Vyhľadávanie v online časopise
Online časopis
Daňové priznanie k dani z príjmov právnickej osoby za zdaňovacie obdobie roku 2007
Rubrika: Daň z príjmov
Daňové priznanie (DP) za zdaňovacie obdobie roku 2007 je podávané na novom tlačive MF SR č. 097169/2007 v súlade s opatrením MF SR č. 029093/2007-72, súčasťou ktorého je aj vzor DP k dani z príjmov právnickej osoby (PO) (uverejnené vo FS č. 13/2007).
Tlačivo daňového priznania
Daňové priznanie (DP) za zdaňovacie obdobie roku 2007 je podávané na novom tlačive MF SR č. 097169/2007 v súlade s opatrením MF SR č. 029093/2007-72, súčasťou ktorého je aj vzor DP k dani z príjmov právnickej osoby (PO) (uverejnené vo FS č. 13/2007). V súlade s uvedeným opatrením sa vzor DP podľa doterajších predpisov použije u daòovníkov, ktorým posledný deò lehoty na podanie DP uplynul najneskôr 31. decembra 2007.
Opatrenie však nadobúda účinnosť 1. januára 2008, t. j. ak daňovník, ktorého hospodársky rok bol ukončený počnúc 1. októbrom 2007, podal DP pred 1. januárom 2008, použil pôvodné tlačivo DP. Vo všeobecnosti náplň jednotlivých riadkov však zostala totožná s predchádzajúcim tlačivom DP. Upresnenia znenia riadkov tlačiva sú vykonané na r. 160, r. 170 a recipročne na r. 240 a r. 280. Rozdiely z precenenia cenných papierov vykázané v účtovníctve sú súčasťou základu dane v súlade s účtovníctvom, a preto na r. 160 a 240 sú uvádzané rozdiely z precenenia cenných papierov nezahnuté do základu dane v roku 2003, ktoré sa majú zahrnúť do základu dane najneskôr do konca roka 2007. Pri povolení vyrovnania (reštrukturalizácie) nedochádza ku skončeniu zdaňovacieho obdobia, preto sú upravené r. 170 a 280. Tabuľka F (evidenčná) je doplnená o nový riadok 4, na ktorom má daňovník uviesť celkovú sumu účtovaných výnosov plynúcu z aktivít so zahraničnými závislými osobami vymedzenými v § 2 písm. r) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v. z. n. p. (ďalej len „ZDP“). V časti V. – Miesto pre osobitné záznamy daňovníka sa má uviesť rozpis podľa jednotlivých zahraničných závislých osôb.
Poznamenávam, že už v DP za zdaňovacie obdobie roku 2006 z dôvodu vykazovania výsledku hospodárenia v individuálnej účtovnej závierke podľa medzinárodných štandardov pre finančné výkazníctvo, pričom tento sa ďalej upravuje aj spôsobom vyplývajúcim z opatrenia MF SR č. 011055/2006-72 a č. 026217/2006-72, je riadok 100 doplnený o text „upravený výsledok hospodárenia“. Daňovník po vyplnení novej tabuľky G – Úprava výsledku hospodárenia vykázaného v individuálnej účtovnej závierke podľa medzinárodných štandardov pre finančné výkazníctvo, uvedie sumu takto upraveného výsledku hospodárenia na r. 100, ktorý ďalej upravuje v súlade s jednotlivými ustanoveniami zákona, t. j. vyplňuje jednotlivé riadky DP (ak už úprava nie je súčasťou r. 100). Daňovník, ktorý vykazuje výsledok hospodárenia v individuálnej účtovnej závierke podľa medzinárodných štandardov a ktorý tento výsledok hospodárenia neupravuje spôsobom uvedeným v opatrení MF SR, ale pri zisťovaní základu dane vychádza z výsledku hospodárenia, ktorý by vyčíslil, ak by účtoval v sústave podvojného účtovníctva [§ 17 ods. 1 písm. c) ZDP], vyplní riadok 1 a 4 tejto tabuľky, pričom na r. 4 tabuľky uvedie výsledok hospodárenia, ktorý by vyčíslil, ak by účtoval v sústave podvojného účtovníctva.
Prehľad úprav vykonaných podľa opatrenia MF SR v rámci transformácie výsledku hospodárenia vykázaného podľa medzinárodných štandardov pre finančné výkazníctvo na upravený výsledok hospodárenia (riadok 4 tabuľky G) sa uvedie v časti V. – Miesto na osobitné účely daňovníka.
