Dlhodobý hmotný majetok a jeho vymedzenie na účely daňového odpisovania a určenie vstupnej ceny

Vymedzenie hmotného majetku v zákone o dani z príjmov

V zmysle § 22 ods. 2 ZDP odpisovaným hmotný majetok sú:

a. Samostatné hnuteľné veci, prípadne súbory hnuteľných vecí, ktoré majú samostatné technicko-ekonomické určenie, ktorých vstupná cena je vyššia ako 1 700 € a prevádzkovo-technické funkcie dlhšie ako jeden rok, pričom:

• Samostatné hnuteľné veci sú aj všetky výrobné zariadenia pevne zabudované v budovách a stavbách, ktoré s nimi netvoria jeden funkčný celok napriek pevnému spojeniu, ale slúžia na zabezpečovanie výrobného procesu realizovaného v stavbe alebo budove, napr. zariadenia vodovodných čerpacích staníc, vzduchotechnické zariadenia, transformačné stanice, zariadenia chladiarní a mraziarní a pod.
• Súborom hnuteľných vecí je súhrn samostatných hnuteľných vecí, ktoré majú ako jeden celok samostatné technicko-ekonomické určenie, môže ísť o časť výrobného ale aj iného celku, napr. stavebné lešenie, v sieti prepojené počítače, výrobnú linku a pod. Súbor hnuteľných vecí sa vytvára rozhodnutím daňovníka vtedy, keď je to výhodné. Pri tvorbe súboru hnuteľných vecí je potrebné zabezpečiť:
  • evidenciu tak, aby sa preukázali technické a hodnotové údaje jednotlivých vecí zaradených do súboru,
  • určenie hlavnej funkčnej veci súboru za účelom zaradenia do odpisovej skupiny podľa hlavnej veci,
  • údaje o všetkých zmenách súboru,
  • údaje o vstupných a zostatkových cenách jednotlivých prírastkov a úbytkov v súbore,
  • údaje o celkovej cene súboru vecí,
  • údaje o výške odpisov za jednotlivé roky,

b. Budovy a iné stavby vymedzené zákonom č. 50/1976 Zb. o územnom plánovaní a stavebnom poriadku v z. n. p. (stavebný zákon) a klasifikáciou stavieb vyhlásenou opatrením Štatistického úradu SR č. 128/2000 Z. z. okrem:

• prevádzkových banských diel,
• drobných stavieb na lesnej pôde slúžiacich na zabezpečovanie lesnej výroby a poľovníctva a oplotení slúžiacich na zabezpečovanie lesnej výroby a poľovníctva.

Každá stavba, ktorá je stavbou podľa stavebného zákona je stavbou aj na daňové účely. Stavebný zákon člení stavby:

• podľa stavebno-technického vyhotovenia na:
  • pozemné stavby,
  • inžinierske stavby,
• podľa účelu použitia na:
  • bytové budovy,
  • nebytové budovy.

Podľa doby použiteľnosti členíme stavby na:

• trvalé stavby, ktoré nemajú obmedzenú dobu použiteľnosti a odpisujú sa vo 4. odpisovej skupine,
• televízne a káblové rozvody a siete a odpisujú sa v 3. odpisovej skupine,
• dočasné stavby, ktorých doba použiteľnosti je obmedzená v sta­vebno-technickej dokumentácii, napr. skládky odpadov, lomy, hliniská a pod. a odpisujú sa podľa § 26 ods. 6 ZDP tak, že odpis sa určí ako podiel vstupnej ceny a doby odpisovania v mesiacoch,
• drobné stavby, ktorými sú stavby, ktoré majú doplnkovú funkciu pre hlavnú stavbu, prízemné stavby (napr. kôlne, prístrešky, čakárne a pod.) a podzemné stavby (napr. pivnice, žumpy) a odpisujú sa v 3. odpisovej skupine v položke 3-22 drobné stavby vymedzené osobitným predpisom.

c. Pestovateľské celky trvalých porastov s dobou plodnosti dlhšou ako tri roky, ktorými sú:

• ovocné stromy vysádzané na súvislom pozemku s výmerou nad 0,25 ha v hustote najmenej 90 stromov na 1 ha,
• ovocné kríky vysádzané na súvislom pozemku s výmerou nad 0,25 ha v hustote najmenej 1 000 kríkov na 1 ha,
• chmeľnice a vinice.

d. Zvieratá uvedené v prílohe zákona, a to v 1. odpisovej skupine dojnice, ostatný hovädzí dobytok a byvoly okrem teliat, ostatné koňovité zvieratá, ovce a kozy, ošípané, husi a v 2. odpisovej skupine kone. V prílohe ZDP uvedené zvieratá tvoria samostatnú kategóriu hmotného majetku bez ohľadu na vstupnú cenu. Ostatné zvieratá patria do zásob.
e. Iný majetok, ktorým sú:

• otvárky nových lomov, pieskovísk, hlinísk, skládok odpadov, ak sa nezahrňujú do vstupnej alebo zostatkovej ce­ny hmotného majetku,
• technické rekultivácie, ako napr. terénne úpravy, odstránenie následkov vodnej erózie, zdevastovania pôdy po stavebnej činnosti a