Riadok 100 - Výsledok hospodárenia pred zdanením (zisk +, strata -) alebo rozdiel medzi príjmami a výdavkami (§ 17 ods. 1 ZDP)
Pri zisťovaní základu dane sa v súlade s
§ 17 ods. 1 ZDPvychádza z výsledku hospodárenia alebo rozdielu medzi príjmami a výdavkami. Daňovníci účtujúci v sústave
podvojného účtovníctva
v riadku 100 uvádzajú
výsledok hospodárenia
(VH) pred zdanením (zisk alebo strata) zistený v účtovníctve, neupravený vo verejnej obchodnej spoločnosti a komanditnej spoločnosti o nárok na podiel na zisku, či o povinnosť k úhrade straty vo vzťahu k spoločníkom verejnej obchodnej spoločnosti alebo komplementárom komanditnej spoločnosti. K riadku 100 daňovník účtujúci v sústave podvojného účtovníctva vyplní pomocnú
tabuľku F - Doplňujúce údaje
(v III. časti DP). Rozdiel riadkov 1 (súčet prevádzkových a finančných výnosov) a 2 (súčet prevádzkových a finančných nákladov) musí byť totožný s údajom v riadku 100.
Ak daňovník časť svojej činnosti vykonáva na území iného štátu
prostredníctvom stálej prevádzkarne,
je súčasťou VH uvedeného v riadku 100 aj VH (zisk alebo strata) tejto stálej prevádzkarne. Pri zisťovaní ZD stálej prevádzkarne sa postupuje podľa
§ 17 ods. 1 ZDP s výnimkou výdavkov (nákladov), ktoré je daňovník povinný uhrádzať podľa právnych predpisov platných v štáte, v ktorom je zdroj príjmu, ktoré možno uplatniť do daňových výdavkov v rozsahu ustanovenom v týchto právnych predpisoch (
§ 17 ods. 14 ZDP). Rovnako postupuje aj daňovník, ktorý zmenil sídlo alebo miesto skutočného vedenia spoločnosti alebo družstva zo zahraničia na územie SR, ak v zahraničí zostáva jeho stála prevádzkareň.
Daňovník vykazujúci VH podľa
medzinárodných štandardov
pre finančné výkazníctvo v riadku 100 uvádza VH upravený podľa
§ 17 ods. 1 písm. c) ZDP (tabuľka G2 riadok 3 alebo tabuľka G3 riadok 4). Daňovník vyplňujúci
tabuľku G2
predkladá ako prílohu priznania evidenciu v rozsahu účtovnej závierky bez poznámok, z ktorej by vyčíslil VH, ak by účtoval podľa opatrení vydaných MF SR podľa § 4 ods. 2 zákona o účtovníctve. Daňovník vyplňujúci
tabuľku G3
predkladá ako prílohu priznania prehľad úprav vykonaných podľa opatrenia MF SR č. MF/011053/2006-72 z 15.2.2006, ktorým sa ustanovuje spôsob úpravy výsledku hospodárenia vykázaného daňovníkom v individuálnej účtovnej závierke podľa medzinárodných štandardov pre finančné výkazníctvo (oznámenie č. 110/2006 Z.z.) v z. n. p. v rámci transformácie výsledku hospodárenia vykázaného podľa medzinárodných štandardov pre finančné výkazníctvo na upravený VH (tabuľka G3 riadok 4). Títo daňovníci zároveň
vypĺňajú tabuľku G1
a
nevypĺňajú tabuľku F.