Povinnosť podať daňové priznanie
V súlade s § 41 ods. 1 ZDP daňovník je povinný podať DP v lehote podľa § 49 ZDP. DP je povinný podať každý daňovník s výnimkou daňovníka nezaloženého alebo nezriadeného na podnikanie (§ 12 ods. 3 ZDP), ktorý nemusí podať DP, ak:
- má iba príjmy, ktoré nie sú predmetom dane a príjmy, z ktorých sa daň vyberá zrážkou podľa § 43 ZDP,
- ide o občianske združenia, ktoré majú iba príjmy, ktoré nie sú predmetom dane, príjmy z ktorých sa daň vyberá zrážkou podľa § 43 ZDP a príjmy oslobodené od dane podľa § 13 ods. 1 písm. c) ZDP (napr. členské príspevky),
- rozpočtové a príspevkové organizácie, ak majú iba príjmy, ktoré nie sú predmetom dane, príjmy z ktorých sa daň vyberá zrážkou podľa § 43 ZDP a naviac aj príjmy oslobodené od dane (§ 13 ZDP).
Daňovník je v súlade s § 49 ods. 2 ZDP povinný podať DP k dani z príjmov PO do 3 kalendárnych mesiacov od skončenia zdaňovacieho obdobia s výnimkou prípadov, ak zákon neurčuje inú lehotu. Správca dane môže na žiadosť daňovníka podanú najneskôr 15 dní pred uplynutím lehoty na podanie DP predĺžiť lehotu o 3 mesiace (alebo o 6 mesiacov, ak ide o daňovníka s príjmami zo zdrojov v zahraničí).
Novely ZDP použité prvýkrát pri podaní priznania za rok 2007
Pre zdaňovacie obdobie roku 2007, pri podaní DP v lehote do 31. marca 2008, sa pri vyčíslení základu dane podľa ZDP použijú prvýkrát ustanovenia noviel ZDP:
- Zákon č. 688/2006 Z. z., ktorého väčšina ustanovení sa použije počnúc zdaňovacím obdobím roku 2007 (ustanovenia o zdaňovaní príjmov z vrátenia podielových listov daňou vyberanou zrážkou od 1. 4. 2007, niektoré ustanovenia pre banky aj v zdaňovacom období roku 2006). Tento zákon v rámci zásadnejších zmien od 1. 1. 2007 ruší oslobodenie príjmov daňovníkov nezaložených alebo nezriadených na podnikanie do 300 000 Sk; upravuje zdaňovacie obdobie daňovníka, ktorému bola povolená reštrukturalizácia; upravuje možnosť vyčíslenia základu dane daňovníka, ktorý vykazuje výsledok hospodárenia podľa medzinárodných účtovných štandardov [§ 17 ods. 1 písm. c) ZDP]. Ďalej upravuje možnosť uznania straty z derivátových operácií, ruší možnosť uznávania príspevkov na účelové sporenie a na životné poistenie, ak ich uhrádza zamestnávateľ za zamestnanca v daňových výdavkoch, v nadväznosti na zmenu účtovania nákladov, ku ktorým je tvorená rezerva neuznaná za daňový výdavok. Mení spôsob zahrnovania týchto nákladov do základu dane, upravuje spôsob zahrnutia DPH do daňových výdavkov v prípade, ak je nárok na odpočet uplatnený koeficientom. Doplňuje podmienky na možnosť uplatnenia úľav na dani z príjmov PO podľa § 35 a 35a zákona č. 366/1999 Z. z. o daniach z príjmov v z. n. p. (ďalej len „zákon č. 366/1999 Z. z.“).
- Zákon č. 76/2007 Z. z., v ktorom ide najmä o upresnenie či doplnenie zmien, ktoré boli vykonané zákonom č. 688/2006 Z. z. (§ 17 ods. 25 ZDP o zahrnutí nákladu, ku ktorému tvorená rezerva nebola uznaná za daňový výdavok, ďalej upresňuje v prechodnom ustanovení § 52b ods. 9 ZDP znenie o možnosti zahrnutia straty z derivátových operácií do základu dane do konca roka 2007, doplňuje § 50 ZDP o použití podielu zaplatenej dane). Zákon č. 76/2007 Z. z. nadobudol účinnosť 1. marca 2007.
