Individuálna účtovná závierka za rok 2007 pre podvojné účtovníctvo podnikateľov

Prehľad všeobecne záväzných právnych predpisov

• Zákon o účtovníctve.
• Opatrenie MF SR č. 23054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva (FS č. 1/2003 + oprava vo FS č. 20/2003) v znení opatrenia MF SR č. 25167/2003-92 (FS č. 20/2003), opatrenia MF SR č. MF/10069/2004-74 (FS č. 14/2004), opatrenia MF SR č. MF/26670/2005-74 (FS č. 11/2005; úplné znenie FS č. 6/2006) a opatrenia MF SR č. MF/25814/2006-74 (FS č. 12/2006) – ďalej len „Postupy účtovania v PÚ“.
• Opatrenie MF SR č. 4455/2003-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o usporiadaní, označovaní a obsahovom vymedzení položiek individuálnej účtovnej závierky a rozsahu údajov určených z individuálnej účtovnej závierky na zverejnenie pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva (FS č. 10/2003 + oprava vo FS č. 12/2003) v znení opatrenia MF SR č. 25167/2003-92 (FS č. 20/2003), opatrenia MF SR č. MF/10069/2004-74 (FS č. 14/2004), opatrenia MF SR č. MF/26670/2005-74 (FS č. 11/2005; úplné znenie FS č. 6/2006) a opatrenia MF SR č. MF/25812/2006-74 (FS č. 12/2006) – ďalej len „opatrenie k ÚZ“.
• Konsolidovaná účtovná závierka sa od roku 2005 zostavuje podľa metód a zásad ustanovených IAS/IFRS tak, ako to vyplýva z príslušných európskych predpisov (§ 22 ods. 1 zákona o účtovníctve).
• Opatrenie MF SR č. 21378/2003-92, ktorým sa ustanovuje postup účtovania pri prechode zo sústavy jednoduchého účtovníctva do sústavy podvojného účtovníctva pre podnikateľov a naopak (FS č. 18/2003 + oprava FS č. 20/2003 + FS č. 12/2006).
• Obchodný zákonník – zákon č. 513/1991 Zb. v z. n. p.
• Zákon č. 530/2003 Z. z. o obchodnom registri a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z. n. p. – ďalej len „zákon o obchodnom registri“.
• Nariadenie vlády č. 42/2004 Z. z. o obchodnom vestníku v z. n. p.
• Zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“).
• Zákon č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej len „zákon o DPH“).
• Zákon č. 582/2004 Z. z. o miestnych daniach a miestnom poplatku za komunálne odpady a drobné stavebné odpady v z. n. p. (daň z nehnuteľností, daň z motorových vozidiel, ďalšie miestne dane).
• Zákon č. 152/1994 Z. z. o sociálnom fonde a o zmene a doplnení zákona č. 286/1992 Zb. o daniach z príjmov v z. n. p. (ďalej len „zákon o sociálnom fonde“).
• Zákon č. 511/1992 Zb. o správe daní a poplatkov a o zmenách v sústave územných finančných orgánov v z. n. p. (ďalej len „zákon o správe daní“).

Prehľad prác a úloh pred uzavretím účtovných kníh

Kontrola bilančnej kontinuity

• Kontrolou otvorenia účtovných kníh zisťujeme tiež dodržanie požiadavky bilančnej kontinuity v zmysle § 16 ods. 12 zákona o účtovníctve medzi dvomi účtovnými obdobiami. Podľa § 3 ods. 4 cit. zákona účtovným obdobím môže byť aj hospodársky rok, bez povoľovacieho konania, jednoduchým oznámením na daňový úrad. Pritom je dôležité tiež to, že je to súčasne aj zdaňovacie obdobie podľa § 41 ods. 11 ZDP. 
• Účty hlavnej knihy sa otvárajú účtovnými zápismi, keď sa začiatočné stavy novootváraných účtov aktív a pasív pre rok 2007 účtujú súvzťažne s účtom 701 – Začiatočný účet súvahový. 
• Stavy jednotlivých súvahových položiek (aktíva a pasíva) účtu 701 – Začiatočný účet súvahový (hlavná kniha 2007) musia nadväzovať na konečné zostatky vykázané na účte 702 – Konečný účet súvahový (hlavná kniha 2006). 
• Otvorenie účtovných kníh musí byť doložené účtovným dokladom. Ak účtovný doklad o otvorení účtovných kníh 2007 nie je výsledkom automatizovaného spracovania účtovníctva, môže byť vystavený manuálne, alebo zápis preukázaný dokumentáciou k programovému vybaveniu (účtovnému softvéru). 
• Účtový rozvrh platný v ÚJ na účtovné obdobie roku 2007 musí byť upravený v súlade s Postupmi účtovania v PÚ a rámcovou účtovnou osnovou. (Pozn: ÚJ si môžu podľa § 3 Postupov účtovania v PÚ vytvoriť aj vlastné súvahové účty nad rozsah rámcovej účtovej osnovy, nie však účty výsledkové.)

