Vyhľadávanie v online časopise
Online časopis
Goodwill a záporný goodwill
Rubrika: Podvojné účtovníctvo
Pojem goodwill súvisí s akvizíciami podniku, pri ktorých dochádza k vlastníckym zmenám. Za podnik, ktorý nadobúdateľ získava, platí reálnu trhovú hodnotu stanovenú k dátumu výmennej transakcie, ktorej súčasťou je často aj „niečo naviac“ označované v ekonomickej teórii ako goodwill (u nadobúdateľa), resp. prémia (u predávajúceho). Goodwill je teda možné chápať ako hodnotu, ktorú nadobúdateľ je ochotný uhradiť v očakávaní budúceho ekonomického prospechu. Pri splynutiach a zlúčeniach obchodných spoločností ide o tzv. synergický efekt alebo úspory, ktoré sa týmto dosiahnu. Goodwill môže nadobúdať aj záporné hodnoty, ak kúpna cena akvizície je nižšia ako nadobúdateľov podiel na reálnej hodnote čistých aktív. Negatívny (záporný) goodwill tak vyjadruje očakávané budúce straty a je chápaný ako odložený výnos.
Pojem goodwill súvisí s akvizíciami podniku, pri ktorých dochádza k vlastníckym zmenám. Za podnik, ktorý nadobúdateľ získava, platí reálnu trhovú hodnotu stanovenú k dátumu výmennej transakcie, ktorej súčasťou je často aj „niečo naviac“ označované v ekonomickej teórii ako goodwill (u nadobúdateľa), resp. prémia (u predávajúceho). Goodwill je teda možné chápať ako hodnotu, ktorú nadobúdateľ je ochotný uhradiť v očakávaní budúceho ekonomického prospechu. Pri splynutiach a zlúčeniach obchodných spoločností ide o tzv. synergický efekt alebo úspory, ktoré sa týmto dosiahnu. Goodwill môže nadobúdať aj záporné hodnoty, ak kúpna cena akvizície je nižšia ako nadobúdateľov podiel na reálnej hodnote čistých aktív. Negatívny (záporný) goodwill tak vyjadruje očakávané budúce straty a je chápaný ako odložený výnos.
Najmä v dôsledku harmonizácie s účtovnou legislatívou platnou v krajinách Európskej únie účtovanie o goodwille bolo adresne ustanovené v rámci nadobudnutia účinnosti opatrenia MF SR č. 23054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v z. n. p. (ďalej len „Postupy účtovania“). Postupy účtovania teda od 1. 1. 2003 ustanovili nový účet dlhodobého nehmotného majetku 015 – Goodwill. Táto položka predstavuje určitú korekčnú majetkovú položku. V zmysle § 37 ods. 10 Postupov účtovania sa účtuje na účte 015 goodwill obstaraný napríklad kúpou, výmenou alebo vkladom podniku alebo jeho časti, rozdelením, splynutím alebo zlúčením obchodných spoločností alebo družstiev. Podľa ďalších ustanovení v rámci § 37 Postupov účtovania platí, že goodwill sa účtuje na ťarchu účtu 015 v prípadoch, ak vzniká kladný rozdiel medzi obstarávacou cenou a podielom obstarávateľa na reálnej hodnote obstaraného identifikovateľného majetku a záväzkov v deň obstarania. Ak je tento rozdiel záporný, ide o záporný goodwill (t. j. opak goodwillu; v minulosti nazývaný aj badwill), ktorý sa účtuje v prospech účtu 015. Pri účtovaní goodwillu, resp. záporného goodwillu je potrebné zisťovať, či v súvislosti s goodwillom sa zvýšia ekonomické úžitky a v súvislosti so záporným goodwillom sa znížia ekonomické úžitky.
Nasledujúca tabuľka prezentuje jednotlivé transakcie, pri ktorých v zmysle Postupov účtovania vzniká, resp. môže vzniknúť goodwill alebo záporný goodwill.
