Portál časopisov
Dane a účtovníctvo v praxi a DPH v praxi

Online časopis

Daňové priznanie k DPH – komentár

Rubrika: Daň z pridanej hodnoty

Daňové priznanie k dani z pridanej hodnoty a splatnosť vlastnej daňovej povinnosti a nadmerný odpočet s účinnosťou od 1. mája 2004 upravuje ust. § 78 a § 79 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. S účinnosťou od 1. 1. 2009 v súvislosti s prechodom na euro bol novelizovaný zákon o DPH a následne došlo k úprave tlačiva DP k DPH. MF SR vydalo opatrenie č. MF/18184/2008-73, ktorým sa ustanovuje vzor DP k dani z pridanej hodnoty s účinnosťou od 1. 1. 2009.

Daňové priznanie (DP) k dani z pridanej hodnoty a splatnosť vlastnej daňovej povinnosti (VDP) a nadmerný odpočet (NO) s účinnosťou od 1. mája 2004 upravuje ust. § 78 a § 79 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej len „zákon o DPH“). S účinnosťou od 1. 1. 2009 v súvislosti s prechodom na euro bol novelizovaný zákon o DPH a následne došlo k úprave tlačiva DP k DPH. MF SR vydalo opatrenie č. MF/18184/2008-73, ktorým sa ustanovuje vzor DP k dani z pridanej hodnoty s účinnosťou od 1. 1. 2009.

Všeobecná časť

Nový vzor DP k DPH zohľadňuje zmeny súvisiace so zavedením meny euro v Slovenskej republike, predovšetkým pri vykazovaní základu dane a dane v mene euro. Z uvedeného dôvodu je vzor graficky upravený tak, aby sa základ dane a daň mohli vykazovať na dve desatinné miesta. Tento spôsob vykazovania údajov vychádza zo zmeny zákona o DPH. Podľa § 78 ods. 7 zákona o DPH sa po zavedení meny euro údaje v DP zaokrúhľujú na eurocenty do 0,005 eura smerom nadol a od 0,005 eura vrátane smerom nahor, to znamená, že v DP sa údaje uvedú s dvomi desatinnými miestami.
 
V DP za zdaňovacie obdobia pred zavedením eura, ktoré bude daňový subjekt povinný podať (podľa § 78 zákona o DPH, prípadne § 39 zákona č. 511/1992 Z. z. o správe daní a poplatkov a o zmenách v sústave územných finančných orgánov v z. n. p. – ďalej len „zákon o správe daní“) po zavedení meny euro, sa údaje uvádzajú v slovenských korunách. U platiteľa dane ide o DP podané za posledné zdaňovacie obdobie roka 2008 (DP za 12/2008, DP za IV. Q 2008), prípadné opravné DP za 12/2008, DP za IV. Q 2008 a tiež dodatočné DP podávané za zdaňovacie obdobia do 31. 12. 2008.
 
Suma, ktorá je platbou do štátneho rozpočtu sa zaokrúhli na najbližší eurocent nadol. Daň za zdaňovacie obdobie pred zavedením eura uvedená v DP sa platí po zavedení eura v eurách po prepočte konverzným kurzom a prednostnom zaokrúhlení na eurocenty nadol na dve desatinné miesta.
 
Príklad č. 1:
Platiteľ v DP za zdaňovacie obdobie 12/2008 vykázal VDP 199 895 Sk, ktorá je splatná do 25. 1. 2009. VDP sa uhradí v eurách – pri prepočte sa použije konverzný kurz (30,1260 Sk/EUR) a zaokrúhli sa na eurocenty nadol – prednostné zaokrúhľovanie pri platbách do štátneho rozpočtu, čo bude 199 895 Sk = 6 635,298413 € = 6 635,29 €.
 
Suma, ktorá je platbou zo štátneho rozpočtu sa zaokrúhli na najbližší eurocent nahor. NO za zdaňovacie obdobie pred zavedením eurasa odpočítava od VDP za zdaňovacie obdobie po zavedení eura po prepočte NO v Sk na euro konverzným kurzom a prednostnom zaokrúhlení na eurocenty nahor na dve desatinné miesta.
 
