Portál časopisov
Dane a účtovníctvo v praxi a DPH v praxi

Online časopis

Daňovo-odvodové povinnosti študentov v postavení podnikateľov (SZČO) v roku 2017

Dátum: Rubrika: Daň z príjmov

Za samostatne zárobkovo činnú osobu (SZČO) sa vo všeobecnosti považuje fyzická osoba, ktorá dovŕšila 18 rokov veku a ktorá dosahuje príjmy z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti podľa § 6 ods. 1 a 2 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej iba „ZDP“), okrem fyzickej osoby, ktorá vykonáva činnosť osobného asistenta fyzickej osobe s ťažkým zdravotným postihnutím.

Rozhodujúcim kritériom pre začatie podnikania je teda vek študenta, t. j. dosiahnutie plnoletosti. Tento vek môžu študenti dosiahnuť už na strednej škole, čiže podnikať môžu už študenti strednej školy, resp. študenti vysokej školy. Z hľadiska zdaňovania a tiež pri platení poistných odvodov do Sociálnej poisťovne majú podnikajúci študenti rovnaké postavenie ako ostatné fyzické osoby (­SZČO), ktoré nie sú študentami. Určité špecifiká nastávajú pri platení poistných odvodov do zdravotnej poisťovne v prípade, ak je SZČO súčasne študentom, za ktorého platí zdravotné poistenie štát, resp. dochádza k súbehu viacerých platiteľov poistného.

Študent (fyzická osoba, ktorá dovŕšila 18 rokov), ktorý dosahuje príjmy podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP (okrem príjmov dosiahnutých z výkonu činnosti osobného asistenta) sa považuje za samostatne zárobkovo činnú osobu (ďalej iba „SZČO“), a to:

  • podľa § 5 zákona č. 461/2003 Z. z. o sociálnom poistení v z. n. p. (ďalej iba „zákon o sociálnom poistení“) na účely sociálneho poistenia (t. j. nemocenského a dôchodkového poistenia),
  • podľa ust. § 11 ods. 4 ­zákona č. 580/2004 Z. z. o zdravotnom poistení a o zmene a doplnení zákona č. 95/2002 Z. z. o poisťovníctve a o zmene a doplnení niektorých zákonov (v znení zákona č. 718/2004 Z. z.) v z. n. p. (ďalej iba „zákon o zdravotnom poistení“) na účely zdravotného poistenia.

Študent (poistenec štátu), ktorý je v roku 2017 súčasne podnikateľom (SZČO) a verejné zdravotné poistenie

Pri platení preddavkov na zdravotné poistenie je dôležité, kto je platiteľom poistného (zamestnanec, SZČO, štát, samoplatiteľ) a tiež či dochádza k súbehu viacerých platiteľov poistného. Aj študenti, ktorí podnikajú, sú povinní platiť poistné na zdravotné poistenie, ale nie vždy sú povinní platiť preddavky na zdravotné poistenie v priebehu kalendárneho roka.

Podľa § 11 ods. 7 zákona o zdravotnom poistení je štát platiteľom poistného na zdravotné poistenie za týchto študentov (tzv. poistencov štátu):

  • nezaopatrené dieťa do skončenia povinnej školskej dochádzky,
  • študenta strednej školy,
  • študenta vysokej školy do dovŕšenia veku 26 rokov, pričom nie je rozhodujúce, akou formou študuje (t. j. aj za denných aj externých študentov), ale len do získania vysokoškolského vzdelania II. stupňa,
  • študenta vysokej školy, ktorý študuje dennou formou štúdia do dovŕšenia 30 rokov, ale len do získania vysokoškolského vzdelania II. stupňa,
  • doktoranda v dennej forme štúdia (ak celková dĺžka jeho štúdia neprekročila štandardnú dĺžku štúdia pre doktorandský študijný program v dennej forme a nezískal už vysokoškolské vzdelanie tretieho stupňa alebo nedovŕšil vek 30 rokov).

