Vyhľadávanie v online časopise
Online časopis
Kurzové rozdiely v účtovníctve podnikateľov (I.)
Dátum: Rubrika: Problémy z praxe
Ako zaúčtovať kurzové rozdiely, ktoré vznikajú pri pohľadávkach a záväzkoch v cudzej mene, pri postupnej úhrade dlhodobého hmotného majetku v cudzej mene, pri jednotlivých splátkach pri finančnom prenájme a mnohých iných situáciách autorka opisuje v konkrétnych príkladoch.
Oceňovanie majetku a záväzkov vyjadrených v cudzej mene
Podľa § 4 ods. 7 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v z. n. p. (ďalej len „zákon o účtovníctve“) je účtovná jednotka povinná viesť účtovníctvo a zostavovať účtovnú závierku v peňažných jednotkách meny euro. V prípade pohľadávok a záväzkov, podielov, cenných papierov, derivátov, cenín a peňažných prostriedkov, ak sú vyjadrené v cudzej mene, je účtovná jednotka povinná účtovať v eurách aj v cudzej mene; táto povinnosť platí aj pri opravných položkách, rezervách a technických rezervách, ak majetok a záväzky, ktorých sa týkajú, sú vyjadrené v cudzej mene.
Pozn.: Povinnosť viesť účtovníctvo v eurách neplatí pre účtovné jednotky, ktoré zostavujú účtovnú závierku podľa medzinárodných účtovných štandardov (IAS/IFRS). Tieto účtovné jednotky si môžu určiť svoju funkčnú menu, ktorá najvernejšie zobrazuje ekonomické účinky základných transakcií, udalostí a podmienok. Funkčná mena je definovaná v IAS 21 ako mena hlavného ekonomického prostredia, v ktorom jednotka pôsobí. Na stanovenie funkčnej meny je potrebné zvažovať určité faktory ustanovené spomínaným štandardom.
Povinnosť viesť účtovníctvo v eurách účtovné jednotky spĺňajú, ak majetok a záväzky v cudzej mene oceňujú podľa § 24 zákona o účtovníctve. Podľa tohto ustanovenia prepočítava účtovná jednotka majetok a záväzky vyjadrené v cudzej mene na eurá referenčným výmenným kurzom určeným a vyhláseným Európskou centrálnou bankou (ECB) alebo Národnou bankou Slovenska (NBS):
- v deň predchádzajúci dňu uskutočnenia účtovného prípadu alebo v iný deň, ak to ustanovuje osobitný predpis [napr. zákon č. 483/2001 Z. z. o bankách a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z. n. p. ďalej len „zákon o bankách“, zákon č. 566/2001 Z. z. o cenných papieroch a investičných službách a o zmene a doplnení niektorých zákonov (zákon o cenných papieroch) v z. n. p. (ďalej len „zákon o cenných papieroch“)],
- v deň, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka.
Z uvedenej základnej zásady oceňovania majetku a záväzkov referenčným výmenným kurzom tvoria výnimku účtovné prípady, ktoré sa týkajú kúpy a predaja cudzej meny za menu euro a prevodu peňažných prostriedkov z účtu zriadeného v cudzej mene na účet zriadený v eurách a naopak. Podľa § 24 ods. 3 zákona o účtovníctve pri kúpe a predaji cudzej meny za menu euro použije účtovná jednotka kurz, za ktorý boli tieto hodnoty nakúpené alebo predané (tzv. komerčný kurz). Od 1. 1. 2008 platí, že ak sa predaj alebo kúpa cudzej meny uskutoční za iný kurz ako ponúka banka, pobočka zahraničnej banky alebo zmenáreň v kurzovom lístku, použije sa kurz, ktorý banka, pobočka zahraničnej banky alebo zmenáreň v deň vysporiadania obchodu ponúka za kúpu alebo predaj meny v kurzovom lístku. Uvedené sa týka najmä derivátových obchodov, ktoré sa uskutočňujú s bankou a pri týchto operáciách sú dohodnuté určité výmenné kurzy, za ktoré sa cudzia mena kupuje alebo predáva. Spomínané derivátové operácie sa však môžu uskutočňovať aj s inými inštitúciami ako je banka alebo zmenáreň. Potom sa použije referenčný výmenný kurz určený a vyhlásený Európskou centrálnou bankou alebo Národnou bankou Slovenska v deň predchádzajúci dňu vysporiadania obchodu.
