €.

V roku 2017 dosiahla spoločnosť vyšší základ dane (16 000 €) ako je ročný odpis z limitovanej vstupnej ceny (12 000 €). V tomto zdaňovacom období spoločnosť opäť nebude upravovať základ dane a súčasťou základu dane bude odpis vo výške 15 000 €.

* * *

♦ Príklad č. 2 – Automobil obstaraný v priebehu roka:

Spoločnosť obstará osobný automobil v septembri 2015 v hodnote 60 000 €. V súlade s § 27 ods. 2 ZDP, sa v prvom roku odpisovania hmotného majetku uplatní len pomerná časť z ročného odpisu v závislosti od počtu mesiacov, počnúc mesiacom jeho zaradenia do užívania do konca tohto zdaňovacieho obdobia. Podľa § 17 ods. 34 ZDP sa základ dane upraví o rozdiel medzi skutočne uplatnenými daňovými odpismi a odpismi z limitovanej vstupnej ceny, ak daňovník vykáže nižší základ dane ako je výška ročného odpisu z limitovanej vstupnej ceny (48 000 €), t. j. 12 000 €.

Upozornenie! Pre účely porovnania výšky základu dane daňovníka s výškou odpisov automobilov z limitovanej vstupnej ceny sa prepočet na počet mesiacov od zaradenia automobilu do užívania do konca zdaňovacieho obdobia nevykonáva, t. j. vždy sa základ dane porovnáva s 12 000 €, resp. násobkom 12 000 €, ak je viac áut so vstupnou cenou vyššou ako 48 000 €.