• Rozdelenie účtovného zisku, prípadne vysporiadanie účtovnej straty za rok 2006 sa vykoná prostredníctvom účtu 431 – Výsledok hospodárenia vo schvaľovaní. 
• Účtovný zisk, prípadne, účtovná strata z roku 2006 zaúčtovaná na účte 701 – Začiatočný účet súvahový sa zaúčtuje súvzťažne v prospech alebo na ťarchu účtu 431 pri otvorení účtovných kníh.
• Účet 431 nesmie mať ku dňu 31. 12. 2007 žiadny zostatok.
• Výsledok hospodárenia sa zúčtuje podľa pravidiel ustanovených Obchodným zákonníkom, prípadne iným predpisom na základe rozhodnutia príslušného štatutárneho orgánu ÚJ. Podľa tohto rozhodnutia ÚJ vystaví interný účtovný doklad, ktorý spolu s príslušným rozhodnutím preukazuje tento účtovný prípad.
• Ak do konca roka nebude prijaté rozhodnutie o zúčtovaní výsledku hospodárenia (alebo jeho časti), zaúčtuje sa účtovacím predpisom MD 431 / 428 D na účet 428 – Nerozdelený zisk minulých rokov v prípade zisku alebo účtovacím predpisom MD 429 / 431 D na účet 429 – Neuhradená strata minulých rokov v prípade straty. Dôvod, prečo štatutárne orgány oficiálne nerozhodli o zúčtovaní výsledku hospodárenia za rok 2006, treba uviesť v poznámkach. 
• Podľa § 68 ods. 6 písm. a) Obchodného zákonníka sa musí konať valné zhromaždenie obchodnej spoločnosti aspoň raz ročne, inak to môže byť dôvodom na zrušenie spoločnosti likvidáciou.

