Daňové súvislosti obchodného majetku fyzickej osoby a jeho odpisovanie (2. časť)

Článok uzatvára časť, v ktorej autorka pokračuje s oboznámením čitateľov s problematikou daňových súvislostí obchodného majetku fyzických osôb a jeho odpisovaním na konkrétnych príkladoch.

Vybrané úpravy odpisovania upravené pre fyzické osoby

Odpisovanie majetku využívaného na podnikanie len sčasti (§ 24 ods. 4)

Daňovník – fyzická osoba (FO), ktorá využíva svoj majetok okrem podnikateľskej činnosti aj na súkromné účely postupuje pri určení odpisov podľa § 24 ods. 4 zákona o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“).

V takomto prípade si daňovník môže do daňových výdavkov uplatniť odpis z hmotného a nehmotného majetku (HaNM) iba vo výške podielu, v ktorom tento majetok používa na podnikanie, resp. na dosahovanie zdaniteľných príjmov.

Daňovník si môže do daňových výdavkov zahrnúť iba časť obstarávacej ceny nehnuteľnosti, ktorú využíva na prenájom a ktorú zaradil do obchodného majetku, t. j. vo výške 40 % z obstarávacej ceny. V roku 2011 to bude z vypočítaného ročného odpisu 1 700 €, pričom v nadväznosti na § 24 ods. 5 ZDP odpisuje budovu ako v druhom roku odpisovania.

Výpočet daňovo uznaného odpisu pri rovnomernom spôsobe odpisovania:

***

Keďže osobné motorové vozidlo je zaradené v 1. odpisovej skupine, v ktorej sa majetok odpisuje 4 roky, jeho ročný odpis bude vo výške 5 000 €. Do daňových výdavkov si uplatní len sumu vo výške 80 % z ročného odpisu, t. j. 4 000 €. Zvyšná suma bude výdavkom na osobné účely daňovníka, ktoré nie sú v súlade s § 21 ZDP daňovým výdavkom.

V prípade, ak by v jednotlivých obdobiach využíval osobné motorové vozidlo menej alebo viac ako 80 %, mal by si v každom zdaňovacom období jeho využívanie zohľadniť v uplatňovanom výdavku na odpisovanie, t. j. len vo výške, v akej skutočne využíva auto na podnikateľské účely.

Ak v nasledujúcom roku využíva motorové vozidlo len zo 60 % na podnikanie, potom si do daňových výdavkov uplatní len 60 % z ročného odpisu, t. j. sumu vo výške 3 000 €.

***

V prípade, ak by daňovník predával majetok (hnuteľné aj nehnuteľné veci), ktorý využíval sčasti na podnikanie a mal ho v tejto časti aj zaradený do obchodného majetku, v súlade s § 4 ods. 5 ZDP je súčasťou základu dane (ZD) daňovníka príjem z predaja tohto majetku (ak nejde o príjem od dane oslobodený), a to v takom pomere, v akom ho využíval na svoju činnosť.

Poznámka: Na daňové účely je pojem „nehnuteľnosť“ vymedzený v § 3 ods. 2 písm. a) ZDP. Deň vyradenia z obchodného majetku je uvedený v ustanovení § 9 ods. 5 ZDP.

Keďže nehnuteľnosť využíval len sčasti na podnikanie, bude príjem z jej predaja vo výške 18 000 € súčasťou jeho ZD z príjmov podľa § 6 ZDP a druhá polovica (zvyšných 18 000 €), ktorá nebola zahrnutá v obchodnom majetku, bude oslobodená od dane, a to vzhľadom na skutočnosť, že daňovník nehnuteľnosť vlastní viac ako 5 rokov a sú splnené podmienky na oslobodenie podľa § 9 ods. 1 písm. b) ZDP.

***

Ak využívajú na podnikanie majetok manželia, ktorí ho majú v bezpodielovom spoluvlastníctve pri jeho zaradení do obchodného majetku postupujú v súlade s § 6 ods. 16 ZDP. Podľa tohto ustanovenia hnuteľné veci a nehnuteľnosti v bezpodielovom spoluvlastníctve manželov, ktoré využívajú na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov z podnikania, z inej samostatnej zárobkovej činnosti alebo z prenájmu obaja manželia, zahrnie do obchodného majetku jeden z manželov. Výdavky súvisiace s využívaním týchto hnuteľných vecí a nehnuteľností sa rozdelia medzi oboch manželov v pomere, v akom ich využívajú pri svojej činnosti, pričom v takomto pomere sa rozdelí aj príjem z ich predaja.

