Daňové výdavky súvisiace s majetkom využívaným aj na súkromné účely

Majetok využívaný na súkromné účely z hľadiska dane z príjmov

Uvedený zvýhodnený spôsob uplatňovania daňových výdavkov je upravený v § 19 ods. 2 písm. t) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“). Podľa znenia tohto ustanovenia možno ako daňové výdavky uplatniť výdavky (náklady) na obstaranie, technické zhodnotenie, prevádzkovanie, opravy a udržiavanie majetku, okrem výdavkov na osobnú potrebu podľa § 21 ods. 1 písm. i) ZDP, výdavkov súvisiacich s nehnuteľnosťami a zamestnávateľa, ktorý uplatňuje postup podľa § 5 ods. 3 písm. a) ZDP, a to:

• vo forme paušálnych výdavkov vo výške 80 %, ak je tento majetok využívaný aj na súkromné účely, alebo
• v preukázateľnej výške v závislosti od pomeru používania tohto majetku na zabezpečenie zdaniteľného príjmu.

V súvislosti s § 19 ods. 2 písm. t) ZDP je upravená aj definícia daňového výdavku v § 2 písm. i) ZDP. Daňovým výdavkom treba rozumieť výdavok (náklad) na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov preukázateľne vynaložený daňovníkom, zaúčtovaný v účtovníctve daňovníka alebo zaevidovaný v evidencii daňovníka podľa § 6 ods. 11 ZDP, pričom pri využívaní majetku, ktorý môže mať charakter osobnej potreby a s ním súvisiacich výdavkov (nákladov), je daňový výdavok uznaný len v pomernej časti podľa § 19 ods. 2 písm. t) ZDP, v akej sa používa na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie zdaniteľných príjmov, ak tento zákon neustanovuje inak.

Úprava v § 19 ods. 2 písm. t) ZDP sa vzťahuje aj na odpisovanie majetku používaného aj na súkromné účely. Podľa § 24 ods. 8 ZDP sa v takomto prípade do výdavkov (nákladov) na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie zdaniteľného príjmu zahŕňa ročný odpis v rovnakej percentuálnej výške, v akej uplatňuje daňovník výdavky (náklady) podľa § 19 ods. 2 písm. t) ZDP.

Aplikovať uvedené ustanovenie je však potrebné nielen na odpisovaný hmotný majetok, ale na každý majetok a výdavky súvisiace s jeho používaním (počítače a internet, telefóny, mobily a ich paušály, kamery, fotoaparáty, kosačky, vozíky, bicykle a pod.), okrem výnimiek stanovených zákonom.

Uplatňovanie ustanovenia § 19 ods. 2 písm. t) ZDP sa nevzťahuje na:

• výdavky na osobnú potrebu, ktoré vždy nie sú daňovými výdavkami podľa § 21 ods. 1 písm. i) ZDP,
• výdavky súvisiace s nehnuteľnosťami,
• výdavky zamestnávateľa v súvislosti s motorovým vozidlom zamestnávateľa poskytnutého zamestnancovi na používanie na služobné aj súkromné účely, kedy je zamestnancovi zdaňovaný nepeňažný príjem podľa § 5 ods. 3 písm. a) ZDP,
• výdavky zamestnávateľa na majetok poskytnutý zamestnancovi ako zamestnanecký benefit dohodnutý v pracovnoprávnych predpisoch,
• výdavky na spotrebované pohonné látky, ktoré sú daňovými výdavkami podľa § 19 ods. 2 písm. l) ZDP,
• daň z motorových vozidiel, ktorá je daňovým výdavkom podľa § 19 ods. 3 písm. j) ZDP.

Uplatňovanie paušálnych výdavkov

Ak daňovník majetok využíva okrem podnikania aj na súkromné účely, zo znenia § 19 ods. 2 písm. t) bod 1 ZDP vyplýva, že bez ohľadu na skutočnosť, či predmetný majetok je využívaný v súvislosti s vykonávaním podnikateľskej činnosti na 80 % alebo v inom pomere (napr. na 50 %), uplatnia sa daňové výdavky v základe dane v ustanovenej výške, t. j. vo výške 80 %. Uvedené ustanovenie však predpokladá splnenie základnej zásady pre možnosť uplatnenia daňového výdavku podľa § 2 písm. i) ZDP, a to, že môže ísť len o majetok a s ním súvisiace výdavky, ktorý daňovníkovi skutočne slúži na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie zdaniteľných príjmov.

Zo strany správcu dane by tak nemala byť v tomto prípade daňová kontrola zameraná na to, či sa majetok využíva menej ako na 80 %. Správca dane bude skúmať len fakt, či skutočne ide o majetok, ktorý daňovník využíva na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie zdaniteľných príjmov, alebo ide o majetok na jeho osobnú potrebu podľa § 21 ods. 1 písm. i) ZDP.

