Daňové priznanie za rok 2006 – Daň z príjmov právnických osôb

Daň z príjmov pre rok 2006 upravuje zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“). Posledná novela ZDP – zákon č. 688/2006 Z. z. má účinnosť od 1. 1. 2007, v niektorých bodoch však zasahuje aj do právneho stavu roku 2006. Tento príspevok je spracovaný po právny stav uvedený v čiastke č. 13/2007 Zbierky zákonov SR.

 

Zdaňovacím obdobím je spravidla kalendárny rok. Podľa § 49 ods. 2 ZDP daňovník je povinný podať daňové priznanie (DP) za predchádzajúce zdaňovacie obdobie do troch mesiacov od skončenia kalendárneho roka (do 31. 3. 2007). Z § 13 ods. 10 zákona č. 511/1992 Zb. o správe daní a poplatkov a o zmenách v sústave územných finančných orgánov v z. n. p. (ďalej len „zákon o správe daní“) vyplýva, že ak posledný deň lehoty pripadá na sobotu, lehota sa presúva na najbližší nasledujúci pracovný deň (t. j. pondelok 2. 4. 2007).

 

Zdaňovacím obdobím môže byť aj hospodársky rok, t. j. iných dvanásť mesiacov ako kalendárny rok, potom termín podania DP je do troch mesiacov po skončení takto individuálne vytýčeného hospodárskeho roka (§ 41 ods. 11 ZDP). Daňové priznanie je povinný podať každý, komu vznikla daňová povinnosť, alebo koho na to daňový úrad vyzve, podľa § 38 zákona o správe daní.

 

Osobitné pravidlá platia pre nepodnikateľské subjekty (§ 41 ods. 1 ZDP). Daňovníci, ktorí nie sú založení alebo zriadení na podnikanie podľa § 12 ods. 3 ZDP, nemusia podať DP, ak majú iba príjmy, ktoré nie sú predmetom dane a príjmy, z ktorých sa daň vyberá zrážkou pri zdroji podľa § 43 ZDP. Občianske združenia nemusia podať DP, ak majú iba príjmy, ktoré nie sú predmetom dane, príjmy, z ktorých sa daň vyberá zrážkou pri zdroji podľa § 43 ZDP a príjmy oslobodené od dane podľa § 13 ods. 2 písm. b) ZDP (členské príspevky). Rozpočtové a príspevkové organizácie nemusia podať DP, ak majú okrem príjmov, z ktorých sa daň vyberá zrážkou pri zdroji podľa § 43 ZDP, len príjmy oslobodené od dane.

 

Podľa § 38 ods. 2 zákona o správe daní možno účinne podať DP na tlačive, ktorého vzor ustanoví Ministerstvo financií SR. Ide o opatrenie Ministerstva financií SR č. MF/027725/2006-72, uverejnené vo Finančnom spravodajcovi č. 1/2007. Nové tlačivo má vľavo dole index MF SR č. 028583/2006-72.

 

Prílohou DP je účtovná závierka podľa § 17 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v z. n. p. (ďalej len „zákon o účtovníctve“), zostavovaná podľa nadväzujúcich účtovných predpisov; v sústave podvojného účtovníctva je to jedenkrát súvaha, výkaz ziskov a strát a poznámky. Účtovná závierka schválená na valnom zhromaždení sa predkladá daňovému úradu do 30 dní po jej schválení, ale len v prípade, ak účtovná jednotka (ÚJ) znovu otvorila účtovné knihy podľa § 16 ods. 10 zákona o účtovníctve – vyplýva to z § 1 ods. 6 opatrenia MF SR č. 4455/2003-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o usporiadaní, označovaní a obsahovom vyme- dzení položiek individuálnej účtovnej závierky na zverejnenie pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v z. n. p. (FS č. 14/2004). Ak sa účtovné knihy znovu neotvárali (spravidla sa v praxi už neotvárajú), potom sa zostavená účtovná závierka (teda podpísaná štatutárnym orgánom) predkladá daňovému úradu len jedenkrát spolu s DP.

 

Daňové priznanie sa predkladá miestne príslušnému daňovému úradu podľa sídla právnickej osoby. Daňový úrad môže na žiadosť daňovníka alebo z vlastného podnetu predĺžiť lehotu na podanie DP najviac o tri mesiace. Žiadosť je potrebné podať najneskôr 15 dní pred uplynutím lehoty na podanie DP. Ak súčasťou príjmov uvedených v DP sú príjmy plynúce zo zdrojov v zahraničí, daňový úrad môže predĺžiť lehotu na podanie DP najviac o šesť mesiacov (§ 49 ods. 3 ZDP).