Daňovník s
obmedzenou daňovou povinnosťou
[
§ 2 písm. e) bod 3 ZDP], ktorý vykonáva činnosť na území SR prostredníctvom stálej prevádzkarne, zisťuje ZD ako tuzemská PO podľa
§ 17 až
§ 29 ZDP. Postup pri určovaní ZD stálej prevádzkarne takéhoto daňovníka je upravený v
§ 17 ods. 7 ZDP.Ak daňovník - nerezident má na území SR zriadených viac stálych prevádzkarní, prípadne na území SR dosahuje aj iné príjmy, ktoré nie sú súčasťou ZD stálej prevádzkarne, a z ktorých sa daň nevyberá zrážkou alebo z ktorých vybraním dane zrážkou nie je splnená daňová povinnosť,
základ dane
sa vypočíta ako
súčet základov dane a daňových strát
jednotlivých stálych prevádzkarní a ZD z uvedených ostatných druhov príjmov (
§ 17 ods. 25 ZDP). Jednotlivé ZD (daňové straty) stálych prevádzkarní sa uvedú v VII. časti daňového priznania - Miesto pre osobitné záznamy daňovníka. Ak daňovník s obmedzenou daňovou povinnosťou
nemá povinnosť viesť účtovníctvo
podľa zákona o účtovníctve a nerozhodol sa účtovať v sústave podvojného účtovníctva alebo v sústave jednoduchého účtovníctva, prípadne daňovník s obmedzenou daňovou povinnosť, ktorý má príjmy, z ktorých sa daň nevyberá zrážkou alebo z ktorých vybraním dane zrážkou nie je splnená daňová povinnosť, pri zisťovaní ZD vychádza z rozdielu medzi príjmami a výdavkami, ak ZDP neustanovuje inak [
§ 17 ods. 1 písm. d) ZDP].
Na
zistenie ZD nerezidenta
[okrem ZD zisťovaného podľa
§ 17 ods. 1 písm. b) a c) ZDP] slúži pomocná tabuľka
H - Výpočet základu dane nerezidenta.
Podrobný popis k jednotlivým riadkom tabuľky H je uvedený v poučení na vyplnenie DP. Základ dane alebo daňová strata
z riadku 11
sa uvedie
v riadku 301 daňového priznania.
Tento nerezident vypĺňa pomocnú tabuľku J - vybrané údaje o príjmoch nerezidenta podľa
§ 16 ods. 1 písm. f) ZDP.
Daňovník
nezaložený alebo nezriadený na podnikanie
v riadku 100 vykazuje:
a)
VH v úhrne z hlavnej nezdaňovanej a zdaňovanej (podnikateľskej) činnosti uvedený v tabuľke
C1 v riadku 1
, ak účtuje v sústave podvojného účtovníctva,
b)
rozdiel príjmov a výdavkov v úhrne z nezdaňovanej a zdaňovanej činnosti uvedený v tabuľke
C2 v riadku 1
, ak účtuje v sústave jednoduchého účtovníctva.
V
riadku 4 a 5
tabuľky
C1 a C2
sa uvádzajú samostatné údaje, ktoré majú len informatívny charakter na účely správcu dane. V
riadku 6
sa uvádza celková suma príjmov z nezdaňovanej činnosti a zo zdaňovanej (podnikateľskej) činnosti. Tento daňovník
nevypĺňa tabuľku F
.
Daňovník, ktorý uskutočňuje
transakcie so závislými osobami
v tuzemsku aj v zahraničí vypĺňa
Príklad č. 2:
Spoločnosť Trend, s. r. o., vykázala k 31.12.2020 VH pred zdanením - zisk vo výške 65 000 €. VH je rozdiel medzi výnosmi z hospodárskej a finančnej činnosti vo výške 495 000 € a nákladmi z hospodárskej a finančnej činnosti vo výške 430 000 € (riadok 3 tabuľky F). Spoločnosť v roku 2020 časť svojej činnosti vykonávala aj prostredníctvom stálej prevádzkarne zriadenej v Nemecku. Zisk stálej prevádzkarne vo výške 75 000 € je súčasťou VH v riadku 100.
V riadku 100 DP uvedie spoločnosť VH pred zdanením (zisk) vo výške 65 000 €. Súčasne v tabuľke F uvedie v riadku 1 súčet výnosov z hospodárskej činnosti a finančnej činnosti v sume 495 000 € a v riadku 2 súčet nákladov z hospodárskej činnosti a finančnej činnosti v sume 430 000 €.
VH alebo rozdiel medzi príjmami a výdavkami vykázaný v účtovníctve sa pri zisťovaní ZD:
-
zvýši o sumy, ktoré nemožno podľa ZDP zahrnúť do daňových výdavkov alebo ktoré boli do daňových výdavkov zahrnuté v nesprávnej výške (
§ 19 a
§ 21 ZDP),
-
upraví o sumy, ktoré nie sú súčasťou VH, ale podľa ZDP sú zahrňované do ZD,
-
upraví o sumy, ktoré sú súčasťou VH, ale podľa ZDP sa nezahrnú do ZD,
-
zvýši alebo zníži o sumu, ktorá v dôsledku zmeny účtovnej metódy pri použití medzinárodných štandardov pre finančné výkazníctvo okrem úpravy ZD podľa
§ 17 ods. 44 ZDP, v zdaňovacom období, v ktorom sa o zmene účtovalo, zvýšila (zvýši VH) alebo znížila (zníži VH) vlastné zdroje, ak by táto zmena účtovnej metódy ovplyvnila zdaniteľné príjmy a daňové výdavky v tomto zdaňovacom období.