Keďže manželia využívajú počítač v pomere – manžel 60 % a manželka 40 %, v daňových výdavkoch si manžel uplatní časť ročného odpisu vo výške 300 € a manželka zostávajúcu časť ročného odpisu vo výške 200 €.

Ak by manželia počas podnikania počítač predali, napr. v roku 2011 ho predajú za 1 800 €, príjem z predaja si rozdelia v rovnakom pomere v akom ho využívali pri svojom podnikaní, t. j. manžel zdaní 1 080 € a manželka 720 €, pričom si obidvaja tento príjem zahrnú ako súčasť svojich príjmov z podnikania. Ako výdavok si uplatnia zostatkovú cenu určenú podľa § 25 ods. 3 ZDP [rozdiel medzi vstupnou cenou HaNM a celkovou výškou odpisov z tohto majetku zahrnutých do daňových výdavkov podľa § 19 ods. 3 písm. a) ZDP], a to manžel sumu vo výške 900 € a manželka sumu vo výške 600 €.

Ak by manželia využívali počítač aj na súkromné účely, musia z ročného odpisu najskôr odpočítať časť pripadajúcu na časť využívanú na osobné účely (§ 24 ods. 4 ZDP) a až zostávajúcu časť rozdelia do daňových výdavkov formou odpisu v pomere v akom ho využívajú na podnikanie.

***

Odpisovanie majetku preradeného z osobného užívania do obchodného majetku

Daňovník, ktorý je FO, pri preradení HaNM z osobného užívania do obchodného majetku odpisuje tento majetok ako v ďalších rokoch odpisovania zo vstupnej ceny ustanovenej podľa § 25 ods. 1 písm. d) ZDP.

Vstupnou cenou podľa § 25 ods. 1 písm. d) ZDP je cena určená podľa § 25 ods. 1 písm. a) až c) pri preradení majetku z osobného užívania FO do obchodného majetku alebo u daňovníka nezaloženého alebo nezriadeného na podnikanie pri začatí používania majetku na činnosť, z ktorej príjmy sú predmetom dane, pričom za roky nevyužívania HaNM na zabezpečenie zdaniteľného príjmu sa odpisy neuplatňujú.

Vstupnou cenou podľa § 25 ods. 1 ZDP je pri HaNM:

• obstarávacia cena, ak ide o majetok:
  • nadobudnutý kúpou alebo prevodom,
  • nadobudnutý od FO darom, pričom táto obstarávacia cena je zistená u darcu v prípade, ak ide o majetok, ktorý u darcu nebol zahrnutý v obchodnom majetku a pri jeho predaji uskutočnenom v deň darovania by sa naň nevzťahovalo oslobodenie podľa § 9 ZDP,
  • vylúčený z odpisovania u darcu pri vyradení v dôsledku jeho darovania (účinnosť od 1. 1. 2010)
  • vylúčený z odpisovania zistená u darcu, ktorý je FO, pri vyradení z obchodného majetku (§ 9 ods. 5) ak ide o majetok, ktorý bol u darcu zaradený v obchodnom majetku (§ 2 písm. m) zákona), pričom pri jeho predaji uskutočnenom v deň darovania by sa naň nevzťahovalo oslobodenie podľa § 9 (účinnosť od 1. 1. 2010)
• reprodukčná obstarávacia cena zistená podľa § 25 ods. 6 písm. b) zákona č. 431/2002 o účtovníctve v z. n. p. (ďalej len „zákon o účtovníctve“), ak ide o:
  • majetok nadobudnutý od FO darom, pričom ide o majetok, ktorý u darcu nebol zahrnutý v obchodnom majetku a pri jeho predaji uskutočnenom v deň darovania by sa naň vzťahovalo oslobodenie podľa § 9 ZDP,
  • majetok nadobudnutý dedením,
  • nehnuteľnú kultúrnu pamiatku, kde sa reprodukčná obstarávacia cena určí ako cena stavby zistená podľa Vyhlášky MF SR č. 465/1991 Zb. o cenách stavieb, pozemkov, trvalých porastov, úhradách za zriadenie práva osobného užívania pozemkov a náhradách za dočasné užívanie pozemkov v z. n. p. bez prihliadnutia na kategóriu kultúrnej pamiatky, na jej historickú hodnotu a na cenu umeleckých a umelecko-remeselníckych prác, ktoré sú jej súčasťou,
• suma vo výške vlastných nákladov podľa § 25 ods. 6 písm. c) zákona o účtovníctve,
• zostatková cena, ak ide o majetok nadobudnutý darom zistená u darcu, ktorý:
  • tento majetok vyradil zo svojho obchodného majet