 

Podľa § 17 ods. 1 písm. b) ZDP pri zisťovaní základu dane (ZD) u daňovníkov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva sa vychádza z výsledku hospodárenia (zisk alebo strata). Výsledok hospodárenia pred zdanením (r. 100 DP) sa zistí ako rozdiel výnosov účtovaných na účtoch účtovej triedy (ÚT) 6 a nákladov účtovaných na účtoch ÚT 5 okrem účtov 591, 592, 593, 594, 595 a účtov vnútroorganizačných nákladov a vnútroorganizačných výnosov. Takto obsah výsled- ku hospodárenia pred zdanením definuje § 9 ods. 2 opatrenia MF SR č. 23054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave pod- vojného účtovníctva v z. n. p. (ďalej len „Postupy účtovania“).

 

ÚJ povinne zostavujúca úètovnú závierku v zmysle § 17a zákona o úètovníctve podľa medzinárodných štandardov pre finančné výkazníctvo (IFRS) na r. 100 DP uvedie buď výsledok hospodárenia podľa metodiky IFRS upravený podľa príslušného opatrenia MF SR alebo výsledok hospodárenia z dobrovoľne vedeného slovenského účtovníctva na tento účel. Transformácia výsledku hospodárenia vykázaného podľa IFRS na upravený výsledok hospodárenia (r. 100 DP) sa vykoná podľa opatrenia MF SR č. MF/011053/2006-72, ktorým sa ustanovuje spôsob úpravy výsledku hospodárenia vykázaného daňovníkom v individuálnej účtovnej závierke podľa IFRS (FS č. 2/2006) v znení opatrenia MF SR č. MF/026217/2006-72 (FS č. 12/2006). Na tento účel je v tlačive DP nová pomocná tabuľka G – Úprava výsledku hospodárenia vykázaného v individuálnej úètovnej závierke podľa IFRS.

 

Účtovný výsledok hospodárenia zo správne vedeného účtovníctva nie je automaticky ZD. Tlačivo DP (včítane priloženého Poučenia) je zostavené tak, že vedie daňovníka k správnej mimoúčtovnej transformácii účtovného výsledku hospodárenia na ZD systémom pripočítateľných a odpočítateľných položiek. Napriek tomu je potrebné pri zostavovaní DP vychádzať z úplného znenia platného ZDP.

 

Zoznam jednotlivých položiek, ktorými sa transformuje (zvyšuje alebo znižuje) účtovný výsledok hospodárenia pred zdanením na ZD, nie je povinnou súčasťou Poznámok k účtovnej závierke. Odporúčam však tieto údaje dôsledne archivovať, ako aj všetky pomocné evidencie a výpočty k tejto mimoúčtovnej transformácii, aby v prípade daňovej kontroly s časovým odstupom mnohých rokov, mohli byť podané daňovému úradu potrebné vysvetlivky. Podľa § 45 zákona o správe daní platí všeobecná premlčacia lehota 5 rokov.

 

 

Vždy, keď suma preddavkov nezodpovedá predpokladanej výške dane, daňový úrad môže určiť platenie preddavkov inak ako podľa poslednej známej povinnosti (porovnaj § 42 ods. 11 ZDP).

 

 

Ak preddavok alebo daň neboli zaplatené najneskôr v deň ich splatnosti v správnej výške, daňový dlžník je povinný zaplatiť sankčný úrok vo výške 4-násobku základnej úrokovej sadzby NBS platnej v deň vzniku daňového nedoplatku tak, ako to ustanovuje § 35b zákona o správe daní. Sankčný úrok sa počíta najdlhšie za štyri roky omeškania s platbou.

 

Nesprávne priznaná suma dane (rozdiel dane) podlieha pokute podľa § 35 zákona o správe daní, vo výške 3-násobku základnej úrokovej sadzby NBS platnej v deň doručenia platobného výmeru.

 

Spoločnosť DELTA, s. r. o. so sídlom v Prievidzi je podnikateľskou právnickou osobou, so zameraním na obchodnú činnosť. Spoločnosť za rok 2006 dosiahla výsledok hospodárenia pred zdanením vo výške 7 450 200 Sk.