Položky zvyšujúce výsledok hospodárenia alebo rozdiel medzi príjmami a výdavkami
Riadok 110 - Sumy, ktoré neoprávnene skrátili príjmy vrátane rozdielu podľa § 17 ods. 5 ZDP a sumy nepeňažných plnení, ak nie sú súčasťou r. 100
U závislej osoby podľa
§ 2 písm. n) až r) ZDP sumou neoprávnene skracujúcou príjmy je rozdiel, o ktorý sa ceny alebo podmienky v kontrolovaných transakciách líšia od cien alebo podmienok, ktoré by sa použili medzi nezávislými osobami v porovnateľných transakciách (
§ 17 ods. 5 ZDP), pričom tento rozdiel znižuje ZD alebo zvyšuje daňovú stratu. Pri určení rozdielu sa použije postup podľa § 18 ZDP. Rozdiel zvyšujúci ZD sa uvedie v riadku 110 DP, ak nie je súčasťou VH v riadku 100.
V tomto riadku sa uvedú aj sumy nepeňažných plnení, ak nie sú súčasťou sumy uvedenej v riadku 100. Ide napr. o nepeňažný príjem u prenajímateľa, a to vo výške výdavkov vynaložených nájomcom (po predchádzajúcom písomnom súhlase prenajímateľa) na technické zhodnotenie prenajatej veci nad rámec povinností dohodnutých v nájomnej zmluve alebo inom užívacom vzťahu a neuhradených prenajímateľom, resp. vo výške výdavkov vynaložených nájomcom na vykonané opravy prenajatého majetku nad rámec jeho povinností dohodnutých v nájomnej zmluve v súlade s osobitnými predpismi, ak nájomca tieto zahrnul do daňových výdavkov (
§ 17 ods. 20 a 21 ZDP). Iným užívacím vzťahom na účely tohto ustanovenia treba rozumieť vzťah na základe napr. nepomenovanej zmluvy, zmluvy o zriadení vecného bremena a s
účinnosťou od 1.1.2020 aj zmluvy o výpožičke.
Príklad č. 3:
Spoločnosť Trend, s. r. o., vypožičala na základe zmluvy o výpožičke nehnuteľnosť (budovu), na ktorej vypožičiavateľ s jej súhlasom vykonal v roku 2020 opravu elektroinštalácie a vodoinštalácie v sume 12 000 €. Vypožičiavateľ účtoval o oprave do nákladov a tieto náklady zahrnul do daňových výdavkov.
Keďže výdavky vynaložené na uvedenú opravu vypožičaného majetku sú nad rámec povinnosti, ktoré vypožičiavateľ s vlastníkom mohli dohodnúť a dohodli v zmluve o výpožičke v súlade s § 659 a nasl. Občianskeho zákonníka, suma vynaložená na opravy zahrnutá u vypožičiavateľa do daňových výdavkov je v súlade s
17 ods. 21 ZDP v spoločnosti Trend, s. r. o., (u požičiavateľa) nepeňažným príjmom. V riadku 110 uvedie spoločnosť sumu 12 000 €.
Riadok 130 - Výdavky (náklady), ktoré nie sú daňovými výdavkami podľa § 21 alebo 21a ZDP alebo ktoré boli vynaložené v rozpore s § 19 ZDP, okrem súm uvedených na r. 140, 150 a 180 (tabuľka A - III. časť)
Údaj v riadku 130 nadväzuje na údaj v
riadku 17 pomocnej tabuľky A - Položky, ktoré nie sú daňovými výdavkami
, ktorá je v III. časti DP. Ide o výdavky (náklady), ktoré nie sú daňovými výdavkami podľa
§ 21 a
§ 21a ZDP alebo boli vynaložené v rozpore alebo nad rozsah
§ 19 ZDP.
