Dotácie, podpory a príspevky v jednoduchom účtovníctve alebo pri paušálnych výdavkoch

V príspevku priblížim na praktických príkladoch vplyv prijatých dotácií, podpôr a príspevkov na základ dane z príjmov u tých daňovníkov, ktorí účtujú v sústave jednoduchého účtovníctva (JÚ) a ktorí uplatňujú výdavky podľa § 6 ods. 10 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“).

Základom dane z príjmov podľa § 2 písm. j) ZDP je rozdiel, o ktorý zdaniteľné príjmy prevyšujú daňové výdavky (ust. § 19 ZDP) pri rešpektovaní vecnej a časovej súvislosti zdaniteľných príjmov a daňových výdavkov v príslušnom zdaňovacom období, ak tento zákon neustanovuje inak. Z cit. definície vyplýva, že do základu dane z príjmov sa zahŕňajú len tie dotácie, podpory a príspevky, ktoré sú zdaniteľnými príjmami.
 

Príspevky poskytované v rámci aktívnej politiky trhu práce 

Podľa § 9 ods. 2 písm. d) ZDP od dane z príjmov fyzických osôb (FO) sú oslobodené plnenia poskytované v rámci aktívnej politiky trhu práce (podľa zákona č. 5/2004 Z. z. o službách zamestnanosti a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z. n. p. – ďalej len „zákon o službách zamestnanosti“) okrem platieb prijatých v súvislosti s výkonom činností, z ktorých plynú príjmy z podnikania, z inej samostatnej zárobkovej činnosti (SZČ) a z prenájmu podľa § 6 ZDP.

Príklad č. 1:
Dlhodobo nezamestnanému občanovi, ktorý bol z evidencie uchádzačov o zamestnanie vyradený z dôvodu nástupu do zamestnania, úrad práce poskytuje na úhradu časti výdavkov na dochádzku do miesta výkonu jeho zamestnania príspevok na dochádzku za prácou. Je tento príjem predmetom zdanenia?

Príspevok na dochádzku za prácou je poskytovaný podľa ust. § 53 zákona o službách zamestnanosti v rámci aktívnych opatrení na trhu práce. Nakoľko príspevok daňovníkovi nie je poskytovaný v súvislosti s výkonom činností, z ktorých plynú príjmy z podnikania a z inej SZČ, príjem je v súlade s § 9 ods. 2 písm. d) ZDP oslobodený od dane z príjmov FO.  

Príspevok na SZČ je poskytovaný podľa § 49 zákona o službách zamestnanosti v rámci aktívnych opatrení na trhu práce. Nakoľko príspevok bol daňovníkovi poskytnutý v súvislosti s výkonom podnikania, predmetný príjem sa v nadväznosti na znenie ust. § 9 ods. 2 písm. d) ZDP považuje za zdaniteľný príjem.

Podpory a príspevky zo štátneho rozpočtu a rozpočtov obcí

Oslobodenie podpôr a príspevkov prijatých fyzickými osobami upravuje § 9 ods. 2 písm. j) ZDP. V súlade s cit. ustanovením sú od dane z príjmov FO oslobodené podpory a príspevky poskytované z prostriedkov štátneho rozpočtu, rozpočtov obcí, vyšších územných celkov a štátnych fondov vrátane nepeňažného plnenia, okrem platieb prijatých ako náhrada za stratu príjmu alebo v súvislosti s výkonom činností, z ktorých plynú príjmy podľa § 5 a 6 ZDP.

Príklad č. 3:
Daňovník, ktorý poľnohospodársku výrobu nevykonáva ako podnikateľ (nie je zapísaný v evidencii podľa zákona č. 105/1990 Zb. o súkromnom podnikaní občanov v z. n. p.), získa prostredníctvom Pôdohospodárskej platobnej agentúry podporu formou jednotnej platby na plochu. Je predmetom dane z príjmov?

Ide o podporu z prostriedkov štátneho rozpočtu a nakoľko predmetný príjem daňovníkovi nie je poskytnutý v súvislosti s výkonom podnikania, podľa § 9 ods. 2 písm. j) ZDP je oslobodený od dane z príjmov FO.  Z § 9 ods. 2 písm. d) a j) ZDP vyplýva, že pokiaľ dotáciu, podporu alebo príspevok získa daňovník v súvislosti s výkonom činností, z ktorých plynú príjmy z podnikania, inej SZČ alebo prenájmu podľa § 6 ZDP, takýto príjem nie je oslobodený od dane z príjmov FO.

***

Príklad č. 4:
Samostatne hospodáriacemu roľníkovi, ktorý vykonáva poľnohospodársku výrobu ako podnikateľ (má vydané osvedčenie podľa ustanovení zákona č. 105/1990 Zb. o súkromnom podnikaní občanov v z. n. p.), je poskytnutá prostredníctvom Pôdohospodárskej platobnej agentúry podpora formou platby na pestovanie energetických plodín. Je podpora predmetom zdanenia?

Daňovník príjme podporu v súvislosti s výkonom podnikateľskej činnosti, z ktorej mu plynú príjmy podľa § 6 ods. 1 písm. a) ZDP, predmetný príjem v nadväznosti na znenie § 9 ods. 2 písm. j) sa považuje za zdaniteľný príjem.

Dotácie, podpory a príspevky u daňovníka, ktorý účtuje v JÚ

Daňovník účtujúci v sústave JÚ dotáciu, podporu alebo príspevok prijaté v súvislosti s podnikaním, inou SZČ alebo prenájmom zahŕňa do základu dane spôsobom upraveným v § 17 ods. 3 písm. h) ZDP.

Podľa cit. ustanovenia do základu dane sa nezahŕňa dotácia, podpora a príspevok u daňovníka, ktorý účtuje v sústave JÚ v zdaňovacom období, v ktorom ich prijal, ak neboli použité na úhradu daňových výdavkov.

1. postupne vo výške odpisov majetku nadobudnutého z týchto prostriedkov alebo v pomernej časti zodpovedajúcej výške použitej dotácie, podpory a príspevku na obstaranie odpisovaného majetku,
2. v období čerpania dotácie, podpory a príspevku, ak tieto príjmy nesúvisia s výdavkom účtovaným v zdaňovacom období, v ktorom boli prijaté.

    

Dotácie, podpory a príspevky na obstaranie odpisovaného majetku

• vo výške odpisov majetku nadobudnutého z týchto prostriedkov (príklady č. 5 až 8) alebo
• v pomernej časti zodpovedajúcej výške použitej dotácie, podpory a príspevku na obstaranie odpisovaného majetku (príklad č. 9). 

Príklad č. 5:
Živnostník účtujúci v sústave JÚ príjme v roku 2008 od úradu práce príspevok na SZČ v sume 40 000 Sk. Príspevok použije v roku 2008 na zakúpenie počítača, ktorý v roku 2008 aj zaradí do obchodného majetku. Obstarávacia cena počítača odpisovaného v 1. odpisovej skupine, kde doba odpisovania je 4 roky, predstavuje 40 000 Sk.

V súlade s § 17 ods. 3 písm. h) prvý bod ZDP daňovník zahrnie príspevok do základu dane postupne vo výške odpisov počítača nadobudnutého z týchto prostriedkov.