V zdaňovacom období roku 2007 sa použije väčšina ustanovení novely ZDP – zákona č. 688/2006 Z. z. po prvýkrát.
Daňovníci nezaložení alebo nezriadení na podnikanie
Príjmy oslobodené od dane
Ustanovenie § 13 ods. 1 písm. e) sa zo ZDP vypúšťa so zámerom jednotného spôsobu zdanenia príjmov PO – podnikateľov a PO nezaložených alebo nezriadených za účelom podnikania plynúcich z podnikateľských aktivít. Ruší sa tak oslobodenie príjmov z podnikania (vrátane príjmov z predaja majetku, z prenájmu a pod.) v sume do 300 000 Sk za zdaňovacie obdobie (v uvedenom prípade bol oslobodený od dane príjem do 300 000 Sk, ale znížený o výdavky, t. j. o zisk nižší ako 300 000 Sk).
Príklad č. 1:
Občianske združenie vykázalo základ dane vo výške 1 100 000 Sk, pričom oslobodený príjem podľa § 13 ods. 1 písm. a) ZDP predstavuje 800 000 Sk. Zostávajúci príjem vo výške 300 000 Sk (predpokladajme, že tento príjem generoval zisk) je už od 1. 1. 2007 zdanený. Do 31. 12. 2006 bol tento príjem oslobodený od dane.
***
Predaj majetku nepoužívaného na zabezpečenie príjmov
Ustanovenie § 17 ods. 16 ZDP upravuje spôsob určenia daňového výdavku pri predaji majetku daňovníkom nezaloženým alebo nezriadeným na podnikanie. Pri predaji majetku, ktorý tento daňovník používal na činnosť, ktorej príjmy boli zdaňované, t. j. majetok bol odpisovaný, je odôvodnené, že sa zahrnie do daňových výdavkov v zostatkovej cene v takej výške, ako pri ostatných podnikateľských subjektoch. Doplnenie cit. ustanovenia textom „technické zhodnotenie“ na základe zákona č. 688/2006 Z. z. sa umožňuje aj pri predaji majetku, ktorý nebol používaný na zabezpečenie príjmov, t. j. ani odpisovaný zo vstupnej ceny, zvýšiť cenu tohto majetku evidovanú pri nadobudnutí nielen o výdavky na rekonštrukciu a modernizáciu, ale aj o ďalšie výdavky na technické zhodnotenie tak, ako je definované v ZDP (nadstavby, prístavby).
Príklad č. 2:
Nadácia predala v roku 2007 budovu za 5 300 000 Sk, cena pri jej nadobudnutí evidovaná v účtovníctve pred- stavovala sumu 4 500 000 Sk, stavebné úpravy v roku 2005 charakteru nadstavby predstavovali 600 000 Sk. Pri jej predaji v roku 2006 by vykázala základ dane vo výške 800 000 Sk, v roku 2007 len 200 000 Sk.
***
Základ dane z príjmov právnickej osoby
Vyrovnanie a reštrukturalizácia
Úprava ustanovenia § 14 ods. 2 ZDP nadväzovala na inštitút vyrovnania vyplývajúci zo zákona č. 328/1991 Zb. o konkurze a vyrovnaní v z. n. p., ktorý bol nahradený novým inštitútom reštrukturalizácie, upraveným v zákone č. 7/2005 Z. z. o konkurze a reštrukturalizácii a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z. n. p., ktorý nadobudol účinnosť 1. januára 2006. Na základe zákona č. 688/2006 Z. z. zároveň však dochádza k zmene vyčíslenia základu dane a dĺžky zdaňovacieho obdoba daňovníka, ktorému bola povolená reštrukturalizácia (na rozdiel od používaného spôsobu pri vyrovnaní). Ku dňu povolenia reštrukturalizácie a počas obdobia reštrukturalizácie nedochádza už k zmene zdaňovacieho obdobia používaného daňovníkom pred povolením reštrukturalizácie, t. j. DP podáva tak, ako by nedošlo k reštrukturalizácii. Mení sa preto aj znenie § 41 ods. 5 ZDP a ruší sa § 41 ods. 7 ZDP (osobitné zdaňovacie obdobie daňovníka, ktorému bolo povolené vyrovnanie).
Príklad č. 3:
Spoločností s ručením obmedzeným bola k 30. júnu 2007 povolená reštrukturalizácia. Daňovník podá DP za celý kalendárny rok 2007 tak, ako keby nedošlo k reštrukturalizácii.