|
Transakcia
|
Goodwill / Záporný goodwill môže byť v deň obstarania identifikovateľného majetku a záväzkov
|
Goodwill / Záporný goodwill zisťuje a o ňom účtuje
|
|
Kúpa podniku alebo jeho časti
|
rozdiel medzi kúpnou cenou podniku ako celku alebo jeho časti a reálnou hodnotou jednotlivých položiek majetku a záväzkov ocenených v účtovníctve kupujúceho
|
vždy kupujúci
|
|
Vklad podniku alebo jeho časti
|
rozdiel medzi uznanou hodnotou vkladu (t. j. podniku ako celku alebo jeho časti) a reálnou hodnotou jednotlivých položiek majetku a záväzkov ocenených v účtovníctve prijímateľa vkladu
|
podnik, ktorý vklad prijíma
|
|
Výmena podniku alebo jeho časti
|
Postupy účtovania sa nezmieňujú; možno postupovať analogicky ako pri kúpe
|
Postupy účtovania sa nezmieňujú; možno postupovať analogicky ako pri kúpe, t. j. nadobúdateľ podniku
|
|
Splynutie
X+Y =Z |
rozdiel medzi účtovnou hodnotou podielu jednej zúčastnenej spoločnosti na základnom imaní inej zúčastnenej spoločnosti a reálnou hodnotou jednotlivých položiek majetku a záväzkov pripadajúcou na tento podiel
|
nástupnícka spoločnosť (spoločnosť Z)
|
|
Rozdelenie
X= Y+Z |
rozdiel medzi účtovnou hodnotou podielu jednej zúčastnenej spoločnosti na základnom imaní inej zúčastnenej spoločnosti a reálnou hodnotou jednotlivých zložiek majetku a záväzkov pripadajúcou na tento podiel
|
nástupnícke spoločnosti (spoločnosti Ya Z)
|
|
Zlúčenie
X+Y = X |
rozdiel medzi účtovnou hodnotou podielu jednej zúčastnenej spoločnosti na základnom imaní inej zúčastnenej spoločnosti a reálnou hodnotou jednotlivých položiek majetku a záväzkov pripadajúcou na tento podiel
|
nástupnícka spoločnosť (spoločnosť X)
|
Zo zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v z. n. p. (ďalej len „zákon o účtovníctve“), resp. Postupov účtovania pritom vyplývajú tieto skutočnosti:
- precenenie jednotlivých položiek majetku a záväzkov na reálnu hodnotu pri kúpe podniku alebo jeho časti uskutočňuje kupujúci [§ 25 ods. 1 písm. e) zákona o účtovníctve, § 37 ods. 12 Postupov účtovania],
- precenenie jednotlivých položiek majetku a záväzkov na reálnu hodnotu uskutočňuje pri vklade podniku alebo jeho časti prijímateľ vkladu [§ 25 ods. 1 písm. e) cit. zákona],
- pri splynutí, rozdelení a zlúčení precenenie jednotlivých zložiek majetku a záväzkov na reálnu hodnotu sa uskutočňuje v zanikajúcich spoločnostiach [§ 27 ods. 1 písm. d) zákona o účtovníctve],
- v prípade zlúčenia, splynutia alebo rozdelenia goodwill / záporný goodwil môže vzniknúť len za podmienky, že jedna zúčastnená spoločnosť mala pred zlúčením, splynutím, resp. rozdelením podiel (podiely) v inej zúčastnenej spoločnosti (§ 37 ods. 13 Postupov účtovania).
Zúčtovanie goodwillu pri kúpe podniku
Goodwill sa účtuje pri kúpe podniku alebo vklade podniku alebo jeho časti, ak kúpna cena alebo uznaná hodnota vkladu je vyššia ako reálna hodnota jednotlivých zložiek majetku a záväzkov, ktorou sa majetok a záväzky ocenia v účtovníctve kupujúceho alebo prijímateľa vkladu. Podľa § 25 ods. 1 písm. e) zákona o účtovníctve majetok a záväzky nadobudnuté vkladom alebo kúpou podniku alebo jeho časti sa oceňujú ku dňu uskutočnenia účtovného prípadu reálnou hodnotou.
Postup účtovania predaja, resp. kúpy podniku upravuje § 27 Postupov účtovania, podľa ktorého kupovaný majetok podniku alebo jeho časti v účtovníctve kupujúceho sa účtuje na ťarchu príslušných účtov majetku a prevzaté záväzky sa účtujú v prospech príslušných účtov záväzkov v ocenení reálnou hodnotou. Kúpna cena sa účtuje v prospech účtu 372 – Záväzky z kúpy podniku. Rozdiel, ktorý pri takomto účtovaní vznikne medzi zaúčtovanou kúpnou cenou a reálnou hodnotou, sa zaúčtuje na ťarchu alebo v prospech účtu 015. Goodwill a záporný goodwill sa považujú za dlhodobý nehmotný majetok. Podľa § 28 ods. 4 zákona o účtovníctve goodwill alebo záporný goodwill sa musia odpísať do 5 rokov od ich obstarania. Metódu odpisovania si môže zvoliť účtovná jednotka (ÚJ) podľa vlastného rozhodnutia. Odpisy goodwillu sa účtujú na ťarchu účtu 551 – Odpisy dlhodobého nehmotného a hmotného majetku, odpisy záporného goodwillu sa účtujú v prospech účtu 551.
