Z dôvodu znižovania administratívnej náročnosti pri uplatňovaní daňového bonusu na vyživované dieťa dochádza k týmto zmenám:

• zákonom č. 221/2019 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 177/2018 Z. z. o niektorých opatreniach na znižovanie administratívnej záťaže využívaním informačných systémov verejnej správy a o zmene a doplnení niektorých zákonov (zákon proti byrokracii) a ktorým sa dopĺňajú niektoré zákony sa v článku XV s účinnosťou od 1. 12. 2019 mení a dopĺňa zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p., a to tak, že dochádza k zmene v predkladaní dokladov za účelom uplatnenia daňového bonusu na vyživované dieťapodľa § 37 ods. 3 ZDP u zamestnávateľa, ktorý je zamestnávateľom podľa osobitného predpisu alebo podľa § 32 ods. 10 ZDP prostredníctvom daňového priznania, t. j. potvrdenie o návšteve školy za účelom uplatnenia daňového bonusu, resp. potvrdenie o prídavku na dieťa sa nepredkladá, ak sa dieťa žijúce s daňovníkom v spoločnej domácnosti sústavne pripravuje na povolanie štúdiom na škole so sídlom na území SR. Uvedená zmena sa uplatní už pri podaní daňového priznania k dani z príjmov FO za rok 2019.
• zákonom č. 301/2019 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 595/2003 o dani z príjmov v z. n. p. sa s účinnosťou od 1. 1. 2020 ruší povinnosť daňovníka opakovane predkladať správcovi dane pri podaní daňového priznania doklady pre priznanie daňového bonusu na vyživované dieťa (§ 32 ods. 10 ZDP druhá veta), ak ich daňovník už raz správcovi dane predložil a nedošlo k zmene údajov v nich uvedených (napr. rodný list, doklad o osvojení dieťaťa).

Daňový bonus na dieťa

Daňový bonus na dieťa predstavuje sumu daňového zvýhodnenia na každé vyživované dieťa žijúce s daňovníkom (fyzickou osobou) v spoločnej domácnosti. Prechodný pobyt dieťaťa nemá vplyv na uplatnenie daňového bonusu. Ide o príjem oslobodený od dane podľa § 9 ods. 2 písm. n) ZDP.

Za vyživované dieťa sa na účely uplatnenia daňového bonusu považuje nezaopatrené dieťa. Je ním dieťa do skončenia povinnej školskej dochádzky, najdlhšie do dovŕšenia 25 rokov veku, ak sa sústavne pripravuje na povolanie štúdiom alebo sa pre chorobu alebo úraz nemôže sústavne pripravovať na povolanie štúdiom alebo vykonávať zárobkovú činnosť.

Daňový bonus na dieťa je možné uplatniť najviac do výšky dane vypočítanej za príslušné zdaňovacie obdobie. Ak je táto daň nižšia ako suma uplatňovaného daňového bonusu, rozdiel daňovníkovi vyplatí buď zamestnávateľ, ak ho daňovník požiadal o vykonanie ročného zúčtovania alebo správca dane, ak daňovník podáva daňové priznanie a požiadal o vyplatenie rozdielu priamo v podanom daňovom priznaní. Pri vrátení sumy daňového bonusu správca dane postupuje ako pri vrátení daňového preplatku.

Daňový bonus a jeho výška

Daňový bonus na dieťa sa upravuje vždy k 1. 1. príslušného zdaňovacieho obdobia, a to v závislosti od valorizácie životného minima k 1. 7. predchádzajúceho zdaňovacieho obdobia.

To znamená, že výška mesačného daňového bonusu na dieťa sa počas zdaňovacieho obdobia (kalendárneho roka) nemení.

Poznámka: Od roku 2015 sa pri výpočte daňového bonusu postupuje podľa § 52zd ods. 7 ZDP, t. j. daňový bonus sa zvyšuje vždy k 1. januáru príslušného zdaňovacieho obdobia rovnakým koeficientom, ako sa zvyšovala suma životného minima k 1. júlu predchádzajúceho zdaňovacieho obdobia. Keďže sa od 1. 7. 2019 na základe opatrenia MPSVaR č. 183/2019 Z. z. o úprave súm životného minima zvýšila suma životného minima pre jednu plnoletú osobu o 2,5 %, a to zo sumy 205,07 € na sumu 210,20 €; od 1. 1. 2020 sa v rovnakej miere zvyšuje aj mesačná suma daňového bonusu na dieťa, a to zo sumy 22,17 € platnej v roku 2019 na sumu 22,72 € v roku 2020.

Od 1. 4. 2019 sa zaviedla dvojnásobná výška daňového bonusu na dieťa, ktoré nedovŕšilo 6 rokov veku. Zvýšenú sumu daňového bonusu bolo možné uplatniť prvýkrát za mesiac apríl 2019 a poslednýkrát sa uplatní za kalendárny mesiac, v ktorom dieťa dovŕši 6 rokov veku.

Tabuľka č. 1: Výška daňového bonusu na dieťa v roku 2018 až 2020

Legenda: * Od 1. 4. 2019 sa zvýšila suma daňového bonusu v prípade dieťaťa do veku 6 rokov na dvojnásobok. Podľa nariadenia vlády SR č. 324/2019 Z. z. je minimálna mzda na rok 2020 určená vo výške 580 € mesačne.