*** 
Príklad č. 2:
Platiteľ vykázal:
  • v DP za zdaňovacie obdobie 12/2008 NO v sume 298 750 Sk,
  • v DP za zdaňovacie obdobie 1/2009 NO v sume 11 236,22 .
Platiteľovi sa vráti v lehote na vrátenie NO za 12/2008 v sume 9 916,69 € (suma NO vykázaného v DP za zdaňovacie obdobie 12/2008 v Sk po prepočte konverzným kurzom a prednostnom zaokrúhlení na eurocenty nahor, čo je 298 750 / 30,126 = 9 916,683263 = 9 916,69 €).
 
***
Príklad č. 3:
Platiteľ vykázal:
  • v DP za zdaňovacie obdobie 12/2008 NO v sume 298 750 Sk
  • v DP za zdaňovacie obdobie 1/2009 VDP v sume 6 236,22 €.
Platiteľovi sa vráti v lehote na vrátenie NO za 12/2008 v sume 9 916,69 € po započítaní s VDP za 1/2009 – suma 3 680,47 € (sumu NO vykázaného v DP za zdaňovacie obdobie 12/2008 v Sk po prepočte konverzným kurzom a prednostnom zaokrúhlení na eurocenty nahor mínus suma VDP za 1/2009, čo je 298 750 / 30,1260 = 9 916,683263 = 9 916,69 € a následne sa vráti 9 916,69 € – 6 236,22 € = 3 680,47 €).

V DP za zdaňovacie obdobia po zavedení eura, ktoré bude daňový subjekt povinný podať (podľa § 78 zákona o DPH, prípadne § 39 zákona o správe daní a poplatkov) po zavedení meny euro, sa údaje uvádzajú v eurách. U platiteľa dane ide o DP podávané za zdaňovacie obdobia po 1. 1. 2009.
 
Podľa § 38 ods. 3 zákona o správe daní DP alebo hlásenie možno účinne podať na tlačive, ktorého vzor ustanoví opatrenie, vydané ministerstvom, a ktoré sa vyhlasuje v Zbierke zákonov Slovenskej republiky uverejnením oznámenia o jeho vydaní. Ak platiteľ dane alebo osoba povinná podať DP k DPH podá DP na nepríslušnom tlačive (nepríslušnom k zdaňovaciemu obdobiu alebo kalendárnemu mesiacu, za ktoré DP podáva), platí ako by DP nebolo vôbec podané.
 
Platiteľom dane je osoba registrovaná pre daň podľa ust. § 4 až 6 zákona o DPH. Podľa zákona o DPH každý platiteľ dane registrovaný pre daň podľa § 4 až § 6 zákona o DPH je podľa § 78 citovaného zákona povinný podať DP v lehote do 25 dní po skončení zdaňovacieho obdobia. Zároveň je platiteľovi ustanovená aj povinnosť v tejto istej lehote zaplatiť VDP, ktorou sa rozumie prevýšenie celkovej výšky dane za príslušné zdaňovacie obdobie okrem dane pri dovoze tovaru nad celkovou výškou odpočítateľnej dane za príslušné zdaňovacie obdobie.
 
Platiteľ dane registrovaný podľa ust. § 4 zákona o DPH je povinný podať DP za každé zdaňovacie obdobie v zákonom stanovenej lehote do 25 dní po skončení zdaňovacieho obdobia, a to bez ohľadu na skutočnosť, či mu za príslušné zdaňovacie obdobie vznikla vlastná daňová povinnosť, nadmerný odpočet alebo aj v prípade, ak mu nevznikla v zdaňovacom období daňová povinnosť alebo právo na odpočítanie dane (negatívne DP). Ak platiteľovi dane registrovanému podľa ust. § 4 zákona o DPH v zdaňovacom období nevznikne daňová povinnosť ani právo na odpočítanie dane, teda platiteľ má za príslušné zdaňovacie obdobie tzv. negatívne DP, toto vyznačí v kolónke DP znamienkom „X“ (prvá strana DP).
 
Platiteľ registrovaný podľa ust. § 5 a 6 zákona o DPH – zahraničná osoba (t. j. právnická alebo fyzická osoba, ktorá nemá v tuzemsku sídlo, miesto podnikania alebo prevádzkareň, a ktorá podniká v zahraničí) registrovaná pre daň z dôvodu, že na území tuzemska vykonáva činnosť, ktorá je predmetom dane alebo zahraničná osoba, ktorá do tuzemska dodáva tovar zásielkovým predajom, je povinná podať DP za zdaňovacie obdobie do 25 dní po skončení zdaňovacieho obdobia. Ak tomuto platiteľovi vznikla VDP, je povinný ju uhradiť do 25 dní po skončení zdaňovacieho obdobia. Platiteľ registrovaný podľa ust. § 5 a 6 zákona o DPH nie je povinný podať DP za zdaňovacie obdobie, len ak mu nevznikla v zdaňovacom období daňová povinnosť alebo právo na odpočítanie dane s výnimkou platiteľa, ktorý je povinný platiť preddavok na daň podľa § 78a zákona o DPH a s výnimkou platiteľa, ktorý v zdaňovacom období dodal tovar oslobodený od dane podľa § 43 alebo dodal tovar podľa § 45 zákona o DPH.
 