Minimálny a maximálny vymeriavací základ študenta (SZČO) na účely verejného zdravotného poistenia

Ak je študent, ktorý je poistencom štátu súčasne aj SZČO (resp. zamestnancom), dochádza u neho k súbehu platiteľov poistného. Podľa § 13 ods. 13 zákona o zdravotnom poistení, ak je SZČO súčasne študentom (poistenom štátu), je pri platení preddavkov na verejné zdravotné poistenie zvýhodnená oproti iným SZČO tým, že nemá stanovený minimálny vymeriavací základ (VZ) pre platenie preddavkov na verejné zdravotné poistenie. To znamená, že v prvom roku podnikania môže študent (SZČO) platiť preddavky na zdravotné poistenie nižšie ako z minimálneho vymeriavacieho základu SZČO alebo ich nemusí platiť vôbec. V tom spočíva výhoda podnikania študentov (­SZČO), na rozdiel od klasických SZČO. V ďalších rokoch podnikania bude študent (SZČO) platiť preddavky na verejné zdravotné poistenie na základe ročného zúčtovania zdravotného poistenia v závislosti od skutočne dosiahnutého vymeriavacieho základu.

Upozornenie: (i) Študenti, ktorí nie sú poistencami štátu podľa § 11 ods. 7 zákona o zdravotnom poistení (napr. študent VŠ, ktorý dovŕšil 26 rokov veku a študuje externe; študent VŠ, ktorý dovŕšil 30 rokov veku a študuje dennou formou štúdia; externý doktorand) a ktorí sú súčasne zamestnancami, ak začnú podnikať ako SZČO, tak v prvom roku podnikania sa na nich nevzťahuje povinnosť platiť minimálne preddavky na zdravotné poistenie (môžu si určiť preddavky aj v nulovej výške, nakoľko u nich dochádza k súbehu platiteľov poistného). V ročnom zúčtovaní im zdravotná poisťovňa vypočíta poistné na zdravotné poistenie zo skutočne dosiahnutého vymeriavacieho základu SZČO. (ii) Študenti, ktorí nie sú poistencami štátu podľa § 11 ods. 7 zákona o zdravotnom poistení a nie sú ani zamestnancami, v prípade, že začnú podnikať ako SZČO, sú povinní od začiatku podnikania platiť preddavky na zdravotné poistenie z minimálneho vymeriavacieho základu SZČO. (iii) Odlišná situácia nastáva u študentov externého štúdia na VŠ, ktorí dovŕšili 26 rokov veku a sú evidovaní na úrade práce. V tomto prípade sú poistencami štátu. Ak začnú podnikať ako SZČO, štát za nich prestáva byť platiteľom poistného a stávajú sa platiteľmi poistného ako SZČO, t. j. v prvom roku podnikania sú povinní platiť preddavky na zdravotné poistenie z minimálneho vymeriavacieho základu SZČO (v roku 2017 vo výške 61,81 € mesačne).

Minimálny vymeriavací základ SZČO na účely zdravotného poistenia je podľa § 13 ods. 10 zákona o zdravotnom poistení stanovený vo výške 50 % z priemernej mesačnej mzdy zamestnanca, ktorá platila v národnom hospodárstve dva roky dozadu. V roku 2016 bol minimálny vymeriavací základ SZČO stanovený vo výške 429 € mesačne, t. j. vo výške 50 % z priemernej mesačnej mzdy za rok 2014 (50 % x 858 €). V roku 2017 sa pri určení minimálneho vymeriavacieho základu ­SZČO vychádza z priemernej mesačnej mzdy za rok 2015, t. j. 50 % x 883 € = 441,50 € a v roku 2018 sa minimálny VZ SZČO určí z priemernej mesačnej mzdy v národnom hospodárstve za rok 2016, t. j. zo sumy 456 € (50 % x 912 €).

Tabuľka č. 1: Vývoj minimálneho vymeriavacieho základu SZČO na zdravotné poistenie

Rok

2014

2015

2016

2017

2018

Minimálny VZ

402,50 €

412 €

429 €

441,50 €

456 €

Poznámka: Podľa ust. § 13 ods. 18 zákona o zdravotnom poistení sa vymeriavací základ na účely zdravotného poistenia zaokrúhľuje na najbližší eurocent nadol.

