Dokumentačná povinnosť o transferovom oceňovaní (II.)

Úplná dokumentácia o transferovom oceňovaní

Úplná dokumentácia o transferovom oceňovaní sa vedie o:

• významných cezhraničných kontrolovaných transakciách daňovníka, ktorý je povinný vykazovať výsledok hospodárenia v individuálnej účtovnej závierke podľa medzinárodných štandardov pre finančné výkazníctvo,
• cezhraničnej kontrolovanej transakcii alebo skupine cezhraničných kontrolovaných transakcií, ak hodnota takejto kontrolovanej transakcie alebo skupiny kontrolovaných transakcií za zdaňovacie obdobie presiahla 10 000 000 €,
• významných kontrolovaných transakciách so závislými osobami, ktoré sú daňovníkmi nezmluvného štátu [§ 2 písm. x) ZDP],
• kontrolovaných transakciách, pri ktorých daňovník žiada správcu dane o vydanie rozhodnutia o odsúhlasení metódy ocenenia podľa § 18 ods. 4 až 9 ZDP,
• kontrolovaných transakciách, pri ktorých daňovník žiada o úpravu základu dane podľa § 17 ods. 6 ZDP, okrem úpravy základu dane vo vzťahu k tuzemským kontrolovaným transakciám,
• kontrolovaných transakciách, pri ktorých za príslušné zdaňovacie obdobie bola podaná žiadosť o začatie mechanizmu riešenia sporov týkajúcich sa zdanenia (podľa príslušného článku zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia, ktorý je v Modelovej daňovej zmluve OECD o príjmoch a majetku označený ako článok 25 alebo podľa Dohovoru č. 90/436/EHS o zamedzení dvojitého zdania v prípade úpravy zisku medzi združenými podnikmi),
• významných cezhraničných kontrolovaných transakciách daňovníka, ktorý v zdaňovacom období uplatňuje úľavu na dani.

V tabuľke je uvedený rozsah úplnej dokumentácie o transferovom oceňovaní podľa aktuálneho usmernenia a starého usmernenia:

Legenda: VH – výsledok hospodárenia, KT – kontrolovaná transakcia, ZO – zdaňovacie obdobie, ZD – základ dane, DS – daňová strata, APA – rozhodnutie o odsúhlasení použitia metódy ocenenia, MAP – procedúra vzájomnej dohody.

Úplná dokumentácia o transferovom oceňovaní sa skladá z dvoch častí:

• Všeobecná časť (dokumentácia o nadnárodnej skupine – Master File).
• Špecifická časť (dokumentácia o slovenskej spoločnosti a jej kontrolovaných transakciách – Local File).

Všeobecná časť dokumentácie o transferovom oceňovaní

Obsahuje informácie poskytujúce celkový prehľad o celej nadnárodnej skupine vrátane zmien v porovnaní s predchádzajúcim zdaňovacím obdobím:

1. Identifikáciu a právnu formu jednotlivých členov skupiny, popis celosvetovej organizačnej a vlastníckej štruktúry skupiny vrátane zmien v porovnaní s predchádzajúcim zdaňovacím obdobím [v tejto časti sa uvádza identifikácia skupiny, opis jej celosvetovej organizačnej a vlastníckej štruktúry. Uvádza sa slovný popis a schéma vlastníckych vzťahov; organizačná štruktúra s cieľom identifikovať vlastnícke práva, označiť jednotlivých členov skupiny, ich sídlo, právnu formu, funkciu v skupine (napr., či ide o holdingovú spoločnosť, výrobnú spoločnosť, distribučnú spoločnosť) a iné relevantné skutočnosti. Osobitne je potrebné klásť dôraz na tých členov skupiny, ktorí sú zmluvnými stranami slovenskej spoločnosti v závislých transakciách (dodávatelia, odberatelia, poskytovatelia licencií, služieb, peňažných prostriedkov a pod.). Tiež je potrebné uviesť podrobný opis prípadných podnikových kombinácií (zlúčenie, splynutie, rozdelenie, čiastočné rozdelenie a pod.) realizovaných v predchádzajúcich obdobiach.]
2. Popis podnikateľskej činnosti a obchodnej stratégie v rámci skupiny [tejto časti sa uvádza opis všeobecného podnikateľského prostredia v danom odvetví, analýza priemyselného odvetvia a trhu, ako východisko pre vypracovanie funkčnej a rizikovej analýzy. Definujú sa podnikateľské činnosti skupiny, priemyselné odvetvie, v ktorom podniká, obchodné vzťahy a aktivity v priemyselnom odvetví, tradície, trendy vývoja odvetia, zaužívané praktiky a iné, ako napr. štatistické údaje, rôzne finančné ukazovatele skupiny, informácie o najväčších konkurentoch, intenzita a dynamika konkurenčného prostredia. Tiež je užitočné uviesť súčasné trendy v odvetví a rozhodujúce faktory úspešnosti, informácie o záka