Zahraničná osoba, ktorá je platiteľom dane podľa § 5 alebo 6 zákona (t. j. právnická osoba alebo fyzická osoba, ktorá nemá v tuzemsku sídlo, miesto podnikania alebo prevádzkareň a ktorá podniká v zahraničí), je povinná podať DP, len ak jej vznikla v zdaňovacom období daňová povinnosť alebo právo na odpočítanie dane alebo ak je povinná platiť preddavok na daň podľa § 78a zákona.

Zahraničná osoba, ktorá je platiteľom dane podľa § 5 a § 6 zákona o DPH a predáva tovar na trhovom mieste, je povinná podľa § 78a zákona o DPH platiť preddavok na daň splatnú za príslušné zdaňovacie obdobie pripadajúcu na predávaný tovar. Preddavok sa platí vo výške 50 % z dane pripadajúcej na množstvo tovaru určeného na predaj na trhovom mieste v príslušnom zdaňovacom období, najmenej však 5 000 Sk. Preddavok na daň je splatný najneskôr posledný pracovný deň predchádzajúci dňu, v ktorom platiteľ začne po prvýkrát v príslušnom zdaňovacom období predávať tovar na trhovom mieste. Zahraničná osoba, ktorá je platiteľom dane podľa § 5 zákona o DPH a predáva tovar na trhovom mieste a je povinná podľa § 78a zákona o DPH platiť preddavok na daň splatnú za príslušné zdaňovacie obdobie pripadajúcu na predávaný tovar, má povinnosť podávať DP za každé zdaňovacie obdobie aj napriek tomu, že jej v zdaňovacom období nevznikla daňová povinnosť alebo právo na odpočítanie dane.
 
