Portál časopisov
Dane a účtovníctvo v praxi a DPH v praxi

Online časopis

Dlhodobý hmotný majetok – obstaranie dlhodobého majetku z dotácií

Dátum: Rubrika: Podvojné účtovníctvo

Podľa ust. § 52a ods. 1 opatrenia č. 23054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v z. n. p. (ďalej len „Postupy účtovania v PÚ“) je účtovanie majetku obstaraného z dotácií nasledovné:

  • dotácie sa účtujú v účtovej skupine 34 – Zúčtovanie daní a dotácií,
  • príjem dotácie sa účtuje v prospech účtu:
    • 346 – Dotácie zo štátneho rozpočtu, na ktorom sa účtuje dotácia poskytnutá zo štátneho rozpočtu alebo z prostriedkov Európskej únie podľa zákona č. 523/2004 Z. z. o rozpočtových pravidlách verejnej správy,
    • 347 – Ostatné dotácie, na ktorom sa účtuje dotácia poskytnutá z iných zdrojov ako štátneho rozpočtu alebo prostriedkov Európskej únie, napr. z rozpočtov obcí, vyšších územných celkov, štátnych fondov, úradu práce,
  • o nároku na dotáciu, ako odplate za minulé alebo budúce splnenie určitých podmienok, sa účtuje na ťarchu účtu 346 – Dotácie zo štátneho rozpočtu alebo 347 – Ostatné dotácie, ak je takmer isté, že sa splnia podmienky súvisiace s dotáciou a súčasne, že sa dotácia poskytne a v prospech účtu:
    • 648 – Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti, ak priamo kompenzuje náklad, ktorý vznikol v bežnom účtovnom období,
    • alebo 384 – Výnosy budúcich období, ak ide o dotáciu na majetok spojenú s kúpou, zhotovením alebo inou formou nadobudnutia majetku alebo technického zhodnotenia dlhodobého majetku vrátane doplňujúcich podmienok (napríklad umiestnenia majetku, obdobia, počas ktorého má byť majetok držaný) a suma dotácie sa preúčtuje do výnosov systematicky v období zodpovedajúcemu vecnému a časovému súlade účtovania súvisiacich nákladov.

Výnosy budúcich období sa v súlade s 52a ods. 2 Postupov účtovania v PÚ rozpúšťajú do výnosov bežného účtovného obdobia nasledovne:

  • pri odpisovanom dlhodobom majetku v prospech účtu 648 – Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti systematicky a racionálne počas doby použiteľnosti majetku, kedy vznikajú súvisiace náklady (napríklad pripadajúca výška nákladov na odpisy, náklady na zostatkovú hodnotu pri vyradení majetku z účtovníctva),
  • pri neodpisovanom majetku, ak sa vyžaduje splnenie určitých podmienok, v prospech účtu 648 – Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti počas obdobia, v ktorom vznikajú náklady na splnenie týchto povinností (napríklad dotácia na pozemok s podmienkou postavenia stavby na tomto pozemku sa účtuje do výnosov počas doby použiteľnosti stavby v nadväznosti na jej odpisovanie),
  • pri neodpisovanom majetku (majetku, ktorý nie je odpisovaným dlhodobým majetkom alebo je krátkodobým majetkom) v prospech vecne príslušného účtu výnosov, a to v účtovnom období, v ktorom je účtovaný súvisiaci náklad (napríklad spotreba majetku, zníženie stavu zásob vlastnej výroby z dôvodu predaja, náklad na vyradenie majetku z účtovníctva).

♦ Príklad č. 1:

Účtovná jednotka získala dotáciu zo štátneho rozpočtu na obstaranie stavebného pozemku v hodnote 250 000 € bez DPH, na ktorom plánuje výstavbu kancelárskych priestorov. Prijatá dotácia na nákup pozemku neovplyvní výsledok hospodárenia v roku prijatia dotácie v plnej výške, ale počas celého obdobia, v ktorom vzniknú náklady na súvisiacu stavbu. Ak sa kancelárske priestory obstarané v hodnote 663 000 € budú odpisovať 20 rokov rovnomerne, dotácia na obstaranie pozemku sa bude rozpúšťať do výnosov v nadväznosti na odpisovanie tiež počas 20 rokov vo výške závislej od spôsobu odpisovania stavby.

