Dedenie z hľadiska zákona o dani z príjmov

Dedičstvo je upravené v § 460 a nasl. Občianskeho zákonníka. Dedičstvo sa nadobúda smrťou poručiteľa, pričom dediť je možné zo zákona, zo závetu alebo z oboch týchto dôvodov.

Ak nenadobudne dedičstvo dedič zo závetu, nastupujú namiesto neho dedičia zo zákona. Ak sa nadobudne zo závetu len časť dedičstva, nadobúdajú zvyšujúcu časť dedičia zo zákona. Dedičstvo, ktoré nenadobudne žiadny dedič, pripadne štátu.

Pri dedení zo zákona, v prvej skupine dedia poručiteľove deti a manžel, každý z nich rovnakým dielom. Ak sa dedí zo závetu, poručiteľ môže závet napísať vlastnou rukou, alebo ho zriadiť v inej písomnej forme za účasti svedkov alebo vo forme notárskej zápisnice.

V prípade úmrtia občana / daňovníka prichádza k rôznym otázkam súvisiacim so zdanením. Tieto otázky smerujú v prvom rade k situáciám, či sa takto zdedený majetok zdaňuje a čo so zdanením, keď sa časom takýto majetok predá. Často riešenými prípadmi je aj vysporiadanie daňových povinností za mŕtveho daňovníka a ďalší postup pre prípady, ak dedičia pokračujú v podnikaní po mŕtvom daňovníkovi.

Majetok získaný dedením a špecifické vybrané prípady

Majetok získaný dedením

Vychádzajúc zo základnej definície zdaniteľnosti príjmu, je takýmto príjmom len príjem, ktorý je predmetom dane, pričom tento nie je od dane oslobodený ani podľa ZDP a ani podľa medzinárodnej zmluvy.

Avšak v prípade majetku nadobudnutého zdedením, je práve hodnota tohto majetku v momente dedenia vymedzená ako výnimka z predmetu dane uvedená v § 3 ods. 2 písm. a) ZDP. Podľa tohto citovaného ustanovenia predmetom dane nie je príjem získaný dedením nehnuteľnosti, bytu, nebytového priestoru alebo ich častí (ďalej len „nehnuteľnosť“) alebo hnuteľnej veci, práva alebo inej majetkovej hodnoty s výnimkou príjmu z neho plynúceho.

Uvedené znamená, že v okamihu nadobudnutia vlastníctva k ne­hnuteľnosti, hnuteľnej veci, práva alebo inej majetkovej hodnoty, daňovník získal príjem (peňažný alebo nepeňažný), ktorý však v tomto momente nie je u daňovníka (dediča) predmetom dane. Ak však zo zdedenej nehnuteľnosti, hnuteľnej veci, práva alebo inej majetkovej hodnoty plynie príjem, tento už je predmetom dane, ktorý, ak nie je oslobodený od dane, je zdaniteľným príjmom.

♦ Príklad č. 1:

Daňovník zdedil nehnuteľnosť, ktorú dal do prenájmu. Aký vplyv má uvedená situácia na zdanenie?

Hodnota tejto nehnuteľnosti v mo­mente jej nadobudnutia dedením je príjmom vylúčeným z predmetu dane podľa § 3 ods. 2 písm. a) ZDP.

Príjem z prenájmu tejto nehnuteľnosti je však už príjmom, ktorý je predmetom dane, pričom zdaniteľným príjmom podľa § 6 ods. 3 ZDP bude až vo výške presahujúcej sumu 500 € ročne. Časť príjmu z prenájmu vo výške 500 € je príjmom oslobodeným od dane podľa § 9 ods. 1 písm. g) ZDP.

* * *

♦ Príklad č. 2:

Fyzická osoba nadobudla na základe uznesenia o dedičstve po zomrelom poručiteľovi nehnuteľnosť v hodnote 150 000 €. Je tento príjem predmetom dane a vzniká fyzickej osobe povinnosť tento príjem priznať v daňovom priznaní?

Nepeňažný príjem vo forme ne­hnuteľnosti nadobudnutej priamo na základe osvedčenia o dedičstve nie je predmetom dane z príjmov a dedičovi nevzniká povinnosť tento príjem uvádzať v daňovom priznaní.

* * *

♦ Príklad č. 3:

Na základe osvedčenia o dedičstve po zomrelom poručiteľovi nadobudol jeden z dedičov nehnuteľnosť do svojho výlučného vlastníctva s tým, že bol povinný druhému dedičovi vyplatiť finančnú čiastku rovnajúcu sa polovici z hodnoty nehnuteľnosti. Vzniká fyzickej osobe ako dedičovi povinnosť tento príjem v hotovosti priznať v daňovom priznaní a zaplatiť daň?

Nakoľko aj vyplatenie ­finančnej náhrady dedičovi vyplýva z uz­nesenia o dedičstve, tento príjem nie je predmetom dane z príjmov a dedičovi nevzniká povinnosť tento príjem uvádzať v daňovom priznaní.

* * *

♦ Príklad č. 4:

Daňovník nadobudol umelecký obraz v hodnote 10 000 € dedením po svojom otcovi. Tento obraz predal za 80 000 €. Podlieha príjem z predaja obrazu dani z príjmov?

Príjem z predaja obrazu je predmetom dane z príjmov, nakoľko ide už o príjem plynúci z príjmu získaného dedením. Tento príjem z predaja hnuteľnej veci je však od dane z príjmov oslobodený a daňovníkovi nevzniká v súvislosti s týmto príjmom žiadna daňová povinnosť.

