Portál časopisov
Dane a účtovníctvo v praxi a DPH v praxi

Online časopis

Dlhodobý hmotný majetok – účtovné a daňové odpisovanie hmotného majetku

Dátum: Rubrika: Podvojné účtovníctvo

Učtovné odpisovanie je súčasťou ocenenia majetku a predstavuje trvalé zníženie hodnoty majetku. Účtovné odpisy sú účtovnou kategóriou, ktorá vyjadruje skutočné opotrebenie majetku v konkrétnych podmienkach jeho využívania. Účtovné odpisy sú súčasťou prevádzkových nákladov, čím priamo ovplyvňujú výšku vykázaného výsledku hospodárenia. Daňové odpisovanie je postupné zahrňovanie obstarávacej ceny, reprodukčnej obstarávacej ceny alebo vlastných nákladov (vstupnej ceny) do daňových výdavkov, pričom tento postup je stanovený zákonom č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“). Daňové odpisy sú daňovou kategóriou, ich výška je závislá od druhu hmotného majetku a zvoleného spôsobu odpisovania.

Účtovné odpisovanie dlhodobého hmotného majetku

Podľa § 28 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v z. n. p. (ďalej len „zákon o účtovníctve“) účtovná jednotka odpisuje hmotný majetok, okrem zásob, počas predpokladanej doby používania zodpovedajúcej spotrebe budúcich ekonomických úžitkov z majetku. Odpisovanie vykonáva na základe odpisového plánu do výšky ocenenia majetku v účtovníctve. Povinnosť vypracovania a prehodnocovania odpisového plánu vyplýva aj z § 20 opatrenia MF SR č. 23054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v z. n. p. (ďalej len „Postupy účtovania v PÚ“). Účtovná jednotka je povinná prehodnotiť odpisový plán podľa meniacich sa podmienok používania majetku a technického a morálneho zastarania majetku a upraviť zostatkovú dobu odpisovania alebo sadzbu odpisovania, t. j. prispôsobiť odpisovanie reálnym podmienkam.

Odpisový plán môže účtovná jednotka zostaviť v súlade s § 20 ods. 4 Postupov účtovania v PÚ tak, že:

  • sadzby účtovných odpisov určí percentom z obstarávacej ceny dlhodobého hmotného majetku v závislosti od doby životnosti majetku – ide o časové odpisy stanovené rovnomernou alebo variabilnou metódou odpisovania,
  • výšku účtovných odpisov určí podľa dosiahnutých výkonov v príslušnom roku k celkovým predpokladaným výkonom, ktoré očakáva od dlhodobého hmotného majetku v priebehu jeho životnosti – ide o výkonové odpisy stanovené podľa objemu výkonu alebo podľa odpracovanej doby.

Časová metóda odpisovania

Pri použití časovej ­rovnomernej metódy odpisovanie je potrebné stanoviť dobu používania dlhodobého hmotného majetku. Výhodou tejto metódy odpisovania je jednoduchosť výpočtu odpisov, prehľadnosť, rovnomerné zaťaženie nákladov počas celej doby odpisovania. Nevýhodou je, že nevyjadruje skutočné opotrebenie majetku.

Skutočné opotrebenie majetku sa lepšie zohľadní pri časovej variabilnej metóde odpisovania prostredníctvom klesajúcich (degresívnych) alebo rastúcich (progresívnych) odpisov aritmetickým alebo geometrickým radom. Degresívnu metódu odpisovania je vhodné použiť pri dlhodobom hmotnom majetku, ktorým je, napr. výpočtová technika, ktorá v prvých rokoch pracuje presne a najvýkonnejšie a postupne výkonnosť klesá, dochádza k poruchovosti a morálnemu opotrebeniu. Progresívnu metódu odpisovania je vhodné použiť pri dlhodobom hmotnom majetku, ktorým sú stroje a zariadenia, ktoré sa v prvých rokoch používania zabiehajú a na plný výkon pracujú až po rokoch.