♦ Príklad č. 1:

Spoločnosť obstarala mobilný telefón, ktorý poskytla svojmu zamestnancovi. Zamestnanec využíva mobilný telefón aj na súkromné účely. V akej výške si spoločnosť uplatní do daňových výdavkov náklady na obstaranie mobilného telefónu a náklady na mesačný paušál?

Keďže je mobilný telefón využívaný aj na súkromné účely, spoločnosť môže postupovať v súlade s § 19 ods. 2 písm. t) bod 1 ZDP a do daňových výdavkov uplatniť náklad spojený s obstaraním mobilného telefónu a mesačné paušály vo výške 80 %. V tomto prípade nie je potrebné na účely ZDP vysledovať skutočný pomer, v akom sa využíva mobilný telefón na služobné a na súkromné účely.

* * *

♦ Príklad č. 2:

Podnikateľ – fyzická osoba, obstaral motorové vozidlo na podnikanie. Vzhľadom na skutočnosť, že rodina daňovníka má len toto vozidlo, využívajú ho sčasti aj na súkromné účely. V akej výške si môže podnikateľ uplatniť do daňových výdavkov výdavky súvisiace s obstaraním a prevádzkou tohto motorového vozidla?

V tomto prípade podnikateľ nemôže uplatniť 100 % daňové výdavky spojené s obstaraním a prevádzkou tohto vozidla. Podľa § 19 ods. 2 písm. t) bod 1 ZDP však môže uplatniť paušálne výdavky vo výške 80 %. To znamená, že do daňových výdavkov uplatní 80 % z ročného odpisu motorového vozidla a následne aj 80 % z výdavkov na prevádzkovanie, opravy a udržiavanie, ale aj na prípadné technické zhodnotenie.

* * *

♦ Príklad č. 3:

Podnikateľ – fyzická osoba, kúpil v januári 2018 osobný automobil a zaradil do obchodného majetku v obstarávacej (vstupnej) cene 64 000 €. Automobil používa aj na súkromné účely. Ako bude podnikateľ postupovať pri úprave základu dane podľa § 17 ods. 34 ZDP, podľa ktorého má zvýšiť základ dane o rozdiel medzi skutočne uplatneným odpisom a odpisom z limitovanej vstupnej ceny 48 000 €, ak uplatní výdavky vo výške 80 % podľa § 19 ods. 2 písm. t) bod 1 ZDP?

Podľa ustanovenia § 17 ods. 34 ZDP sa základ dane daňovníka zvýši o kladný rozdiel medzi úhrnom skutočne uplatnených daňových odpisov v príslušnom zdaňovacom období z osobných automobilov zatriedených do kódu Klasifikácie produktov 29.10.2 so vstupnou cenou 48 000 € a viac a úhrnom ročných odpisov alebo pomerných častí ročných odpisov z týchto automobilov vypočítaných zo vstupnej ceny 48 000 €, ak daňovník dosiahne v príslušnom zdaňovacom období základ dane nižší ako je násobok počtu takýchto automobilov a ročným daňovým odpisom vypočítaným zo vstupnej ceny 48 000 €.

V prípade, že daňovník (fyzická osoba s príjmami podľa § 6 ZDP) osobný automobil so vstupnou cenou 48 000 € a viac používa aj na súkromné účely a rozhodne sa uplatňovať paušálne výdavky súvisiace s týmto osobným automobilom vo výške 80 % podľa § 19 ods. 2 písm. t) bod 1 ZDP, úprava základu dane podľa § 17 ods. 34 ZDP sa vykoná o kladný rozdiel medzi skutočne uplatnenými odpismi [80 % z ročného odpisu podľa § 19 ods. 2 písm. t) ZDP] a ročným odpisom z osobného automobilu so vstupnou cenou 48 000, t. j. 12 000 € (za predpokladu, že daňovník neobstaral, resp. nezaradil do užívania osobný automobil v priebehu zdaňovacieho obdobia), pričom táto suma sa neupravuje v závislosti od uplatňovaných výdavkov podľa § 19 ods. 2 písm. t) ZDP.

Keďže v predmetnom prípade daňovník používa aj na súkromné účely osobný automobil so vstupnou cenou 64 000 €, ak sa rozhodne uplatňovať paušálne výdavky súvisiace s týmto osobným automobilom vo výške 80 % podľa § 19 ods. 2 písm. t) bod 1 ZDP, úprava základu dane podľa § 17 ods. 34 ZDP sa vykoná v závislosti od vykázaného základu dane nasledujúco:

* * *

V súvislosti s uvedenou problematikou treba podotknúť, že ak zamestnávateľ poskytne zamestnancovi majetok, pri obstaraní ktorého si uvedeným spôsobom kráti daňové výdavky o 20 % podľa § 19 ods. 2 písm. t) bod 1 ZDP z dôvodu používania aj na osobnú potrebu, na strane zamestnanca nejde o zdaniteľný príjem.

♦ Príklad č. 4:

Zamestnávateľ poskytne zamestnancovi mobilný telefón na používanie aj na súkromné účely. Mesačne fakturovan