Platiteľ dane registrovaný podľa § 69a ods. 3 zákona o DPH – daňový zástupca pri dovoze tovaru je povinný podľa § 69a ods. 5 zákona o DPH podať za zastúpených dovozcov DP Daňovému úradu Bratislava I za obdobie kalendárneho štvrťroka, a to do 25 dní po skončení kalendárneho štvrťroka. K DP je daňový zástupca povinný priložiť zoznam zastúpených dovozcov s uvedením sumy všetkých základov dane ním deklarovaných dodaní tovaru osobitne za každého zastúpeného dovozcu. Daňovým zástupcom môže byť len platiteľ so sídlom alebo bydliskom v tuzemsku – registrovaný podľa § 4 zákona o DPH. Daňový zástupca musí mať na zastupovanie dovozcu udelené písomné plnomocenstvo s úradne overeným podpisom a osobitné identifikačné číslo pre daň pridelené Daňovým úradom Bratislava I. Platiteľ dane registrovaný podľa § 4 zákona o DPH u svojho miestne príslušného daňového úradu, ktorý je registrovaný aj ako daňový zástupca pri dovoze tovaru registrovaný u Daňového úradu Bratislava I je povinný podať DP:
  • svojmu miestne príslušnému daňovému úradu za každé zdaňovacie obdobie, ktoré má určené podľa zákona o DPH ako platiteľ registrovaný podľa § 4 zákona o DPH, do 25 dní po skončení zdaňovacieho obdobia, a to bez ohľadu na skutočnosť, či mu za príslušné zdaňovacie obdobie vznikla vlastná daňová povinnosť, nadmerný odpočet alebo aj v prípade, ak mu nevznikla v zdaňovacom období daňová povinnosť alebo právo na o DP odčítanie dane (negatívne DP),
  • Daňovému úradu Bratislava I za zastúpených dovozcov DP za obdobie kalendárneho štvrťroka, a to do 25 dní po skončení kalendárneho štvrťroka.
Osoba, ktorá je registrovaná pre daň podľa § 7 zákona o DPH je povinná podať DP do 25 dní po skončení kalendárneho mesiaca, v ktorom jej vznikla daňová povinnosť a v tej istej lehote zaplatiť daň. Osoba, ktorá je registrovaná pre daň podľa § 7 zákona o DPH môže byť:
  • zdaniteľná osoba, ktorá nie je platiteľom dane
  • právnická osoba, ktorá nie je zdaniteľnou osobou (napr. rozpočtová a príspevková organizácia, právnická osoba, ktorá nevykonáva podnikateľskú činnosť – nadácia, spolok, humanitárna organizácia a pod.).
Ak osobe, ktorá je registrovaná pre daň podľa § 7 zákona o DPH, vznikne povinnosť podať DP, vyplní ho táto osoba len v rozsahu, ktorý sa jej týka. DP podáva iba za kalendárny mesiac, v ktorom jej vznikla daňová povinnosť.
Ide o nasledujúce prípady vzniku daňovej povinnosti u osoby registrovanej pre daň podľa § 7 zákona o DPH:
  • pri nadobudnutí tovaru z iného členského štátu (§ 69 ods. 6 zákona o DPH),
  • pri trojstrannom obchode podľa ust. § 45 zákona o DPH, ak je druhým odberateľom (§ 69 ods. 7 zákona o DPH),
  • pri službách podľa § 16 zákona o DPH dodaných zahraničnou osobou z iného členského štátu, ak službu objednala pod identifikačným číslom prideleným pre daň v tuzemsku (§ 69 ods. 4 zákona o DPH),
  • pri službe a tovare dodanom s montážou alebo inštaláciou, ktoré zdaniteľnej osobe, ktorá nie je platiteľom dane podľa § 4 až 6 zákona o DPH a je registrovaná pre daň podľa § 7 zákona o DPH, dodala zahraničná osoba z iného členského štátu alebo tretieho štátu, ak ide o službu alebo tovar s miestom dodania v tuzemsku a zahraničná osoba nie je platiteľom dane v tuzemsku (§ 69 ods. 2 zákona o DPH),
  • pri službách podľa § 15 ods. 8 zákona o DPH (napr. reklamné, poradenské), ktoré zdaniteľnej osobe, ktorá nie je platiteľom dane podľa § 4 až 6 zákona o DPH a je registrovaná pre daň podľa § 7 zákona o DPH, dodala zahraničná osoba z iného členského štátu alebo tretieho štátu (§ 69 ods. 3 zákona o DPH),
  • pri nadobudnutí tovaru podľa § 13 ods. 1 písm. e) a f) zákona o DPH (plyn a elektrina) v tuzemsku z iného členského štátu.
Osoba, ktorá nie je platiteľom (osoba, ktorá nie je registrovaná pre daň podľa § 4 až 6 a § 7 zákona o DPH) a ktorej vznikne povinnosť platiť daň podľa § 69 ods. 2, 3 a 5 zákona o DPH, je táto osoba povinná podať DP do 25 dní po skončení kalendárneho mesiaca, v ktorom vznikla daňová povinnosť, a v tej istej lehote zaplatiť daň s výnimkou nadobudnutia nového dopravného prostriedku v tuzemsku z iného členského štátu.

Ak osobe, ktorá nie je platiteľom dane podľa zákona o DPH, vznikne povinnosť podať DP, vyplní ho táto osoba len v rozsahu, ktorý sa jej týka. DP podáva iba za kalendárny mesiac, v ktorom jej vznikla daňová povinnosť.

Pôjde o prípady:
  • Ak je zdaniteľná osoba povinná platiť daň pri službe a pri tovare dodanom s inštaláciou alebo montážou zahraničnou osobou z iného členského štátu alebo z tretieho štátu, ak ide o službu alebo tovar s miestom dodania v tuzemsku a zahraničná osoba nie je platiteľom dane v tuzemsku (§ 69 ods. 2 zákona o DPH).
  • Ak je zdaniteľná osoba povinná platiť daň pri službách podľa § 15 ods. 8 zákona o DPH, ktoré jej dodala zahraničná osoba z iného členského štátu al
Pre zobrazenie článku nemáte dostatočné oprávnenia.

Odomknite si prístup k odbornému obsahu na portáli.
Prístup k obsahu portálu majú len registrovaní používatelia portálu. Pokiaľ ste už zaregistrovaný, stačí sa prihlásiť.

Ak ešte nemáte prístup k obsahu portálu, využite 10-dňovú demo licenciu zdarma (stačí sa zaregistrovať).



Bezplatný odpovedný servis pre predplatiteľov

Vaše otázky môžete zadať na www.otazkyodpovede.sk.

Seriály