* * *

♦ Príklad č. 5:

Fyzická osoba nadobudla na základe uznesenia o dedičstve po zomrelom poručiteľovi nehnuteľnosť v hodnote 200 000 €. Túto nehnuteľnosť predala za 250 000 €. Je príjem z predaja nehnuteľnosti predmetom dane a vzniká fyzickej osobe povinnosť tento príjem priznať v daňovom priznaní?

Nepeňažný príjem vo forme ne­hnuteľnosti nadobudnutej priamo na základe osvedčenia o dedičstve v sume 200 000 € nie je predmetom dane z príjmov a dedičovi pri nadobudnutí nehnuteľnosti dedením nevzniká povinnosť tento nepeňažný príjem priznať v daňovom priznaní. Príjem z predaja tejto nehnuteľnosti vo výške 250 000 € však už je predmetom dane z príjmov, ktorý môže byť u dediča od dane oslobodený, ak uplynulo aspoň päť rokov odo dňa nadobudnutia tejto nehnuteľnosti preukázateľne do vlastníctva poručiteľa, ak išlo o dedenie v priamom rade alebo niektorým z manželov, alebo ak uplynulo aspoň päť rokov odo dňa smrti poručiteľa (moment nadobudnutia nehnuteľnosti dedením podľa ustanovení Občianskeho zákonníka) do dňa predaja nehnuteľnosti, ak bola nehnuteľnosť nadobudnutá dedením v nepriamom rade.

* * *

♦ Príklad č. 6:

Fyzická osoba nadobudla na základe uznesenia o dedičstve po zomrelom manželovi obchodný podiel v obchodnej spoločnosti. Má fyzická osoba (manželka) povinnosť tento príjem vyčíslený v uznesení o dedičstve zdaniť?

Nepeňažný príjem vo forme nadobudnutia obchodného podielu v obchodnej spoločnosti na základe uznesenia o dedičstve nie je predmetom dane z príjmov a dedičovi nevzniká povinnosť tento príjem priznať v daňovom priznaní. Ak by však manželka dosiahla príjem z prevodu tohto obchodného podielu na inú fyzickú osobu, potom príjem z prevodu obchodného podielu je predmetom dane z príjmov. V závislosti od momentu nadobudnutia tohto obchodného podielu manželkou (smrťou poručiteľa) je možné určitým spôsobom oslobodiť príjem z predaja obchodného podielu, a to v nadväznosti na § 9 ods. 1 písm. i) ZDP a § 52 ods. 21 ZDP.

Predaj nehnuteľnosti nadobudnutej dedením

V prípade zdanenia resp. oslobodenia príjmov z predaja zdedenej nehnuteľnosti je potrebné rozlišovať medzi predajom nehnuteľnosti nadobudnutej dedením v priamom rade alebo dedením inými osobami.

Podľa § 9 ods. 1 písm. a) ZDP je príjem z predaja nehnuteľnosti, ktorá nebola zaradená do obchodného majetku, oslobodený po uplynutí piatich rokov od jej nadobudnutia. V prípade, ak by sa predávala nehnuteľnosť nadobudnutá dedením (postupným dedením) v priamom rade alebo niektorým z manželov do tejto päťročnej lehoty vlastníctva sa započítava aj lehota, počas ktorej ju vlastnil poručiteľ [§ 9 ods. 1 písm. b) ZDP].

Poznámka: O dedenie v priamom rade ide vtedy, ak je poručiteľom príbuzný v priamom rade, t. j. priamy predok alebo priamy potomok (napr. rodičia, deti, starí rodičia, vnuci).

♦ Príklad č. 7:

V marci 2018 daňovník predal pozemok, ktorý zdedil v decembri 2016 po smrti otca. Otec daňovníka (poručiteľ) nadobudol pozemok kúpou v decembri roku 2010. Je príjem z predaja pozemku oslobodený od dane?

Príjem z predaja pozemku je oslobodený od dane v súlade s § 9 ods. 1 písm. b) ZDP, pretože od nadobudnutia pozemku poručiteľom (otcom) do predaja pozemku daňovníkom uplynulo viac ako päť rokov (išlo o dedenie v priamom rade).

* * *

V prípade, ak by išlo o predaj zdedenej nehnuteľnosti napr. po sestre, bratovi, ujovi, t. j. nešlo by o dedenie v priamom rade, príjem z predaja takejto nehnuteľnosti by bol oslobodený až po uplynutí piatich rokov od dňa, kedy nadobudol takúto nehnuteľnosť do vlastníctva dedič podľa § 9 ods. 1 písm. a) ZDP. V súlade s Občianskym zákonníkom sa vlastníctvo pri dedení nadobúda smrťou poručiteľa, t. j. nie až zápisom do katastra nehnuteľností, tak ako je to pri zmluvnom prevode nehnuteľnosti.

♦ Príklad č. 8:

V apríli 2018 predala daňovníčka rekreačnú chatu, ktorú nadobudla v roku 2017 dedením po svojej sestre. Sestra nadobudla chatu kúpou v roku 2006. Je príjem z predaja tejto nehnuteľnosti oslobodený od dane?

Predávanú nehnuteľnosť síce daňovníčka nadobudla dedením, ale keďže nešlo o dedenie v priamom rade, na účely oslobodenia príjmu od dane, nie je možné aplikovať ustanovenie § 9 ods. 1 písm. b) ZDP. Podmienky na oslobodenie takejto nehnuteľnosti od dane sú ustanovené v § 9 ods. 1 písm. a) ZDP. Pretože k predaju rekreačnej chaty došlo do piatich rokov od jej nadobudnutia, príjem z predaja nie je oslobodený od dane. Takýto