***
Opravné položky a rezervy – zmeny od 1. 3. 2007
Zmenou opatrenia č. 23054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva (ďalej len „Postupy účtovania v PÚ“), s účinnosťou od 1. januára 2007 (opatrenie MF SR č. 26670/2005-74 a opatrenie MF SR č. 25814/2006-74 uverejnené vo FS č. 11/2005 a 12/2006) opravné položky sa tvoria na ťarchu vecne príslušného účtu nákladov a zúčtujú sa v prospech tohto príslušného účtu (napr. § 57 ods. 1 Postupov účtovania v PÚ – Opravná položka k pohľadávkam). Rezerva na náklady sa účtuje na vecne príslušný nákladový účet, ku ktorému záväzok prislúcha, jej použitie sa účtuje na ťarchu vecne príslušného účtu rezerv (§ 19 ods. 8 Postupov účtovania v PÚ).
V nadväznosti na uvedený spôsob účtovania, na základe zákona č. 76/2007 Z. z. sa upresňuje, resp. určuje spôsob zahrnovania rezerv, tvorba ktorých nebola uznaná do daňových výdavkov. Bez tejto špecifickej úpravy podľa § 17 ods. 25 ZDP tvorba rezervy (napr. v zdaňovacom období roku 2007) by nebola uznaná za daňový výdavok, pričom pri vzniku nákladu, ku ktorému rezerva bola tvorená (napr. v roku 2008), tento náklad by rovnako nebol uznaný za daňový výdavok z dôvodu, že pri použití rezervy (v roku 2008) už o ňom nebolo účtované [t. j. nebola splnená podmienka § 2 písm. i) ZDP aj o účtovaní nákladu podľa podmienok účtovníctva]. V súlade so spresneným zne- ním ust. § 17 ods. 25 ZDP (novelizovaným zákonom č. 76/2007 Z. z.) náklad, na ktorý bola tvorená rezerva podľa účtovníctva, ktorej tvorba nie je uznaná za daňový výdavok, sa zahrnie do základu dane v zdaňovacom období, v ktorom dôjde k použitiu rezervy (v príklade je to rok 2008). Tento náklad na základe ustanovenia (ide o ustanovenie uvedené v časti pre úpravu základu dane, ktorým môže byť upravená daňová povinnosť aj nezávisle od účtovníctva) sa zahrnie do základu dane, resp. zníži základ dane do výšky, v akej je súčasne uznaný za daňový výdavok podľa § 19 ZDP. Preto už akýkoľvek zúčtovaný rozdiel medzi nákladom, na ktorý bola rezerva tvorená a sumou rezervy, do základu dane sa nezahŕňa. Rovnako sa postupuje aj pri opravnej položke neuznanej za daňový výdavok podľa § 19 ZDP.
Obdobne podľa § 20 ods. 20 ZDP (úprava na základe zákona č. 668/2006 Z. z.) rozdiel medzi výškou vytvorenej rezervy uznanej za daňový výdavok a sumou skutočného nákladu, ku ktorému bola táto rezerva tvorená, sa zahrnie do základu dane v zdaňovacom období, v ktorom došlo k použitiu rezervy.
Úprava základu dane zahraničných závislých osôb
Ust. § 18 ods. 2 a 3 ZDP vymedzuje metódy na zistenie rozdielu podľa § 17 ods. 5 ZDP (metódy porovnania ceny, metódy porovnania zisku, ale aj iné metódy doložené daňovníkom podľa § 18 ods. 1 ZDP). Správca dane na žiadosť daňovníka mohol odsúhlasiť daňovníkovi konkrétnu metódu najmenej na jedno zdaňovacie obdobie. Vzhľadom na rastúci počet nadnárodných spoločností investujúcich v SR, je predpoklad, že bude rásť aj počet žiadostí o odsúhlasenie metódy stanovenia ceny pri transakciách, ktoré sa uskutočňujú medzi závislými zahraničnými osobami. Na základe zákona č. 688/2006 Z. z., rozhodnutie správca dane vydá vzhľadom na meniace sa podmienkyna trhu na päť zdaňovacích období, pričom daňovník môže požiadať o predĺženie o ďalších päť zdaňovacích období. Správca dane má právo rozhodnutie o odsúhlasení metódy ocenenia zrušiť alebo zmeniť, a to aj z vlastnej iniciatívy, ak bolo vydané na základe nepresných alebo nepravdivých údajov alebo došlo k zmene podmienok, alebo na základe žiadosti daňovníka. Správca dane môže odsúhlasiť len metódy uvedené v § 18 ods. 2 a 3 ZDP (§ 18 ods. 1 ZDP umožňuje, aby daňovník použil aj inú metódu ako je uvedená v ods. 2 a 3 cit. zákona).
