Dlhodobý hmotný majetok – technické zhodnotenie

Postupy účtovania v PÚ technické zhodnotenie nedefinujú, odvolávajú sa na § 29 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“), podľa ktorého sa technickým zhodnotením rozumejú výdavky na dokončené nadstavby, prístavby a stavebné úpravy podľa zákona č. 50/1976 Zb. o územnom plánovaní a stavebnom poriadku (stavebný zákon) v z. n. p., rekonštrukcie a modernizácie prevyšujúce pri jednotlivom majetku 1 700 € v úhrne za zdaňovacie obdobie.

Technickým zhodnotením teda nie je samotná zmena veci, ale výdavky na túto zmenu. Výdavky sa stávajú technickým zhodnotením až okamihom dokončenia nadstavby, prístavby, stavebnej úpravy, rekonštrukcie a modernizácie. Pred týmto okamihom ide o výdavky na obstaranie technického zhodnotenia. Technické zhodnotenie je možné uviesť do užívania po splnení všetkých technických, bezpečnostných, hygienických, požiarnych a iných zákonných požiadaviek podľa všeobecných pravidiel, podobne ako u novo obstaraného dlhodobého hmotného majetku.

Podľa § 21 ods. 3 Postupov účtovania v PÚ sa ocenenie jednotlivého dlhodobého majetku zvýši o náklady na dokončené technické zhodnotenie, ak náklady v úhrne za účtovné obdobie sú vyššie ako 1 700 € a technické zhodnotenie je v tomto účtovnom období uvedené do užívania. Náklady neprevyšujúce uvedenú sumu sa môžu účtovať ako technické zhodnotenie, alebo ako náklady na hospodársku činnosť, ak ide o dlhodobý hmotný majetok. Ak sa o nákladoch neprevyšujúcich 1 700 € účtuje ako o technickom zhodnotení, rovnaký postup sa uplatní aj na daňové účely v súlade s § 29 ods. 2 ZDP, v zmysle ktorého sa za technické zhodnotenie považujú aj výdavky neprevyšujúce v úhrne za zdaňovacie obdobie 1 700 €, ak sa daňovník rozhodne takého výdavky považovať za technické zhodnotenie.

Podľa § 29 ods. 3 ZDP sa za technické zhodnotenie považuje aj technické zhodnotenie v sume vyššej ako 1 700 € za zdaňovacie obdobie vykonané na dlhodobom hmotnom majetku, ktorého obstarávacia cena bola 1 700 € a menej. Takého technické zhodnotenie sa pripočíta k obstarávacej cene dlhodobého majetku a uplatní sa ročný rovnomerný alebo zrýchlený odpis. Ide o hmotný majetok s obstarávacou cenou 1 700 € a menej a dobou použiteľnosti dlhšou ako jeden rok, ktorý možno podľa § 13 Postupov účtovania v PÚ zaradiť do dlhodobého hmotného majetku a účtovať v účtovej triede 0 – Dlhodobý majetok.

♦ Príklad č. 1:

Účtovná jednotka v marci 2013 kúpila počítač v obstarávacej cene 1 260 €. Ide o majetok s hodnotou nižšou ako je hranica pre zaradenie do dlhodobého majetku, ale s dobou použiteľnosti dlhšou ako jeden rok, preto sa rozhodla účtovať o ňom na účte 022 – Samostatné hnuteľné veci a súbory hnuteľných vecí. Účtovné odpisy určila na 3 roky rovnomerne po 35 €.

Počítač nespĺňa podmienky pre daňové odpisovanie podľa § 22 ods. 2 ZDP. Daňovým výdavkom sú účtovné odpisy v súlade s § 2 písm. i) ZDP. V roku 2014 účtovná jednotka vykonala na počítači technické zhodnotenie v hodnote 640 €. Obstarávacia cena za zvýši na 1 900 € a počítač sa stáva hmotným majetkom odpisovaným podľa § 22 ods. 2 ZDP. Po zaradení do 1. odpisovej skupiny budú rovnomerné daňové odpisy nasledovné:

Podľa § 25 ods. 2 ZDP technické zhodnotenie je súčasťou vstupnej ceny v tom zdaňovacom období, v ktorom bolo dokončené a zaradené do užívania, pričom pri zrýchlenom odpisovaní technické zhodnotenie zvyšuje aj zostatkovú cenu. Ak je teda na hmotnom majetku vykonané technické zhodnotenie, je potrebné rozlišovať, akým spôsobom sa odpisuje hmotný majetok. Hmotný majetok sa odpisuje najviac do výšky vstupnej ceny, prípadne zvýšenej o vykonané technické zhodnotenie alebo pri zrýchlenom odpisovaní do výšky zvýšenej zostatkovej ceny. Pri vykonaní technického zhodnotenia sa hmotný majetok doodpisuje do výšky vstupnej ceny, prípadne zvýšenej o vykonané technické zhodnotenie platnou ročnom sadzbou alebo do výšky zostatkovej alebo zvýšenej zostatkovej ceny koeficientom pre príslušnú odpisovú skupinu. Vykonaním technického zhodnotenia sa doba odpisovania predĺži o dobu vyplývajúcu zo spôsobu výpočtu rovnomerného alebo zrýchleného odpisu. (Poznámka: Účtovné a daňové odpisovanie hmotného majetku pozri v časopise Dane a účtovníctvo v praxi č. 4/2014).

Technické zhodnotenie v účtovníctve zvyšuje ocenenie majetku, aj keď je majetok plne odpísaný. Technické zhodnotenie plne odpísaného majetku na daňové účely sa podľa § 22 ods. 2 ZDP považuje za iný majetok. Do vstupnej ceny sa nepremietne a ako iný majetok sa podľa § 22 ods. 6 ZDP považuje technické zhodnotenie:

• nehnuteľnej kultúrnej pamiatky,
• prenajatého majetku vykonané a odpisované nájomcom,
• plne odpísaného hmotného majetku,
• majetku obstaraného formou finančného prenájmu.

Technické zhodnotenie hmotného majetku vo všeobecnosti môže byť vykonané dodávateľským spôsobom alebo vo vlastnej réžii. Účtuje sa rovnako ako obstaranie hmotného majetku, v závislosti od spôsobu obstarania, prostredníctvom účtu 042 – Obstaranie dlhodobého hmotného majetku, na ktorom sa podľa § 35 ods. 1 Postupov účtovania v PÚ účtuje obstarávaný dlhodobý hmotný majetok a jeho technické zhodnotenie do času jeho uvedenia do užívania vrátane nákladov súvisiacich s jeho obstaraním.