Pri každej transakcii takéhoto druhu je potrebné vychádzať z definície aktív a majetku deklarovaných v zákone o účtovníctve. Majetkom sa rozumie časť aktív ÚJ, ktoré sú výsledkom minulých udalostí, dajú sa oceniť a vykazujú sa v účtovnej závierke v súvahe a aktívami sa rozumejú majetok a iné aktíva, z ktorých plynú účtovnej jednotke ekonomické úžitky. Goodwill / záporný goodwill sa bude považovať za dlhodobý nehmotný majetok za predpokladu splnenia všetkých troch podmienok súčasne:
- musí byť výsledkom minulých udalostí,
- musí sa dať oceniť,
- budú z neho plynúť ÚJ ekonomické úžitky.
Práve tretia z uvedených podmienok (plynutie ekonomických úžitkov v budúcnosti) môže byť v tomto prípade vecou subjektívneho posúdenia v konkrétnych podmienkach. To môže mať za následok, že dôjde ku vzniku goodwillu / záporného goodwillu, hoci v skutočnosti vôbec nemal vzniknúť, resp. mal vzniknúť, ale nie v celkovej sume rozdielu. Preto v zmysle § 37 ods. 12 Postupov účtovania pri účtovaní goodwillu sa zisťuje:
- v akej výške sa v budúcnosti v súvislosti s goodwillom zvýšia ekonomické úžitky,
- v akej výške sa v budúcnosti v súvislosti so záporným goodwillom znížia ekonomické úžitky.
Ak budúce zvýšenie ekonomických úžitkov bude pravdepodobne nižšie, než je výška goodwillu zaúčtovaná na účte 015, príslušná časť goodwillu sa odpíše pri kúpe alebo vklade podniku alebo jeho časti. ÚJ by potom mala odpisovať po dobu najviac 5 rokov len tú sumu, u ktorej predpokladá plynutie ekonomických úžitkov v budúcnosti.
Príklad č. 1:
Kúpna cena podniku ako celku je 500 mil. Sk; reálna hodnota jednotlivých položiek majetku a záväzkov kupovaného podniku 450 mil. Sk. Kupujúca spoločnosť akceptovala túto sumu a zaplatila predávajúcej spoločnosti 500 mil. Sk.
Kupujúci teda zaplatil o 50 mil. Sk viac, ako je reálna hodnota jednotlivých položiek majetku a záväzkov kupovaného podniku. Kupujúca spoločnosť v tomto okamihu musí posúdiť, či preplatených 50 mil. Sk jej v budúcnosti prinesie ekonomické úžitky alebo nie. Ak áno, rozdiel 50 mil. Sk sa bude považovať za goodwill. Ak kupujúca spoločnosť v dostatočnom časovom predstihu pred samotnou kúpou podniku nemala dostatok relevantných informácií na posúdenie reálnej výšky podniku a 50 mil. Sk, ktoré zaplatila naviac, nepredstavuje prínos, ktorý by v budúcnosti očakávala, potom 50 mil. Sk nemožno kvalifikovať ako goodwill, ale bude súčasťou nákladov kupujúcej spoločnosti, resp. goodwill sa odpíše už v okamihu kúpy a neodpisuje sa ako dlhodobý nehmotný majetok.
***
Ak budúce zníženie ekonomických úžitkov bude pravdepodobne nižšie než je výška záporného goodwillu zaúčtovaná na účte 015, príslušná časť záporného goodwillu sa odpíše pri kúpe alebo vklade podniku alebo jeho časti.
Účtovné súvzťažnosti pri kúpe podniku:
|
P. č.
|
Účtovný prípad
|
MD
|
D
|
||
|
1
|
Kúpna cena podniku je vyššia ako reálna hodnota jednotlivých zložiek majetku a záväzkov, ktorou sa ocenia v účtovníctve kupujúceho:
|
||||
|
a)
|
reálna hodnota majetku
|
rôzne majetkové účty (01x, 02x, 03x, 1xx, 3xx)
|
|
||
|
b)
|
kúpna cena
|
|
372
|
||
|
c)
|
prevzaté záväzky ocenené reálnou hodnotou
|
|
rôzne účty záväzkov
|
||
|
d)
|
goodwill
|
015
|
|
||
|
e)
|
odpis goodwillu do nákladov
|
551
|
075
|
||
|
2
|
Kúpna cena podniku je nižšia ako reálna hodnota jednotlivých zložiek majetku záväzkov, ktorou sa ocenia v účtovníctve kupujúceho:
|
||||
|
a)
|
reálna hodnota majetku
|
||||
Pre zobrazenie článku nemáte dostatočné oprávnenia.
Odomknite si prístup k odbornému obsahu na portáli.
Prístup k obsahu portálu majú len registrovaní používatelia portálu. Pokiaľ ste už zaregistrovaný, stačí sa prihlásiť.
Ak ešte nemáte prístup k obsahu portálu, využite 10-dňovú demo licenciu zdarma (stačí sa zaregistrovať).
Bezplatný odpovedný servis pre predplatiteľov
Vaše otázky môžete zadať na www.otazkyodpovede.sk.