Daňové výdavky
Zdaňovanie derivátových operácií do základu dane od 1. 3. 2007
Zásady pre členenie derivátov a ich účtovanie sú upravené v § 16 Postupov účtovania v PÚ. Podľa účelu použitia sa členia na deriváty určené na obchodovanie a zabezpečovacie deriváty. Podľa druhu finančného nástroja sa delia na pevne termínové (forwardy, futurity a swapy) a opcie, resp. kontrakty typu „môže – musí“. Pri nakúpenej kúpnej opcii opčná prémia vstupuje do obstarávacej ceny nadobudnutého majetku Pri nakúpenej predajnej opcii sa opčná prémia účtuje na ťarchu účtu 565 – Náklady na derivátové operácie.
Na základe novely ZDP – zákona č. 534/2005 Z. z., od 1. januára 2006 začali byť limitované zaúčtované náklady na deriváty uznané do daňových výdavkov výškou príjmov (výnosov) z derivátov v úhrne za zdaňovacie obdobie. Tento limit však nie je použitý na obchodníkov z cennými papiermi a poisťovne [ktorým sa výdavok (náklad) na deriváty uzná do výšky účtovanej ako náklad]. Pri zabezpečovacích derivátoch sa zaúčtovaný náklad na opčnú prémiu k nakúpenej kúpnej a nakúpenej predajnej opcii uznával v prípade, ak nejde o obchodníkov s cennými papiermi.
Na základe novely ZDP sa od 1. 1. 2007 pri zabezpečovacích derivátoch uzná výdavok (náklad) do výšky účtovanej ako náklad, bez ďalších podmienok. Zmenený § 19 ods. 2 písm. o) druhý bod ZDP v znení účinnom od 1. januára 2007 sa použije na zabezpečovacie deriváty, pri ktorých k poslednému vyrovnaniu, ukončeniu alebo uplatneniu práva došlo po 1. januári 2007. To znamená, že pre zdaňovacie obdobie roku 2006 platil stav podľa zákona č. 534/2005 Z. z.
V zmysle zákona č. 76/2007 Z. z. (znenie § 52b ods. 9 ZDP), ak k poslednému vyrovnaniu, ukončeniu alebo uplatneniu práva došlo pred 1. 1. 2007, daňovník si môže o časť nákladov na zabezpečovacie deriváty, ktoré prevyšovali príjmy (výnosy) z derivátov, upraviť základ dane za zdaňovacie obdobie ukončené najneskôr v roku 2007. Táto úprava má umožniť daňovníkom zahrnúť do základu dane výdavky na zabezpečovacie deriváty prevyšujúce príjmy zo zabezpečovacích derivátov vykázané, resp. o ktorých bolo účtované aj v zdaňovacom období roku 2006, t. j. pred 1. 1. 2007, v zdaňovacom období ukončenom najneskôr v roku 2007.
Účelové sporenie a životné poistenie
Na základe zákona č. 534/2005 Z. z., s účinnosťou od 1. januára 2006, príspevky na účelové sporenie, príspevky na životné poistenie a príspevky na doplnkové dôchodkové sporenie, ktoré platí zamestnávateľ za zamestnancov, boli zahrnované do daňových výdavkov najviac do výšky ustanoveného limitu (6 % zo zúčtovanej mzdy a náhrady mzdy zamestnanca).
Na základe zákona č. 688/2006 Z. z. [znenie § 19 ods. 3 písm. l) ZDP] sa do daňových výdavkov od 1. januára 2007 uznajú len príspevky na doplnkové dôchodkové sporenie, najviac do výšky 6 % zo zúčtovanej mzdy a náhrady mzdy zamestnanca, ktorý je účastníkom tohto sporenia.
Odpisy – vstupná cena
Daň z pridanej hodnoty
Ust. § 19 ods. 3 písm. k) ZDP vymedzuje prípady, kedy je DPH uznaná za daňový výdavok. DPH je daňovým výdavkom aj vtedy, ak platiteľ dane uplatňuje nárok na odpočet dane koeficientom.
