V priebehu roka 2005 NR SR prijala dva zákony, ktorými bol zmenený a doplnený zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „ZDP“). Konkrétne zákon č. 314/2005 Z. z., ktorého niektoré ustanovenia nadobudli účinnosť 20. 7. 2005 a iné až 1. 9. 2005 (v našom časopise sme sa mu už venovali) a zákon č. 534/2005 Z. z., ktorého časť zmien nadobudne účinnosť 15. 12. 2005, ďalšia časť 1. 1. 2006 a jedna zmena 1. 5. 2006.
Zmeny ZDP, ktoré nadobudnú účinnosť 15. 12. 2005, ovplyvnia spôsob vyčíslenia základu dane z príjmov fyzickej osoby (FO), resp. dane z príjmov právnickej osoby (PO) už za zdaňovacie obdobie roku 2005. Vzhľadom na aktuálnosť sa zameriame práve na tieto zmeny. Ostatným zmenám sa budeme venovať v budúcom čísle časopisu.
§ 2 ZDP – Základné pojmy
Novelou ZDP sa mení vymedzenie základných pojmov súvisiacich s uplatňovaním jednotlivých ustanovení ZDP v praxi.
Doplnením odvolávky na príslušné ustanovenia osobitných predpisov (zákon č. 253/1998 Z. z. o hlásení pobytu občanov Slovenskej republiky a registri obyvateľov Slovenskej republiky v znení neskorších predpisov a zákon č. 48/2002 Z. z. o pohybe cudzincov a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov) v rámci § 2 písm. d) ZDP, v ktorom je definovaný pojem daňovníka dane z príjmov FO s neobmedzenou daňovou povinnosťou, jednoznačne sa vymedzil výklad pojmu trvalý pobyt na území SR.
Na účely aplikácie príslušných ustanovení ZDP je dôležité vymedzenie pojmu obchodný majetok. Na základe zmeny v § 2 písm. m) ZDP rozumie sa pod týmto pojmom súhrn majetkových hodnôt – vecí, pohľadávok a iných práv a peniazmi oceniteľných iných hodnôt, ktoré má FO s príjmami podľa § 6 ZDP vo vlastníctve a využívajú sa na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie týchto príjmov, o ktorých FO účtuje alebo účtovala (v súlade so zákonom č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov – ďalej len „zákon o účtovníctve“), alebo ich eviduje, resp. evidovala podľa § 6 ods. 11 ZDP. Obchodným majetkom sa rozumie aj hmotný majetok obstaraný formou finančného prenájmu nielen po uplynutí lehoty, na ktorú bola zmluva o prenájme uzatvorená, ale aj počas obdobia trvania zmluvy.
Novelou sa opätovne mení § 2 písm. s) ZDP, ktorý vymedzuje pojem finančný prenájom. Doplnením cit. ustanovenia sa rieši situácia, ak predmetom finančného prenájmu hmotného majetku jepozemok. Keďže na daňové účely pozemok sa neodpisuje, bolo potrebné stanoviť, že jednou z podmienok, kedy bude možné nájomné z prenájmu pozemkov uplatňovať vo výdavkoch nájomcu, je, že doba, na ktorú bude konkrétna zmluva uzatvorená, musí zodpovedať minimálne 60 % z doby odpisovania hmotného majetku v 4. odpisovej skupine, minimálne teda dobe 144 mesiacov. Z § 2 písm. s) ZDP bola vypustená podmienka pre uznateľnosť nákladov na obstaranie hmotného majetku formou finančného prenájmu, aby kúpna cena predmetu lízingu bola vyššia ako zostatková hodnota tohto majetku pri použití rovnomerného odpisovania podľa ZDP.
Zmeny v § 2 písm. u) ZDP a doplnenie písm. v) znamenajú, že životné poistenie sa vyčleňuje z pojmu účelové sporenie. Táto zmena sa premietla aj do § 11 ZDP, kde príspevky na životné poistenie predstavujú samostatne vymedzenú nezdaniteľnú časť základu dane. Naďalej však platí, že u jedného daňovníka dane z príjmov FO je možné od základu dane z príjmov odpočítať za jedno zdaňovacie obdobie príspevky na doplnkové dôchodkové poistenie podľa osobitného predpisu, príspevky na účelové sporenie, ako aj príspevky na životné poistenie v úhrne najviac vo výške 12 000 Sk.
§ 3 ZDP – Predmet dane FO
Na základe predošlej zmeny ZDP zákonom č. 314/2005 Z. z. v § 3 ods. 2 písm. c) ZDP účinnej od 20. 7. 2005, odmeny (tantiémy) členov štatutárnych a dozorných orgánov obchodných spoločností zo zisku spoločnosti po zdanení sa zaradili (za predpokladu, že tieto osoby sa nepodieľali na majetku takejto spoločnosti) medzi príjmy, ktoré sú predmetom dane z príjmov FO. S účinnosťou od 15. 12. 2005 dochádza opätovne k zmene a pokiaľ ide o príjmy členov štatutárnych a dozorných orgánov obchodnej spoločnosti vo forme podielov na zisku takejto spoločnosti po zdanení, nebudú predmetom dane z príjmov bez ohľadu na skutočnosť, v akom vzťahu člen príslušného orgánu voči samotnej spoločnosti je. Či ide o osobu, ktorá má podiel na majetku takejto spoločnosti alebo nie, či vo vzťahu k spoločnosti vykonáva funkciu osoba, ktorá je nezávislá, alebo ide o osobu, ktorá je k spoločnosti v zamestnaneckom vzťahu.