♦ Príklad č. 1:

Peter (23 rokov) je denným študentom VŠ na I. stupni štúdia. Od 1. marca 2017 začal podnikať ako živnostník. Peter nie je povinný platiť preddavky na zdravotné poistenie v roku 2017, nakoľko je poistencom štátu (štát zaňho platí preddavky na zdravotné poistenie podľa § 11 ods. 7 zákona o zdravotnom poistení). Daňové priznanie k dani z príjmov fyzickej osoby (FO) za rok 2017 podá v riadnej lehote na podanie daňového priznania, t. j. do 3. 4. 2018 (lehota na podanie daňového priznania k dani z príjmov FO za rok 2017 sa posúva až na utorok 3. 4. 2018, vzhľadom na to, že 31. 3. 2018 je sobota, 1. 4. 2018 je nedeľa a pondelok 2. 4. 2018 je sviatok). Za rok 2017 dosiahne vymeriavací základ vo výške 2 100 €.

V ročnom zúčtovaní zdravotného poistného za rok 2017, ktoré je v tomto prípade zdravotná poisťovňa povinná vykonať najneskôr do konca septembra 2018, mu vypočíta výšku poistného 294 € zo skutočne dosiahnutého vymeriavacieho základu za rok 2017 (t. j. 14 % z 2 100 €) a nie z minimálneho vymeriavacieho základu ­SZČO za rok 2017, upraveného podľa počtu mesiacov podnikania (5 298 / 12 x 10 mesiacov = 4 415 €). Študent (SZČO) začne platiť preddavky na zdravotné poistenie až od roku 2019, a to na základe údajov uvedených v daňovom priznaní za rok 2017.

* * *

Maximálny mesačný vymeriavací základ SZČO (platí aj pre študentov – SZČO) pre platenie preddavkov na zdravotné poistenie bol do konca roku 2016 stanovený vo výške 5-násobku priemernej mesačnej mzdy zamestnanca v národnom hospodárstve SR za kalendárny rok, ktorý dva roky predchádza rozhodujúcemu obdobiu (rozhodujúcim obdobím je kalendárny rok, v ktorom sa platí poistné). V roku 2016 sa pri určení maximálneho vymeriavacieho základu SZČO vychádzalo z 5-násobku priemernej mesačnej mzdy zamestnanca v národnom hospodárstve za rok 2014, t. j. zo sumy 4 290 € (5 x 858 €). Od 1. 1. 2017 je maximálny vymeriavací základ SZČO na účely platenia preddavkov na zdravotné poistenie zrušený.

Upozornenie: Od 1. januára 2017 novelou zákona o zdravotnom poistení č. 356/2016 Z. z. došlo k zrušeniu maximálneho vymeriavacieho základu na účely platenia zdravotného poistenia, a to pri príjmoch zo zamestnania [príjmy zdaňované podľa § 5 ods. 1 písm. a) až h), k) a m) a ods. 2 a 3 ZDP], pri príjmoch z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti (príjmy zdaňované podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP), pri príjmoch z kapitálového majetku [príjmy zdaňované podľa§ 7 ods. 1 písm. c), f) a h) a ods. 2 a 3 ZDP] a pri ostatných príjmoch (príjmy zdaňované podľa § 8 ZDP). Z toho vyplýva, že z uvedených príjmov sa bude preddavok na zdravotné poistenie platiť z celkového dosiahnutého vymeriavacieho základu. Maximálny vymeriavací základ pri vyplatení dividend zo zisku vytvoreného za účtovné obdobia začaté od 1. 1. 2011 do 31. 12. 2016 sa od 1. januára 2017 neruší a zostávana úrovni 60-násobku priemernej mesačnej mzdy zamestnanca, ktorá platila v národnom hospodárstve 2 roky dozadu, t. j. pri vyplatení týchto dividend v roku 2017 je to suma 52 980 €.

Určenie VZ študenta (SZČO) na účely platenia preddavkov na zdravotné poistenie

Okrem prvého roku podnikania, študent platí preddavky na zdravot

Pre zobrazenie článku nemáte dostatočné oprávnenia.

Odomknite si prístup k odbornému obsahu na portáli.
Prístup k obsahu portálu majú len registrovaní používatelia portálu. Pokiaľ ste už zaregistrovaný, stačí sa prihlásiť.

Ak ešte nemáte prístup k obsahu portálu, využite 10-dňovú demo licenciu zdarma (stačí sa zaregistrovať).



Bezplatný odpovedný servis pre predplatiteľov

Vaše otázky môžete zadať na www.otazkyodpovede.sk.

Seriály