Pri prevode peňažných prostriedkov z účtu zriadeného v cudzej mene na účet zriadený v eurách a z účtu zriadeného v eurách na účet zriadený v cudzej mene sa použije komerčný kurz, t. j. kurz, za ktorý boli tieto hodnoty nakúpené alebo predané.
Oceňovanie majetku a záväzkov v cudzej mene uvedené v predchádzajúcom texte sa nepoužije pri prijatých preddavkoch a pri poskytnutých preddavkoch ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka (uvedené platí od 1. 1. 2008).
Kurzové rozdiely v podvojnom účtovníctve podnikateľov
Účtovanie kurzových rozdielov upravuje v podvojnom účtovníctve § 24 opatrenia MF SR č. 23 054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctve v z. n. p. (ďalej len „Postupy účtovania v PÚ“). Na účtoch pohľadávok, záväzkov, dlhodobého finančného majetku a krátkodobého finančného majetku sa účtujú kurzové rozdiely vznikajúce v účtovníctve ku dňu uskutočnenia účtovného prípadu z dôvodu inkasa pohľadávok, platby záväzkov a predaja dlhodobého finančného majetku a krátkodobého finančného majetku so súvzťažným zápisom na ťarchu účtu 563 – Kurzové straty alebo v prospech účtu 663 – Kurzové zisky. O kurzových rozdieloch sa účtuje ku dňu uskutočnenia účtovného prípadu najmä z dôvodu postúpenia pohľadávky, vkladu pohľadávky do základného imania, vzájomného započítania pohľadávky.
Príklad č. 1:
Odberateľ nadobudol tovar dňa 27. 2. 2009. Faktúru (účtovný doklad) za dodávku tovaru vo výške 1 000 USD odberateľ dostal 2. 3. 2009. Ku ktorému dňu a akým kurzom má prepočítať záväzok za uvedený tovar? Akým kurzom sa bude prepočítavať uvedená suma pri jej úhrade?
Odberateľ bude v súlade s § 24 ods. 2 zákona o účtovníctve prepočítavať hodnotu tovaru uvedenú v USD na eurá referenčným výmenným kurzom ECB v deň predchádzajúci dňu uskutočnenia účtovného prípadu. Dňom uskutočnenia účtovného prípadu je deň splnenia dodávky, t. j. deň 27. 2. 2009 (napriek tomu, že faktúra bola prijatá až 2.3.2009). Na prepočet sumy uvedenej na účtovnom doklade použije kurz z 26. 2. 2009. Referenčný výmenný kurz ECB v tento deň bol 1 EUR = 1,2782 USD.
Aký kurz bude použitý pri úhrade záväzku závisí od toho, akým spôsobom bude za záväzok zaplatené:
- pri úhrade faktúry v cudzej mene z bežného bankového účtu (účtu vedeného v eurách) sa realizuje prepočet z USD na eurá kurzom komerčnej banky podľa bankového výpisu (v deň uskutočnenia úhrady) – keďže úhrada sa má vykonať v USD, banka vykoná prepočet eur z bežného účtu na USD kurzom, ktorý ponúka v kurzovom lístku za predaj USD,
- pri úhrade faktúry v
Pre zobrazenie článku nemáte dostatočné oprávnenia.
Odomknite si prístup k odbornému obsahu na portáli.
Prístup k obsahu portálu majú len registrovaní používatelia portálu. Pokiaľ ste už zaregistrovaný, stačí sa prihlásiť.
Ak ešte nemáte prístup k obsahu portálu, využite 10-dňovú demo licenciu zdarma (stačí sa zaregistrovať).
Bezplatný odpovedný servis pre predplatiteľov
Vaše otázky môžete zadať na www.otazkyodpovede.sk.
