Krádež majetku a zásob z pohľadu dane z príjmov a dane z pridanej hodnoty

Daň z príjmov – daňová uznateľnosť výdavku závisí od zavinenia a prijatia náhrady

Krádež majetku či zásob je druhom, resp. podmnožinou škody ako takej. Zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“) pravidlá pre krádež hmotného majetku či zásob vyslovene neupravuje, venuje sa len pojmu „škoda“. Postup sa líši v závislosti od skutočnosti, či ide o škodu zavinenú alebo nezavinenú:

1. Škoda zavinená daňovníkom [§ 21 ods. 2 písm. e), § 19 ods. 1 a ods. 3 písm. d) ZDP] – daňovým výdavkom je škoda len do výšky prijatých náhrad. Inak povedané, ak podnikateľský subjekt neprijme z dôvodu škody žiadnu náhradu (napr. od poisťovne), resp. poškodený majetok nepredá, suma škody nie je daňovým výdavkom.
2. Škoda nezavinená daňovníkom [§ 19 ods. 3 písm. g) ZDP] – daňovým výdavkom je škoda v plnej sume, bez ohľadu na prijatie náhrady či jej sumu. Ide o:
   • škodu v dôsledku živelnej pohromy (zemetrasenie, povodeň, krupobitie, lavína, blesk),
   • škodu spôsobenú neznámym páchateľom a to až v zdaňovacom období, v ktorom túto skutočnosť potvrdila polícia.

♦ Príklad č. 1 – Krádež neodpisovaného majetku:

Spoločnosť v roku 2012 obstarala osobný počítač v sume 1 500 €, pričom ho do daňových výdavkov zaradila jednorazovo v roku 2012. V roku 2014 počítač odcudzil neznámy páchateľ – v novembri 2014 polícia doručila spoločnosti potvrdenie o tom, že páchateľa nevypátrala.

Suma 1 500 € ostáva daňovým výdavkom roka 2012. V roku 2014 nie sú potrebné žiadne daňové úpravy, spoločnosť len vyradí počítač z evidencie majetku.

* * *

♦ Príklad č. 2 – Krádež odpisovaného majetku:

Spoločnosť v roku 2014 obstarala automobil v obstarávacej cene 12 000 €, ktorý následne zaradila do obchodného majetku. Účtovne ho odpisuje podľa reálnej životnosti, daňovo rovnomernou metódou. Účtovná zostatková cena k 31. 12. 2014 bola 10 000 €, daňová 9 000 €. V marci 2015 došlo k odcudzeniu automobilu neznámym páchateľom. Polícia potvrdila odcudzenie v júni 2015.

Účtovná jednotka zaúčtuje v júni 2015 škodu v sume účtovnej zostatkovej ceny k marcu 2015 zápisom 549/082. Automobil následne vyradí z evidencie dlhodobého majetku účtovným zápisom 082/022 v sume 12 000 €. Daňová zostatková cena automobilu k 31. 12. 2014 v sume 9 000 € je daňovým výdavkom v roku 2015. V roku 2015 totiž došlo ku krádeži a podnikateľský subjekt v rovnakom roku disponuje zároveň aj potvrdením od polície.

* * *

♦ Príklad č. 3 – Potvrdenie od polície až v ďalšom zdaňovacom období:

Spoločnosť z predchádzajúceho príkladu dostala v súvislosti s automobilom odcudzeným v marci 2015 potvrdenie od polície o nezistení páchateľa až vo februári 2016.

Daňová zostatková cena automobilu k 31. 12. 2014 v sume 9 000 € nie je daňovým výdavkom roka 2015, tvorí teda pripočítateľnú položku k účtovnému výsledku hospodárenia za rok 2015, resp. zvyšuje základ dane z príjmov na riadku 130 daňového priznania k dani z príjmov právnických osôb.

V roku 2016, po obdržaní potvrdenia od polície, však o rovnakú sumu zníži základ dane z príjmov. Uvedie ju ako odpo