Zabezpečenie verného a pravdivého obrazu predmetu účtovníctva

• Riadne a účelné vykonanie inventarizácie s požadovanými výsledkami sa dá dosiahnuť len po zodpovednej organizačnej príprave a jej včasnom vykonaní, kde patrí aj záverečné zhrnutie a zaúčtovanie výsledkov.
• Inventarizáciou sa overuje stav majetku, záväzkov a rozdielu majetku a záväzkov – vlastného imania (§ 59 ods. 1 Postupov účtovania v PÚ). V podstate je potrebné vykonať inventarizáciu všetkých položiek súvahy (súvahové účty).
• Vykonanie inventarizácie je stanovené zákonom o účtovníctve (§ 6 ods. 3; § 29 a § 30) a v prípade jej nevykonania alebo neúplného vykonania, účtovníctvo nie je správne a preukázateľné. Účtovníctvo je preukázateľné, len ak sú všetky účtovné záznamy preukázateľné a ÚJ vykonala inventarizáciu.
• Fyzická inventúra sa vykonáva zmeraním, spočítaním, prevážením, príp. iným spôsobom spočívajúcim v zistení množstva majetku, ktorý je predmetom inventúry.
• Dokladová inventúra sa vykonáva preverením jednotlivých dokladov, z ktorých vznikol, alebo z ktorých sa skladá inventúrny stav.
• Skutočný stav majetku, záväzkov a vlastného imania sa zaznamenáva do inventúrnych súpisov. Povinný obsah inventúrneho súpisu ustanovuje § 30 ods. 2 zákona o účtovníctve, pričom jeho povinnou súčasťou sú aj odporúčania na posúdenie reálnosti ocenenia majetku a záväzkov. 
• Ak sa pri inventarizácii zistí, že suma záväzkov je iná ako ich výška v účtovníctve, uvedú sa záväzky v účtovníctve a v ÚZ v tomto skutočne zistenom ocenení (§ 26 ods. 2 zákona o účtovníctve). Korekcia záväzkov ako dôsledok inventarizácie sa vykonáva v oboch smeroch, ako zvýšenie aj prípadné zníženie záväzkov (napr. odpísanie premlčaných záväzkov, ktoré ÚJ nehodlá ani dobrovoľne plniť). 
• Fyzickú inventúru hmotného majetku okrem zásob, ktorú nemožno vykonať ku dňu, ku ktorému sa zostavuje ÚZ, možno vykonávať tri mesiace pred ÚZ a mesiac po nej. To znamená, že inventúra hmotného majetku sa môže vykonávať od 1. 10. 2007 do 31. 1. 2008. Fyzickú inventúru zásob môže ÚJ vykonávať kedykoľvek v priebehu účtovného obdobia. Pritom sa musí preukázať stav hmotného majetku k 31. 12. 2007 údajmi fyzickej inventúry upravenými o prírastky a úbytky hmotného majetku v intervale odo dňa vykonanej inventarizácie do závierkového dňa v oboch smeroch. Záväzky a iný majetok ako hmotný majetok (dokladová inventúra), sa inventarizuje len k 31. 12. 2007.
• Inventarizácia dlhodobého hmotného majetku sa môže vykonávať raz za dva roky; inventarizácia peňazí v hotovosti sa musí vykonať štyrikrát za účtovné obdobie. Inventarizáciu zásob môže ÚJ vykonávať aj v priebehu účtovného obdobia (§ 30 ods. 4 zákona o účtovníctve). 
• Inventarizačné rozdiely sa musia zaúčtovať do účtovného obdobia (kalendárneho roka alebo hospodárskeho roka), za ktoré bola inventarizácia uskutočnená; podrobnejšie sa ich zaúčtovaním zaoberáme pri riešení problematiky jednotlivých ÚT. 
• Inventarizácia je základom všetkých uzávierkových činností, preto by mala byť v ÚJ organizačne upravená internou smernicou (riadiacim aktom), ktorá obsahuje najmä harmonogram prác, termíny, inventúrne komisie a ich právomoc a zodpovednosť pri inventarizácii.
• Inventarizácia by mala byť ukončená schválením záverečného súhrnného inventarizačného zápisu podľa § 30 ods. 3 zákona o účtovníctve. V tomto dokumente sa má potvrdiť, že inventarizácia bola v súlade so zákonom o účtovníctve a s internou smernicou ÚJ. 
• V inventarizačnom zápise sa najmä kvantifikujú inventarizačné rozdiely a spôsob ich účtovného vysporiadania (odkaz na interný účtovný doklad), ako aj výsledky posúdenia reálnosti ocenenia majetku a záväzkov – teda dopad na účtovanie opravných položiek, rezerv, odpisov podľa § 26 zákona o účtovníctve a ocenenie vybraných položiek reálnou hodnotou podľa § 27 cit. zákona. Inventarizačný zápis je účtovný záznam, ktorý podľa zákona o účtovníctve podlieha povinnej archivácii (5 rokov).

