Daňovo-odvodové povinnosti študentov v postavení podnikateľov (SZČO) v roku 2015

Študenti, okrem príjmov zo závislej činnosti podľa § 5 ZDP (napr. príjmy na dohodu alebo na základe pracovnej zmluvy), ktoré sa zdaňujú preddavkom na daň, môžu dosiahnuť aj iné druhy zdaniteľných príjmov podľa § 6 až 8 ZDP. Tie sa zdaňujú prostredníctvom daňového priznania alebo zrážkovou daňou podľa § 43 ZDP.

Študent, ktorý je súčasne podnikateľom (SZČO)

Študent (fyzická osoba, ktorá dovŕšila 18 rokov), ktorý dosahuje príjmy podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP (okrem príjmov dosiahnutých z výkonu činnosti osobného asistenta fyzickej osobe s ťažkým zdravotným poistením) sa na účely sociálneho poistenia (t. j. nemocenského a dôchodkového poistenia) podľa § 5 zákona č. 461/2003 Z. z. o sociálnom poistení v z. n. p. (ďalej iba „zákon o sociálnom poistení“) a na účely zdravotného poistenia podľa § 11 ods. 4 zákona č. 580/2004 Z. z. o zdravotnom poistení v z. n. p. (ďalej iba „zákon o zdravotnom poistení“) považuje za samostatne zárobkovo činnú osobu (ďalej iba „SZČO“).

Študent (SZČO) a verejné zdravotné poistenie

Minimálny a maximálny vymeriavací základ študenta (SZČO) na účely zdravotného poistenia

Ak je SZČO súčasne študentom, je pri platení preddavkov na verejné zdravotné poistenie oproti iným SZČO zvýhodnená tým, že podľa § 16 ods. 8 písm. c) zákona o zdravotnom poistení nemá stanovený minimálny vymeriavací základ (VZ) pre platenie preddavkov na verejné zdravotné poistenie. To znamená, že v prvom roku podnikania môže študent (SZČO) platiť preddavok nižší ako z minimálneho vymeriavacieho základu SZČO alebo ho nemusí platiť vôbec. Preddavky na verejné zdravotné poistenie v ďalších rokoch podnikania bude platiť na základe ročného zúčtovania zdravotného poistenia v závislosti od dosiahnutého vymeriavacieho základu.

Minimálny vymeriavací základ SZČO pre účely zdravotného poistenia je podľa § 13 ods. 10 zákona o zdravotnom poistení stanovený vo výške 50 % z priemernej mesačnej mzdy, ktorá platila v národnom hospodárstve dva roky dozadu. V roku 2015 je minimálny vymeriavací základ stanovený vo výške 412 € mesačne, t. j. vo výške 50 % z priemernej mesačnej mzdy za rok 2013 (50 % x 824 €). V roku 2016 sa minimálny vymeriavací základ určí z priemernej mesačnej mzdy za rok 2014, t. j. 50 % x 858 € = 429 €.

Poznámka: Podľa § 13 ods. 18 zákona o zdravotnom poistení sa minimálny základ a vymeriavací základ pre účely zdravotného poistenia zaokrúhľujú na najbližší eurocent nadol.

Maximálny mesačný vymeriavací základ SZČO (platí aj pre študentov – SZČO) pre platenie preddavkov na zdravotné poistenie je stanovený vo výške 5-násobku priemernej mesačnej mzdy zamestnanca v národnom hospodárstve SR za kalendárny rok, ktorý dva roky predchádza rozhodujúcemu obdobiu (rozhodujúcim obdobím je kalendárny rok, v ktorom sa platí poistné). V roku 2015 sa vychádza z 5-násobku priemernej mesačnej mzdy za rok 2013, t. j. zo sumy 4 120 € (5 x 824 €). V roku 2016 sa bude vychádzaťz 5-násobku priemernej mesačnej mzdy za rok 2014, t. j. zo sumy 4 290 € (5 x 858 €).

Určenie VZ študenta (SZČO) na účely platenia preddavkov na zdravotné poistenie

Okrem prvého roku podnikania, študent platí preddavky na zdravotné poistenie v závislosti od dosiahnutého vymeriavacieho základu.

Vymeriavací základ SZČO je podľa § 13 ods. 2 zákona o zdravotnom poistení určený vo výške podielu základu dane z príjmov fyzických osôb z podnikania a inej samostatnej zárobkovej činnosti (okrem vyňatých príjmov), dosiahnutý v rozhodujúcom období, ktorý nie je znížený o zaplatené poistné na verejné zdravotné poistenie a poistné na sociálne poistenie a koeficientu 1,486.

Poznámka: Pri výpočte vymeriavacieho základu SZČO sa v roku 2013 používal koeficient 1,9; v roku 2014 koeficient 1,6 a od roku 2015 sa používa koeficient 1,468.

