Finančné deriváty ako predmet účtovníctva podnikateľov (III.)

Účtovanie zmeny reálnej hodnoty zabezpečovacích derivátov

Príklad č.  3 – Forward medzi ÚJ A a ÚJ B, pri ktorom sú podkladovým nástrojom cenné papiere – akcie:
 ÚJ A k 2. 5. 01 vlastní 10 000 kusov akcií spoločnosti X, a. s. a plánuje ich predať o pol roka, pretože vtedy bude potrebovať peňažné prostriedky na nákup dlhodobého majetku – pozemku. Chce mať istotu, že 2. 11. 01, t. j. o pol roka skutočne tieto akcie predá za cenu pevne stanovenú v čase uzavretia obchodu. Sama si nájde kupujúceho – ÚJ B, uzavrie s ňou zmluvu a dohodne sa s ňou o predaji akcií. V zmluve je stanovené, že cena jednej akcie o pol roka bude cena stanovená v deň uzavretia zmluvy – – 1 200 Sk za 1 akciu. To znamená, je dohodnuté, že kupujúca ÚJ B zaplatí o pol roka predávajúcej ÚJ A za akcie sumu 12 000 000 Sk (12 mil. Sk je dohodnutá budúca cena). Kupujúca ÚJ musí zaplatiť dohodnutú sumu bez ohľadu na to, ako sa situácia vyvinie v čase splatnosti zmluvy. ÚJ B uvažuje, že nebude obchodovať s nakúpenými akciami spoločnosti X, a. s. a kúpou akcií získa v spoločnosti X, a. s. podstatný vplyv.

1. v ÚJ A finančný nárok voči ÚJ B z titulu budúceho predaja akcií (nárok, ktorý bude v budúcnosti predstavovať pohľadávku, ktorá sa bude inkasovať) a záväzok predať akcie v dohodnutej cene,
2. v ÚJ B finančný záväzok voči ÚJ A z titulu budúcej kúpy akcií (povinnosť, ktorá bude v budúcnosti predstavovať záväzok, ktorý bude hradený) a nárok (pohľadávka) voči A pri kúpe akcií v dohodnutej cene.

1. Ak by v súvislosti s obstaraním akcií v účtovnej jednotke B vznikli náklady, napríklad poplatok poradcovi, musia sa v čase ich vzniku zaúčtovať na účet 043 – Obstaranie dlhodobého finančného majetku a tvorili by súčasť obstarávacej ceny forwardu.
2. Ak by sa obchod uskutočňoval na prelome účtovných období, museli by účtovná jednotka A aj účtovná jednotka B vyčísliť reálnu hodnotu podkladového aktíva – akcií a rozdiel medzi reálnou hodnotou a ocenením v účtovníctve (ktoré je nula) zaúčtovať súvahovo (účtovací predpis 414 / 373 alebo 373 / 414). Zmena reálnej hodnoty sa v danom prípade účtuje súvahovo, lebo derivát nie je určený na obchodovanie na verejnom trhu. Reálna hodnota sa stanovuje kvalifikovaným alebo iným odborným odhadom, napr. s použitím efektívnej úrokovej miery sa vypočíta súčasná hodnota budúcich peňažných tokov.
3. V prípade, ak by sa obchod uskutočňoval na prelome účtovných období, účtovná jednotka je povinná o forwarde informovať v poznámkach účtovnej závierky.