• V ÚZ musia byť zohľadnené všetky informácie týkajúce sa stavu ku dňu, ku ktorému sa zostavuje ÚZ, pokiaľ sa získali do dňa jej zostavenia – teda do dňa podpísania výkazov ÚZ (§ 17 ods. 8 zákona o účtovníctve). Vykonáva sa to cez upravujúce závierkové účtovné prípady [§ 2a ods. 1 písm. b) Postupov účtovania v PÚ] alebo sa tieto prípady uvedú ako v tzv. následné udalosti v Poznámkach k ÚZ.
• Upravujúcimi závierkovými účtovnými prípadmi sa napr. upraví výška opravnej položky (§ 18 ods. 9 Postupov účtovania v PÚ), rezervy (§ 19 ods. 6 Postupov účtovania v PÚ), pohľadávky (§ 48 ods. 3 Postupov účtovania v PÚ) alebo sa upraví výška záväzku (§ 50 ods. 6 Postupov účtovania v PÚ).
• Zabezpečenie údajov o všetkých účtovných prípadoch uskutočnených v účtovnom období 2007. Urgentné požadovanie vystavenia dodávateľských faktúr za dodané tovary a služby, s cieľom maximálne obmedziť účtovanie na účtoch rezerv alebo nevyfakturovaných dodávok.
• Zaúčtovanie všetkých peňažných operácií vykonaných v peňažných ústavoch do 31. 12. 2007, aj keď výpisy týchto operácií boli (budú) podniku doručené v roku 2008.
• Preddavky k vyúčtovaniu je potrebné zúčtovať (priradiť) tak, aby sa správne účtovne zobrazili už realizované nákupy do 31. 12. 2007.
• Na základe interného účtovného dokladu zaúčtujeme mzdové náklady podľa výplatných listín za december 2007.
• Vyúčtujú sa odbery pohonných látok na kreditné karty, uskutočnené do 31. 12. 2007.
• Zaúčtujú sa účtovné prípady, ktoré vyplývajú priamo zo zmlúv alebo osobitných predpisov bez toho, aby sa na ne vystavovali faktúry (finančný prenájom, nájomné, poistné, zmluvné pokuty alebo penále a pod.).
• Zaúčtujú sa vystavené faktúry za dodanie tovarov alebo služieb do 31. 12. 2007 bez ohľadu na dátum ich vyhotovenia.
• Zaúčtujú sa všetky došlé faktúry za splnené dodávky alebo služby do 31. 12. 2007, bez ohľadu na dátum ich vyhotovenia.
• Zabezpečia sa účtovné zobrazenia neukončených sporov na základe podkladov od právnika, napr. očakávané dopady z pracovných, obchodných, daňových a iných prípadov (colnica, poistné fondy). 
• Skontroluje sa obratová predvaha po zaúčtovaní všetkých účtovných prípadov v roku 2007, v ktorej sa musia rovnať obraty strany MD všetkých účtov, s obratmi strany D všetkých účtov. Prípadný rozdiel signalizuje, že niektorý účtovný zápis nebol vykonaný podvojným spôsobom (na stranu MD a D boli účtované nerovnaké sumy). Kontrolu je možné vykonať z pohľadu obratov za celý rok, podľa obratov za mesiace alebo podľa obratov z jednotlivých dokladov. 