Preddavok na zdravotné poistenie sa podľa § 16 ods. 2 písm. b) zákona o zdravotnom poistení vypočíta z podielu pomernej časti základu dane z podnikania a inej SZČ dosiahnutého v kalendárnom roku, ktorý dva roky predchádza rozhodujúcemu obdobiu pre platenie preddavkov a koeficienta 1,486. Podľa § 16 ods. 3 zákona o zdravotnom poistení sa pomernou časťou základu dane rozumie časť základu dane z príjmov fyzických osôb podľa § 6 ods. 1 a ods. 2 ZDP,okrem vyňatých príjmov, ktorý nie je znížený o poistné na verejné zdravotné poistenie a poistné na sociálne poistenie, pripadajúca na jeden kalendárny mesiac prevádzkovania SZČ. Na kalendárny mesiac, v priebehu ktorého sa začala vykonávať SZČ po prvom dni v tomto mesiaci, sa neprihliada.

Legenda: ¹ Za vyňaté príjmy, ktoré sa nezapočítavajú do vymeriavacieho základu na účely zdravotného poistenia sa považujú podľa § 10b zákona o zdravotnom poistení príjmy z výkonu činnosti osobného asistenta a príjmy, z ktorých sa daň vyberá zrážkou podľa § 43 ods. 3 ZDP.

Poznámka: Pri výpočte preddavku na zdravotné poistenie SZČO na rok 2015 sa vychádza z čiastkového základu dane z príjmov z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti dosiahnutého za rok 2013. Výška preddavku na zdravotné poistenie SZČO je vo výške 14 % z vymeriavacieho základu, resp. 7 % z vymeriavacieho základu v prípade osôb so zdravotným postihnutím. Zdravotná poisťovňa vypočítala výšku preddavku na zdravotné poistenie SZČO na rok 2015 v ročnom zúčtovaní zdravotného poistenia za rok 2013, ktoré bola povinná vykonať najneskôr do 30. septembra 2014, resp. do 31. októbra 2014 za osoby, ktoré mali predĺženú lehotu na podanie daňového priznania. Pri výpočte preddavku na zdravotné poistenie SZČO na rok 2016 sa vychádza z čiastkového základu dane z príjmov z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti dosiahnutého za rok 2014. Zdravotná poisťovňa vypočíta výšku preddavku na zdravotné poistenie SZČO na rok 2016 v ročnom zúčtovaní zdravotného poistenia za rok 2014, ktoré je povinná vykonať najneskôr do 30. septembra 2015, resp. do 31. októbra 2015.

Študent (SZČO) a sociálne poistenie

Limit príjmov SZČO pre účely povinného sociálneho poistenia

Povinnosť platiť odvody do Sociálnej poisťovne sa u SZČO posudzuje vždy k 1. júlu kalendárneho roka, resp. k 1. októbru, ak mala fyzická osoba predĺženú lehotu na podanie daňového priznania.To, či študent (SZČO) bude platiť odvody na so­ciálne poistenie závisí od výšky dosiahnutých hrubých príjmov študenta (SZČO) v predchádzajúcom kalendárnom roku.

SZČO je povinná platiť odvody do Sociálnej poisťovne, čiže sa stáva povinne nemocensky a dôchodkovo poistená podľa § 14 ods. 1 písm. b) a § 15 ods. 1 písm. b) zákona o sociálnom poistení vtedy, ak jej hrubý príjem (výnos) z podnikania a z inej SZČ je vyšší ako 12-násobok minimálneho vymeriavacieho základu pre SZČO uvedeného v § 138 ods. 5 zákona o sociálnom poistení, určeného vo výške 50 % jednej dvanástiny všeobecného vymeriavacieho základu za kalendárny rok, ktorý dva roky predchádza kalendárnemu roku, v ktorom sa platí poistné. Hranica príjmov SZČO za rok 2013 pre účely vzniku povinnosti platiť sociálne poistenie je 4 830 €, zarok 2014 je vo výške 4 944 € a za rok 2015 je vo výške 5 148 €.

Študent (SZČO) s príjmom z podnikania za rok 2014 nižším ako 4 944 €

Ak študent (SZČO) dosiahol za rok 2014 hrubý príjem z podnikania a inej SZČ nižší ako 4 944 €, od 1. 7. 2015 mu nevznikápodľa § 21 ods. 1 zákona o sociálnom poistení povinná účasť na nemocenskom a dôchodkovom poistení. To znamená, že študent (SZČO) v období od 1. 7. 2015 – 30. 6. 2016 nie je povinný platiť poistné na sociálne poistenie, má však možnosť poistiť sa dobrovoľne.

Ak študent (SZČO) bol už prihlásený v Sociálnej poisťovni a v období od 1. 7. 2014 – 30. 6. 2015 bol povinný platiť poistné na sociálne poistenie