Tabuľka A - Položky, ktoré nie sú daňovými výdavkami - III. časť
A1 - Úhrn obstarávacích cien cenných papierov nezahrňovaných do daňových výdavkov podľa podmienok
§ 19 ods. 2 písm. f) ZDP v znení účinnom do 31.12.2015 a vstupných cien cenných papierov podľa
§ 25a ZDP nezahrňovaných do daňových výdavkov obstaraných po 31.12.2015
Uvádza sa tu strata z predaja cenných papierov v úhrnnej výške za zdaňovacie obdobie. Podľa
§ 19 ods. 2 písm. f) ZDP daňovými výdavkami sú výdavky (náklady) vo výške úhrnu vstupných, resp. obstarávacích cien akcií a úhrnu vstupných, resp. obstarávacích cien ostatných cenných papierov (s výnimkou zmeniek) v zdaňovacom období, v ktorom dôjde k ich predaju, len do výšky úhrnu príjmov z ich predaja. Úhrn vstupných (obstarávacích) cien akcií a úhrn vstupných (obstarávacích) cien ostatných cenných papierov sa sleduje osobitne. Vstupné ceny finančného majetku, ktoré sa použijú pri finančnom majetku obstaranom po 31.12.2015, sú upravené v
§ 25a ZDP.
V tomto riadku sa neuvedie:
-
strata z predaja akcií obstaraných do 31.12.2017, s ktorými sa obchoduje na regulovanom trhu, ak ich vstupná resp. obstarávacia cena nie je vyššia a príjem z ich predaja nie je nižší ako 10 % odchýlka od priemerného kurzu zverejneného burzou cenných papierov v deň nákupu a v deň predaja cenného papiera, alebo ak cenný papier nebol tento deň obchodovaný, od posledného zverejneného priemerného kurzu (
§ 52zn ods. 18 ZDP),
-
strata z predaja dlhopisov, pri ktorých je predajná cena nižšia najviac o výšku výnosu z dlhopisu zahrnutého do ZD do doby jeho predaja alebo splatnosti,
-
strata z predaja cenných papierov u obchodníkov s cennými papiermi.
Príklad č. 4:
Spoločnosť Trend, s. r. o., v roku 2020 predala 100 ks akcií. Rozdiel medzi vstupnou cenou akcií a príjmom z ich predaja v úhrne za zdaňovacie obdobie predstavuje zisk vo výške 5 000 €. V uvedenej úhrnnej sume je započítaný aj predaj 15 kusov akcií, ktoré spoločnosť predala so stratou vo výške 1 500 €, t.j. príjem z predaja týchto akcií bol nižší, ako bola ich vstupná cena, a to v sume 100 € na akciu.
Podľa
§ 19 ods. 2 písm. f) ZDP sa porovná úhrn obstarávacích cien akcií k ich celkovým príjmom z predaja. Keďže uvedený rozdiel je kladný (bol dosiahnutý zisk z predaja v úhrne), strata z predaja 15 kusov akcií v sume 1 500 € nebude vylúčená zo základu dane.
A2 - Obstarávacia cena obchodného podielu alebo zmenky prevyšujúca príjem z predaja [
§ 19 ods. 2 písm. g) ZDP] v znení účinnom do 31.12.2015 a vstupnej ceny obchodného podielu alebo zmenky podľa
§ 25a ZDP prevyšujúcej príjem z predaja [§ 19 ods. 2 písm. g) ZDP] obstaraných po 31.12.2015
Podľa
§ 19 ods. 2 písm. g) ZDP vstupná, resp. obstarávacia cena obchodného podielu na obchodnej spoločnosti alebo družstve sa pri jeho predaji zahrnie do daňových výdavkov len do výšky príjmu z predaja, pričom každý predaj sa posudzuje jednotlivo. Strata z predaja obchodného podielu a strata z predaja zmenky, ak bolo o nej účtované ako o cennom papieri, sa uvedie v riadku 2 tabuľky A.
Príklad č. 5:
Spoločnosť Trend, s. r. o., predala v roku 2020 za cenu 25 000 € obchodný podiel na inej spoločnosti v obstarávacej cene 30 000 €, ktorý predstavoval 5 % priamy podiel na základnom imaní. Obchodný podiel spoločnosť nadobudla odplatne v roku 2014.