Účtovný prípad

Suma v €

MD

D

Priznanie dotácie zo štátneho rozpočtu

250 000,00

346

384

Prijatie dotácie na bežný účet

250 000,00

221

346

Faktúra za obstaranie pozemku:

  • celková suma
  • hodnota pozemku
  • DPH

300 000,00

250 000,00

50 000,00

042

343

321

Úhrada faktúry

300 000,00

321

221

Zaradenie pozemku do dlhodobého majetku

250 000,00

031

042

Odpisy stavby podľa odpisového plánu (20 x 33 150,00) za jeden rok

663 000,00

551

081

Zúčtovanie dotácie (20 x 12 500,00)

250 000,00

384

648

Z pohľadu účtovníctva musí mať poskytnutá dotácia nulový vplyv na výsledok hospodárenia účtovnej jednotky. Zabezpečí sa to účtovaním do výnosov v tom účtovnom období, v ktorom sa účtujú náklady týkajúce sa majetku. Z daňového hľadiska sú príjmy z dotácii predmetom dane v súlade s § 2 písm. b) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“). Výdavky, na úhradu ktorých boli poskytnuté dotácie, podpory a príspevky z prostriedkov štátneho rozpočtu, rozpočtov obcí, vyšších územných celkov, štátnych fondov a úradu práce sú výdavkami podľa § 19 ods. 2 písm. m) ZDP. Podľa § 17 ods. 3 písm. f) ZDP sa dotácia poskytnutá na obstaranie odpisovaného hmotného majetku nezahrnie do základu dane v zdaňovacom období, v ktorom bolo o nej účtované vo výnosoch podľa zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v z. n. p. (ďalej len „zákon o účtovníctve“). Dotácia sa zahrnie do základu dane počas doby odpisovania majetku vo výške odpisov alebo pomernej časti odpisov vypočítaných podľa § 22 až § 29 ZDP.

* * *

♦ Príklad č. 2:

Účtovná jednotka obstarala kovoobrábací stroj v hodnote 17 040 € bez DPH z dotácie poskytnutej zo štátneho rozpočtu. Výška dotácie sa rovná obstarávacej cene stroja. Stroj zaradila do užívania v októbri 2013 a rozhodla, že ho bude odpisovať rovnomerne 4 roky počnúc mesiacom zaradenia do užívania, t. j. mesačne 355 €. V roku 2013 zaúčtuje odpisy vo výške 1 065 €, v rokoch 2014 – 2016 po 4 260 € a v roku 2017 vo výške 3 195 €. Účtovná jednotka v každom roku zaúčtuje rovnakú sumu nákladov prostredníctvom odpisov na účte 551 – Odpisy dlhodobého nehmotného majetku a dlhodobého hmotného majetku a sumu výnosov na účte 648 – Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti, takže dosah na výsledok hospodárenia bude nulový.

Na účely daňového odpisovania účtovná jednotka stroj zaradila do 1. odpisovej skupiny a rozhodla o rovnomernom odpisovaní. Do základu dane sa dotácia zahrnie počas doby odpisovania, t. j. v každom zdaňovacom období počas doby odpisovania sa do základu dane zahrnie časť dotácie, ktorá zodpovedá výške ročného daňového odpisu. Nakoľko vo všetkých zdaňovacích obdobiach sa daňové odpisy rovnajú účtovným odpisom a do základu dane budú zahrnuté odpisy vo výške odpisov podľa ZDP, úpravu základu dane pri transformácii výsledku hospodárenia na základ dane nebude potrebné vykonať.

Rok

Účtovné odpisy

Zúčtovanie dotácie

Dotácie do základu dane

Daňové odpisy

2013

3 x 355 = 1 065,00

1 065,00

1 065,00

1 065,00

2014

12 x 355 = 4 260,00

4 260,00

4 260,00

4 260,00

2015

12 x 355 = 4 260,00

4 260,00

4 260,00

4 260,00

2016

12 x 355 = 4 260,00

4 260,00

4 260,00

4 260,00

2017

9 x 355 = 3 195,00

3 195,00

3 195,00

3 195,00

Spolu:

17 040,00

17 040,00

17 040,00

17 040,00

Pre zobrazenie článku nemáte dostatočné oprávnenia.

Odomknite si prístup k odbornému obsahu na portáli.
Prístup k obsahu portálu majú len registrovaní používatelia portálu. Pokiaľ ste už zaregistrovaný, stačí sa prihlásiť.

Ak ešte nemáte prístup k obsahu portálu, využite 10-dňovú demo licenciu zdarma (stačí sa zaregistrovať).



Bezplatný odpovedný servis pre predplatiteľov

Vaše otázky môžete zadať na www.otazkyodpovede.sk.

Seriály