 

 

 

Stojí samostatne v úvode tlačiva DP, čím je zdôraznené, že je východiskom pre ďalší výpočet ZD formou pripočítateľných položiek (r. 110 až r. 190 sumarizované do r. 200) a odpočítateľných položiek (r. 210 až r. 290 sumarizované do r. 300).

 

Podľa § 17 ods. 1 písm. b) ZDP pri zisťovaní ZD u daňovníkov, ktorí účtujú v sústave podvojného účtovníctva, sa vychádza z výsledku hospodárenia pred zdanením, ktorý je v spoločnosti DELTA, s. r. o. vyčíslený vo výške 7 450 200 Sk. Pri výpočte výsledku hospodárenia pred zdanením odporúčam vychádzať z údajov definitívnej hlavnej knihy.

 

 

Riadok 110
K účtovnému výsledku hospodárenia pred zdanením sa pripočítajú sumy, ktoré neoprávnene skrátili príjmy vrátane rozdielu podľa § 17 ods. 5 ZDP (nedovolené transferové oceňovanie zahraničnej závislej osoby v rozpore s princípom nezávislého vzťahu) a sumy nepeňažných plnení, o ktorých sa neúčtovalo, teda nie sú súčasťou r. 100.

 

Spoločnosť DELTA, s. r. o. prenajímala viac nehnuteľností. Na jednej ňou prenajatej budove nájomca v roku 2006 vykonal opravy hmotného majetku v sume 300 000 Sk. Išlo o výmenu starých drevených okien za nové plastové okná, pričom to boli opravy nad rámec povinností nájomcu dohodnutých v nájomnej zmluve. Nájomca si však uvedené opravy nedal do daňových nákladov (opravy dal do nedaňových nákladov, o čom písomne infor- moval prenajímateľa), preto ich spoločnosť DELTA, s. r. o. v pozícii prenajímateľa nemusela zdaniť ako nepeňažný príjem podľa § 17 ods. 23 ZDP.

 

 

Spoločnosť v roku 2006 predala tovar inej zahraničnej spoločnosti, ktorá bola v pozícii zahraničnej závislej osoby (majetkovo prepojenej). Z analýzy ocenenia použitého v tejto závislej obchodnej transakcii voči oceneniu používanému medzi nezávislými osobami v porovnateľných obchodných vzťahoch (obvyklá trhová cena) vyplynul rozdiel znižujúci jej ZD vo výške 150 000 Sk; tento rozdiel podľa § 17 ods. 5 ZDP je pripočítateľnou položkou. Celková pripočítateľná suma na tomto riadku je 400 000 Sk.

 

Riadok 120
Podľa prechodného ustanovenia § 52 ods. 12 ZDP spoločnosť na r. 120 mimoúčtovne zdaňuje sumu 120 000 Sk, lebo v roku 2006 prijala jej úhradu. Ide o pohľadávku za sprostredkovateľské služby zaúčtovanú do nedaňových výnosov v roku 2003 (účtovný zápis 311.9 / 602.9), pričom sumu výnosov 120 000 Sk z tejto faktúry v roku 2003 spoločnosť správne posúdila ako nedaňový výnos, lebo v roku 2003 neprijala úhradu [§ 23 ods. 3 písm. g) zákona č. 366/1999 Z. z. o daniach z príjmov v z. n. p. – ďalej len „zákon č. 366/1999 Z. z.“, účinného do 31. 12. 2003].

 

 

 

Ďalej spoločnosť v predchádzajúcom zdaňovacom období 2005 zaúčtovala pohľadávku z titulu úrokov z omeškania (účtovný zápis 311.9 / 662.9). Nezaplatené výnosy z pohľadávky vo výške 30 000 Sk posúdila ako nedaňové výnosy (odpočítateľnú položku) podľa ust. § 17 ods. 21 ZDP. V roku 2006 prijala na bankový účet úhradu pohľadávky, preto suma 30 000 Sk na tomto riadku je tiež (mimoúčtovne) pripočítateľnou položkou.

 

Celková pripočítateľná položka na r. 120 je 200 000 Sk.

 

Upozorňujem, že tieto položky je potrebné primerane zdokumentovať (napr. formou osobitnej tabuľky) a prijaté úhrady riadne vypárovať (napr. uviesť číslo bankového účtu a číslo výpisu, na ktorý úhrada pohľadávky prišla). Prípadná opačná úprava z toho istého vecného dôvodu sa vykonáva na r. 260 (odpočítateľná položka).