Úpravou, resp. doplnením § 25 ods. 5 ZDP o nové písm. c) sa na základe novely ZDP – zákonom č. 688/2006 Z. z. umož- ňuje daňovníkovi, ktorý je platiteľom DPH a uplatňuje nárok na pomerné odpočítanie DPH z hmotného majetku a nehmotného majetku, zahrnúť časť neodpočítanej DPH do obstarávacej ceny hmotného majetku a nehmotného majetku. Rovnako sa však daňovník môže rozhodnúť na účely tohto zákona pre odlišný postup, aký uplatňuje v účtovníctve, t. j. neuplatnenú časť DPH pri obstaraní hmotného majetku a nehmotného majetku môže zahrnúť aj priamo do výdavkov podľa § 19 ods. 3 písm. k) druhý bod ZDP. V súlade s prechodným ustanovením § 52b ZDP sa § 25 ods. 5 písm. c) ZDP v znení účinnom od 1. januára 2007 použilo už počnúc zdaňovacím obdobím, za ktoré bol daňovník povinný po 31. decembri 2006 podať DP.
Platenie preddavkov právnických osôb
Nová úprava umožňuje, aby nový daňovník, ktorý vznikol v priebehu zdaňo- vacieho obdobia, neplatil preddavky na daň za toto zdaňovacie obdobie. Tento daňovník podľa platného znenia ZDP do 31. decembra 2006 platil preddavky na základe tzv. predpokladanej dane nahlásenej daňovníkom. Právny nástupca daňovníka zrušeného alebo zaniknutého bez likvidácie platí preddavky naďalej v súlade s § 42 ods. 4 ZDP.
Zdanenie príjmov z vrátenia podielových listov
Do účinnosti zákona č. 688/2006 Z. z. nebol rozdiel zistený pri vrátení podielového listu zdaňovaný daňou vykonanou zráž- kou, ale bol vyplácaný, resp. pripisovaný investorovi (fyzickej osobe – FO) v plnej výške, pričom bol považovaný za ostatný príjem zaradený do kategórie príjmov podľa § 8 ods. 1 písm. e) ZDP. Tento príjem bol zdaňovaný rovnako, ako príjem z predaja cenného papiera, a to vrátane použitia § 9 ods. 1 písm. h) ZDP o oslobodení príjmov z predaja cenných papierov (a ostatných príjmov vymedzených v tomto ustanovení) do výšky päťnásobku sumy životného minima za zdaňovacie obdobie. Zdanenie sa vykonávalo na základe podaného DP daňovníkom.
Od 1. 4. 2007 príjem z vrátenia podielového listu podlieha dani vyberanej zrážkou podľa § 43 ods. 10 ZDP vyberanej platiteľom príjmu zo základu vymedzenom v § 43 ods. 10 ZDP.
Úľavy na dani z príjmov právnických osôb
V súlade s § 52 ods. 3 a § 52b ods. 4 zákona č. 688/2006 Z. z. sa stanovuje lehota na splnenie podmienok pre úľavy na dani podľa ustanovenia § 35 a § 35a zákona č. 366/1999 Z. z. platného do 31. decembra 2003, uvedených v § 35 ods. 1 písm. a) a v § 35a ods. 1 písm. a) zákona č. 366/1999 Z. z. (splatenie požadovanej výšky peňažného vkladu), a to do 31. marca 2007. Predlžuje sa ďalej lehota, počas ktorej môže byť daňovníkom, ktorí žiadajú o investičné stimuly podľa zákona č. 565/2001 Z. z. o investičných stimuloch a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z. n. p., vydané rozhodnutie o poskytnutí investičných stimulov obsahujúce úľavu na dani [ust. § 35b a § 35c zákona č. 366/1999 Z. z.], a to namiesto predtým do 31. decembra 2006, na nový termín – 31. december 2007, podľa upraveného znenia § 52 ods. 4 ZDP.