• Náklady a výnosy účtujeme zásadne do obdobia, s ktorým časovo a vecne súvisia. V sporných prípadoch možno zjednodušene postupovať tak, že výnosy sa účtujú do obdobia, s ktorým vecne súvisia a náklady patriace k týmto výnosom sa účtujú tiež do tohto obdobia.
• Náhrady vynaložených nákladov minulých účtovných období sa účtujú do výnosov bežného roka.
• Náklady a výdavky, ktoré sa týkajú budúcich období, časovo rozlišujeme vo forme nákladov budúcich období (381 – Náklady budúcich období, 382 – Komplexné náklady budúcich období) a vo forme výdavkov budúcich období (383 – Výdavky budúcich období).
• Výnosy a príjmy, ktoré sa týkajú budúcich období časovo rozlišujeme vo forme výnosov budúcich období (384 – – Výnosy budúcich období) a vo forme príjmov budúcich období (385 – Príjmy budúcich období).
• Zúčtovanie nákladov budúcich období na príslušný účet nákladov sa vykoná v účtovnom období, s ktorým časovo rozlíšené náklady vecne súvisia, toto obdobie býva určené spravidla zmluvami, prípadne zákonnými normami. 
• Upozorňujeme, že ak nie sú platené vopred, potom sa časovo nerozlišujú napr. manká a škody, náklady na školenia, marketingové štúdie, náklady na prieskum trhu, náklady na získanie noriem a certifikátov, náklady na uvedenie výrobkov na trh, náklady na reštrukturalizáciu a reorganizáciu podniku alebo jeho časti, náklady na rozšírenie výroby, náklady na reklamu a propagáciu – vyplýva to z § 56 ods. 6 Postupov účtovania v PÚ. 
• Podľa § 24 ods. 2 zákona o účtovníctve ÚJ prepočítava majetok a záväzky vyjadrené v cudzej mene na slovenskú menu kurzom vyhláseným NBS ku dňu uskutočnenia účtovného prípadu alebo ku dňu, ku ktorému sa zostavuje ÚZ alebo k inému dňu, ak to ustanovuje osobitný predpis.
• Pri kúpe a predaji cudzej meny za slovenskú menu ÚJ použije kurz komerčnej banky, za ktorý boli tieto hodnoty nakúpené alebo predané (§ 24 ods. 3 zákona o účtovníctve). 
• Pri prevode peňažných prostriedkov z účtu zriadeného v cudzej mene na účet zriadený v slovenskej mene a naopak sa tiež použije kurz príslušnej komerčnej banky (§ 24 ods. 4 zákona o účtovníctve).
• Kurzové rozdiely vstupujú vždy do výsledku hospodárenia (účty 563 – Kurzové straty alebo 663 – Kurzové zisky), a to aj kurzové rozdiely ku dňu, ku ktorému sa zostavuje ÚZ (§ 24 ods. 3 Postupov účtovania v PÚ). Ku dňu, ku ktorému sa zostavuje ÚZ sa počítajú kurzové rozdiely z týchto položiek vedených v cudzej mene – pohľadávky, záväzky, podiely, cenné papiere, deriváty, ceniny, peňažné prostriedky.
• Kurzové rozdiely nie je možné kapitalizovať do obstarávacej ceny pri obstarávaní dlhodobého nehmotného majetku (§ 34 ods. 1 Postupov účtovania v PÚ) aj pri obstarávaní dlhodobého hmotného majetku [§ 35 ods. 2 písm. g) Postupov účtovania v PÚ]. 
• Nárok na poistné náhrady alebo úroky, úroky z omeškania, zmluvné pokuty, pokuty, penále, resp. povinnosť ich platenia je nevyhnutné zaúčtovať do obdobia, ktorého sa časovo a vecne týkajú. Na tento účel použijeme príslušné účty pohľadávok (určitá aj neurčitá výška), resp. príslušné účty záväzkov (určitá výška) alebo účty rezerv (neurčitá výška). Poznamenávame, že v prípadoch zmluvných pokút, poplatkov z omeškania a úrokov z omeškania ďalej v účtovníctve platí zásada časovej a vecnej súvislosti, hoci pre účely ZDP platí princíp prijatia úhrady, resp. zaplatenia (pozri § 17 ods. 21 ZDP).
• Účtovanie nároku na vyššie uvedené položky (napr. úroky z omeškania), záleží od znenia obchodnej zmluvy alebo od iných relevantných dokladov. Podľa § 369 Obchodného zákonníka veriteľ má právo (nie povinnosť) požadovať úroky z omeškania. Ak však veriteľ svoje právo uplatní dostatočným písomným prejavom vôle (napr. vystavením faktúry, písomným uplatnením príslušenstva pohľadávky na súde), potom sa úroky z omeškania musia zaúčtovať, inak účtovníctvo nie je úplné [podporne pozri oznámenie MF SR č. 5/62/1996 o zahrnovaní zmluvných pokút a úrokov z omeškania do výdavkov (nákladov) podľa zákona č. 286/1992 Zb. o daniach z príjmov uverejnené vo FS č. 1/1997].
• Na základe dokladovej inventúry vypočítame mzdu za nevyčerpané dovolenky (prípadne aj ročné odmeny, prémie) a výšku očakávaného výdavku na poistné fondy súvisiace so mzdou za nevyčerpanú dovolenku. Predmetné položky predstavujú krátkodobú rezervu. (Pozn.: Účtovanie rezerv na príslušné druhové nákladové účty podľa § 19 ods. 8 Postupov účtovania v PÚ, teda v uvedenom prípade rezerva na nevyčerpané dovolenky účtovným zápisom MD 521, 524 / 323 D sa v roku 2007 uplatní prvýkrát – pozri novelu Postupov účtovania v PÚ vo FS č. 12/2006).
• Rezervy sa tvoria na základe zásady opatrnosti na riziká a straty s neurčitým časovým vymedzením alebo výškou. Upozorňujeme, že rezervy sa účtujú na všet