Kto si môže uplatniť nárok na daňový bonus

Daňový bonus na dieťa si môže uplatniť iba daňovník, ktorý dosiahol v roku 2020 tzv. aktívne príjmy, t. j. zdaniteľné príjmy podľa § 5 ZDP (ďalej iba „zamestnanec“)alebozdaniteľné príjmy podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP (ďalej iba „podnikateľ“), za predpokladu, že:

• splní podmienku zákonom sta­noveného minimálneho hru­bé­ho zdaniteľného príjmu z tzv. aktívnych príjmov aspoň vo výške 6-násobku minimálnej mzdy (pozri tabuľku č. 2),
• preukáže, že ide o vyživované (nezaopatrené) dieťa žijúce s daňovníkom v spoločnej domácnosti (napr. rodným listom, potvrdením o návšteve školy a pod.).

Poznámka: Pojem domácnosť je vymedzený v § 115 Občianskeho zákonníka, podľa ktorého domácnosť tvoria fyzické osoby, ktoré spolu trvale žijú a spoločne uhrádzajú náklady na svoje potreby. Každá FO môže byť členom iba jednej domácnosti, adresa trvalého pobytu daňovníka (rodiča, resp. inej oprávnenej osoby) a vyživovaného dieťaťa na účely uplatnenia daňového bonusu nie je rozhodujúca. V prípade rozvedených rodičov má nárok na uplatnenie daňového bonusu ten z rodičov, ktorému bolo dieťa zverené do výhradnej starostlivosti.

Tabuľka č. 2: Podmienka minimálneho zdaniteľného príjmu pre uplatnenie daňového bonusu na dieťa

Poznámka: Pre splnenie podmienky minimálnej výšky dosiahnutých zdaniteľných príjmov v príslušnom zdaňovacom období vo výške 6-násobku minimálnej mzdy sa príjmy podľa § 5 ZDP s príjmami podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP nespočítavajú. Zdaniteľné príjmy môžu byť v prípade daňového rezidenta dosiahnuté aj zo zdrojov v zahraničí.

Zdaniteľný príjem predstavuje príjem, ktorý je predmetom dane a ktorý nie je od dane oslobodený. Zdaniteľným príjmom nie je napr. náhrada príjmu pri dočasnej pracovnej neschopnosti daňovníka, cestovné náhrady, nemocenské dávky a pod.

Zdaniteľným príjmom u zamestnanca na účely posúdenia nároku na daňový bonus je jeho hrubá mzda pred odpočítaním povinného poistného a nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka.

Poznámka: Nárok na daňový bonus nie je podmienený formou pracovno-právneho vzťahu. Na účely daňového bonusu na dieťa sa neskúma, či je zdaniteľný príjem dosiahnutý na základe pracovného pomeru alebo z dohôd vykonávaných mimo pracovného pomeru, alebo či daňovník dosiahol zdaniteľný príjem v jednom mesiaci alebo postupne počas roka.

Zdaniteľným príjmom u podnikateľa na účely posúdenia nároku na daňový bonus je jeho hrubý zdaniteľný príjem z podnikania alebo z inej samostatnej zárobkovej činnosti podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP pred odpočítaním daňových výdavkov.

Daňovník, ktorý je daňovým rezidentom SR, dosiahol v roku 2020 iba zdaniteľný príjem zo závislej činnosti z ČR (pracoval v ČR), po prepočte vo výške 14 950 €. Iné zdaniteľné príjmy nemal. Manželka je na rodičovskej dovolenke s dvojročným dieťaťom (žijú v SR) a za príslušné zdaňovacie obdobie nemala žiadny zdaniteľný príjem. Poberala iba rodičovský príspevok (štátna sociálna dávka), ktorý je oslobodený od dane. Môže si daňovník uplatniť daňový bonus na vyživované dieťa v SR, aj keď v roku 2020 nemal žiadne zdaniteľné príjmy zo zdrojov v SR?

Daňovník ako daňový rezident SR je povinný podať v SR daňové priznanie a vysporiadať daňovú povinnosť z celosvetových príjmov. Na účely uplatnenia daňového bonusu sa posudzuje, či daňovník dosiahol aktívne príjmy podľa § 5 ZDP alebo § 6 ods. 1 a 2 ZDP aspoň vo výške 6-násobku minimálnej mzdy za príslušné zdaňovanie obdobie, pričom v prípade daňového rezidenta je jedno, či tieto príjmy dosiahol zo zdrojov v SR alebo zo zdrojov v zahraničí. Nakoľko daňovník splnil podmienky na uplatnenie daňového bonusu v SR, môže si v daňovom priznaní, ktoré podá v SR ako daňový rezident uplatniť nárok na daňový bonus na vyživované dieťa za rok 2020, a to vo výške 545,28 €.

•••

Daňovník, ktorý je daňovým rezidentom SR, dosiahol v roku 2020 iba zdaniteľný príjem zo závislej činnosti z ČR. Iné zdaniteľné príjmy nemal. V ČR si uplatnil daňové zvýhodnenie na 1 vyživované dieťa vo veku 5 rokov, ktoré s ním žije v spoločnej domácnosti na území SR. Môže si daňovník súčasne uplatniť daňový bonus na vyživované dieťa aj v SR?

Na uplatnenie daňového bonusu v SR musí daňový rezident SR splniť podmienky podľa § 33 ZDP platného v SR, t. j. dosiahnuť hrubé zdaniteľné príjmy zo závislej činnosti aspoň vo výške 6-násobku minimálnej mzdy (u rezidenta môžu byť dosiahnuté aj zo zdrojov v zahraničí) a súčasne preukázať, že ide o vyživované dieťa žijúce s daňovníkom v spoločnej domácnosti. To znamená, že uplatnenie daňového zvýhodnenia na vyživované dieťa v ČR podľa legislatívy platnej v ČR nemá vplyv na uplatnenie daňového bonusu na území SR.

•••

Ak dieťa vyživujú v spoločnej domácnosti viacerí daňovníci, daňový bonus na dieťa si môže uplatniť vždy len jeden daňovník.