Príklad na vyplnenie daňového priznania
I. Riadok 100 – výsledok hospodáreniav pred zdanením – 3 210 000 Sk
Pri zisťovaní základu dane sa v súlade s § 17 ods. 1 ZDP vychádza z výsledku hospodárenia vyčíslenom v súlade s účtovnými predpismi. Daňovníci účtujúci v sústave podvojného účtovníctva na r. 100 uvádzajú výsledok hospodárenia pred zdanením (zisk alebo strata) zistený v účtovníctve. Podľa Postupov účtovania v PÚ sa výsledok hospodárenia pred zdanením zistí z rozdielu výnosov účtovaných na účtoch účtovej triedy 6 a nákladov účtovaných na účtoch účtovej triedy 5, okrem účtov 591, 592, 593, 594, 595 a účtov vnútroorganizačných výnosov a vnútroorganizačných nákladov. Výsledok hospodárenia je súčtom výsledku hospodárenia z hospodárskej, finančnej a mimoriadnej činnosti. V súlade s § 17 ods. 1 písm. c) ZDP pri zisťovaní základu dane daňovníkov, ktorí od 1. 1. 2006 vykazujú výsledok hospodárenia v individuálnej účtovnej závierke podľa medzinárodných účtovných štandardov pre finančné výkazníctvo (výsledok hospodárenia podľa IFRS), sa vychádza z takto vykázaného výsledku hospodárenia, ktorý je ďalej upravovaný na základ dane podľa jednotlivých ustanovení ZDP. Podľa § 17 ods. 2 ZDP (novela č. 660/2005 Z. z.) je vykázaný výsledok hospodárenia podľa IFRS upravený aj spôsobom vyplývajúcom z opatrenia MF SR č. MF/011053/2006-72, ktorým sa ustanovuje spôsob úpravy výsledku hospodárenia vykázaného daňovníkom v individuálnej účtovnej závierke podľa medzinárodných účtovných štandardov pre finančné výkazníctvo (doplnené opatrením MF SR č. 026217/2006-72 z 19. decembra 2006). Na r. 100 daňovník uvádza vykázaný výsledok hospodárenia podľa medzinárodných štandardov pre finančné výkazníctvo upravený podľa § 17 ods. 1 písm. c) ZDP (tabuľka G r. 4). Na základe novely zákona č. 621/2007 Z. z. (účinného od 1. 1. 2008), ak daňovník použije na úpravu výsledku hospodárenia vykázaného podľa IFRS všeobecne záväzný právny predpis vydaný MF SR, takto uplatnený postup je daňovník povinný uplatňovať aj v nasledujúcich zdaňovacích obdobiach, t. j. nemôže už prejsť na alternatívu jeho vykazovania podľa sloven- ských postupov účtovania.
V príkladoch 4 až 11 predpokladáme, že akciová spoločnosť so sídlom na území SR (daňovník), účtujúca v sústave podvojného účtovníctva, vykázala za účtovné a zdaňovacie obdobie roku 2007 výsledok hospodárenia pred zdanením v sume 3 210 000 Sk. Táto suma sa uvedie na r. 100 DP.
Príklad č. 4 – Kurzové rozdiely vykázané v roku 2003 (treba zahrnúť do základu dane najneskôr do 31. 12. 2007):
Spoločnosť v máji roku 2003 zaúčtovala vo výnosoch pohľadávku za dodávku tovaru zahraničnému odberateľovi vo výške 10 000 EUR, pri kurze 42 Sk/EUR, t. j. 420 000 Sk. V termíne účtovnej závierky k 31. 12. 2003 bol kurz NBS 41 Sk/EUR. Kurzová strata vo výške 10 000 Sk bola zaúčtovaná v nákladoch roku 2003. K 31. 12. 2004 bol kurz 39 Sk/EUR, k 31. 12. 2005 bol kurz 36 Sk/ EUR a k 31. 12. 2006 34 Sk/EUR. V roku 2007 bola pohľadávka uhradená vo výške 320 000 Sk, t. j. pri kurze 32,00 Sk/EUR. Daňovník zahrnul nerealizovaný kurzový rozdiel z roku 2003 vo výške 10 000 Sk do daňových výdavkov roku 2004 (v súlade s § 52 ods. 39 ZDP). Kurzové rozdiely daňovník zahŕňa do základu dane v súlade s účtovníctvom, resp. neuplatňuje výnimku podľa § 17 ods. 17 ZDP. Kurzová strata vo výške 10 000 Sk zaúčtovaná v nákladoch roku 2003 nebola uznaná za daňový výdavok. V roku 2004 sa túto stratu daňovník rozhodol zahrnúť do základu dane v súlade s § 52 ods. 39 (možnosť zahrnutia najneskôr do konca roka 2007).