♦ Príklad č. 1:

Porovnanie rovnomerného, degresívneho a progresívneho odpisovania dlhodobého hmotného majetku zaradeného do používania v marci 2014, s obstarávacou cenou 12 600 € a predpokladanou dobou životnosti 4 roky.

Na výpočet ročného rovnomerného odpisu sa použije vzorec:

ročný odpis

=

obstarávacia cena

/

celková doba odpisovania v mesiacoch

x

doba odpisovania v mesiacoch v príslušnom roku odpisovania

Pri použití degresívnej metódy odpisovania, ak odpis klesá aritmetickým radom, je potrebné stanoviť výšku odpisu v prvom roku (napr. 4 200 €) a vypočítať diferenciu, o ktorú bude odpis klesať podľa vzorca:

diferencia = 2 x (počet rokov odpisovania x odpis v prvom roku – obstarávacia cena) / počet rokov odpisovania x (počet rokov odpisovania – 1) = 2 x (4 x 4 200 – 12 600) / 4 x (4 – 1) = 700

Pri použití progresívnej metódy odpisovania, ak odpis rastie aritmetickým radom, je potrebné stanoviť výšku odpisu v prvom roku (napr. 1 800 €) a vypočítať diferenciu, o ktorú bude odpis rásť podľa vzorca:

diferencia = 2 x (obstarávacia cena – počet rokov odpisovania x odpis v prvom roku) / počet rokov odpisovania x (počet rokov odpisovania – 1) = 2 x (12 600 – 4 x 1 800) / 4 x (4 – 1) = 900

Rok

2014

2015

2016

2017

Obstarávacia cena v €

12 600

12 600

12 600

12 600

Rovnomerné odpisovanie

Doba odpisovania v rokoch

10

12

12

12

Ročný odpis v €

2 625

3 150

3 150

3 150

Zostatková cena v €

9 975

6 825

3 675

525

Degresívne odpisovanie

Diferencia

700

700

700

700

Ročný odpis v €

4 200

3 500

2 800

2 100

Zostatková cena v €

8 400

4 900

2 100

0

Progresívne odpisovanie

Diferencia

900

90

900

900

Ročný odpis v €

1 800

2 700

3 600

4 500

Zostatková cena v €

10 800

8 100

4 500

0

Výkonová metóda odpisovania

Pri výpočte odpisov dlhodobého majetku výkonovou metódou je potrebné, aby účtovná jednotka stanovila:

  • celkový predpokladaný výkon dlhodobého majetku počas celej jeho životnosti,
  • skutočný výkon dlhodobého hmotného majetku počas účtovného obdobia,
  • dobu životnosti.

Výkonovú metódu odpisovania je vhodné použiť pri dlhodobom hmotnom majetku, u ktorého sú uvedené veličiny zistiteľné, napr. pri strojoch, zariadeniach, dopravných prostriedkoch.

♦ Príklad č. 2:

Výkonové odpisy stroja zaradeného do používania v roku 2011, s obstarávacou cenou 15 600 €, s predpokladanou dobou životnosti 6 rokov a predpokladaným výkonom 60 000 kusov výrobkov počas doby životnosti. Odpis na 1 kus výrobku je 0,26 € (15 600 / 60 000).

Rok

2011

2012

2013

2014

2015

2016

Obstarávacia cena v €

15 600

15 600

15 600

15 600

15 600

15 600

Pre zobrazenie článku nemáte dostatočné oprávnenia.

Odomknite si prístup k odbornému obsahu na portáli.
Prístup k obsahu portálu majú len registrovaní používatelia portálu. Pokiaľ ste už zaregistrovaný, stačí sa prihlásiť.

Ak ešte nemáte prístup k obsahu portálu, využite 10-dňovú demo licenciu zdarma (stačí sa zaregistrovať).



Bezplatný odpovedný servis pre predplatiteľov

Vaše otázky môžete zadať na www.otazkyodpovede.sk.

Seriály