Vzhľadom na § 52 ods. 42 ZDP sa použije postup podľa zmeneného § 3 ods. 2 písm. c) ZDP na všetky podiely na zisku po zdanení, ktoré budú členom štatutárnych a dozorných orgánov obchodných spoločností vyplatené po 1. 1. 2005. Ak príslušný člen uvedených orgánov bol vo vzťahu k spoločnosti v zamestnaneckom vzťahu, ktorá uplatnila z takéhoto príjmu preddavok na daň z príjmov zo závislej činnosti, preplatok sa vysporiada v rámci ročného zúčtovania za rok 2005, alebo v rámci daňového priznania k dani z príjmov.
Zmena v § 3 ods. 2 písm. c) ZDP, ku ktorej došlo zákonom č. 314/2005 Z. z., sa teda v praxi nebude vôbec uplatňovať.
§ 4 ZDP – Základ dane FO
Zmena v § 4 ods. 5 ZDP znamená, že príjem z predaja bytov, obytných domov s najviac dvoma bytmi, iných nehnuteľností, nehnuteľností nadobudnutých dedením, ako aj z predaja hnuteľných vecí, ak tieto využívané na podnikanie alebo prenájom a neuplynula ešte zákonom stanovená 5-ročná lehota na oslobodenie, v prípadoch, ak boli na uvedené účely používané čiastočne, do základu dane sa zahrnú len v tom pomere, v akom ich daňovník používal na uvedené činnosti.
§ 5 ZDP – Príjmy zo závislej činnosti
Od 20. 7. 2005 (zákonom č. 314/2005 Z. z.) bol upravený § 5 ods. 2 ZDP v tom zmysle, že pokiaľ určitá osoba, ktorá bola súčasne zamestnancom inej osoby (zamestnávateľ) obdržala príjmy vyplývajúce z určitej zmluvy na základe nezávislého vzťahu (napr. zmluva o dielo alebo iný typ zmluvy podľa Obchodného zákonníka, resp. Občianskeho zákonníka), nešlo o príjmy zo závislej činnosti. Od 15. 12. 2005 bolo cit. ustanovenie vrátené do predchádzajúcej podoby. V zdaňovacom období budú teda aj príjmy dosiahnuté zamestnancom na základe nezávislého vzťahu považované za príjmy zo závislej činnosti, čo okrem iného znamená, že môžu byť súčasťou ročného zúčtovania príjmov, ktoré vykoná zamestnávateľ.
Na základe doplnenia § 5 ods. 3 ZDP za príjem zo závislej činnosti sa bude považovať aj hodnota zamestnaneckej opcie poskytnutej zamestnávateľom na nákup zamestnaneckej akcie vo výške rozdielu medzi trhovou hodnotou tejto akcie v prvý deň, kedy vznikne možnosť jej predaja a cenou akcie garantovanou jej opciou. Ustanovenie zákona vymedzuje, čo sa rozumie pod pojmom zamestnanecká opcia. Keďže tento príjem je oslobodený od dane z príjmov [pozri § 5 ods. 7 písm. j) ZDP], reálne neovplyvní čiastkový základ dane z príjmov zo závislej činnosti a tým aj ročný základ dane príslušného daňovníka už ani za zdaňovacie obdobie roku 2005.
Nad rámec doteraz vymedzených oslobodených príjmov zo závislej činnosti v § 5 ods. 7 ZDP medzi oslobodené príjmy sa zaraďujú ešte aj príjmy vo forme podielov na zisku vyplácaných zamestnancom obchodnou spoločnosťou alebo družstvom, ktorí nemajú účasť na ich základnom imaní. Pokiaľ plynú podiely na zisku osobám (zamestnancom) s účasťou na základnom imaní, nie sú v súlade s § 3 ods. 2 ZDP predmetom dane z príjmov FO.
§ 6 ZDP – Príjmy z podnikania, z inej samostatnej zárobkovej činnosti a z prenájmu
Doplnením § 6 ods. 2 ZDP o písm. d) sa považujú za príjmy z inej samostatnej zárobkovej činnosti príjmy z činnosti sprostredkovateľov vykonávanej v súlade s osobitnými predpismi, ak takáto činnosť nie je živnosťou a samozrejme, aj keď nie je vykonávaná na základe závislého vzťahu. Napr. pôjde o príjmy sprostredkovateľov starobného dôchodkového sporenia, sprostredkovateľov životného poistenia, resp. iných foriem poistenia a pod. Na spôsob vyčíslenia základu dane z príjmov FO za rok 2005 táto zmena nebude mať osobitný vpl