Ďalšia kurzová strata vo výške 90 000 Sk účtovaná do nákladov a daňových výdavkov postupne do konca roka 2007 (do obdobia realizácie, v roku 2004 – 20 000 Sk, v roku 2005 – 30 000 Sk, v roku 2006 – 20 000 Sk, v roku 2007 – 20 000 Sk), je už súčasťou r. 100 vo výške podľa jednotlivých zdaňovacích období. Základ dane je v úhrne ovplyvnený sumou vyplývajúcou z účtovníctva (100 000 Sk), t. j. nie je potrebné použiť žiadnu ďalšiu daňovú úpravu.
Príklad č. 5 – Podiely na zisku:
Spoločnosť prijala podiely na zisku v roku 2007 za rok 2003 z majetkovej účasti v spoločnosti so sídlom na území Slovenskej republiky, zaúčtované vo výnosoch v sume 150 000 Sk.
Prijaté podiely na zisku za rok 2003 sú súčasťou základu dane u príjemcu, bez uplatnenia dane vyberanej zrážkou platiteľom výnosu v nadväznosti na § 52 ods. 24 ZDP.
Príklad č. 6 – Výnosy z dlhopisov a pokladničných poukážok:
Spoločnosť prijala a účtovala v roku 2007 výnos z dlhopisov a pokladničných poukážok v sume 920 000 Sk. Výnos z dlhopisov je súčasťou základu dane bez vykonania zrážkovej dane.
Príklad č. 7 – Dotácie zo štátneho rozpočtu – od 1. 1. 2008 zmena:
Spoločnosť prijala a použila v roku 2007 dotáciu zo štátneho rozpočtu v sume 600 000 Sk na nákup dlhodobého hmotného majetku, účtovný odpis majetku obstaraného z dotácie predstavoval sumu 200 000 Sk a táto suma bola zahrnutá aj do výnosov, daňový odpis bol vo výške 150 000 Sk.
Postupné zúčtovanie dotácie do výnosov vo výške účtovných odpisov v súlade s § 17 ods. 1 zákona do 31. 12. 2007 je uznané v základe dane v súlade s účtovníctvom.
Príklad č. 8 – Opravná položka k pohľadávke nadobudnutej vkladom podniku (od 1. 1. 2008 zmena):
Daňovník účtoval v nákladoch o tvorbe opravnej položky ktorú nadobudol ako súčasť vkladu časti podniku k pohľadávke splatnej k 30. 6. 2004. O tejto pohľadávke bolo účtované vo výnosoch a rovnako bola zahrnutá do príjmov subjektu, ktorý vložil časť podniku do majetku daňovníka. Opravná položka bola vytvorená vo výške 100 % menovitej hodnoty pohľadávky (100 000 Sk), vrátane DPH.
Novela ZDP – zákon č. 534/2005 Z. z. už od 15. 12. 2005 rozširuje možnosť pri uznávaní opravnej položky v daňových výdavkoch aj prípade, ak takáto pohľadávka zahrnutá do príjmov u vkladateľa podniku bola následne nadobudnutá vkladom podniku alebo v prípade, ak bola zahrnutá do príjmov zaniknutého daňovníka, kedy môže právny nástupca na uvedenú pohľadávku tvoriť opravnú položku rovnako vo výške podľa § 20 ods. 14 ZDP.
Príklad č. 9 – Príspevky na doplnkové dôchodkové sporenie, účelové sporenie a životné poistenie (od 1. 1. 2007 zmena)
Príspevky na doplnkové dôchodkové sporenie platené zamestnávateľom podľa zákona č. 650/2004 Z. z. o doplnkovom dôchodkovom sporení a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z. n. p. (ďalej len „zákon č. 650/2004 Z. z.“) za zamestnancov, účtované v nákladoch v zdaňovacom období roku 2007, predstavovali sumu 215 00
Pre zobrazenie článku nemáte dostatočné oprávnenia.
Odomknite si prístup k odbornému obsahu na portáli.
Prístup k obsahu portálu majú len registrovaní používatelia portálu. Pokiaľ ste už zaregistrovaný, stačí sa prihlásiť.
Ak ešte nemáte prístup k obsahu portálu, využite 10-dňovú demo licenciu zdarma (stačí sa zaregistrovať).
Bezplatný odpovedný servis pre predplatiteľov
Vaše otázky môžete zadať na www.otazkyodpovede.sk.
