Daňové priznanie k dani z príjmov právnickej osoby za rok 2010

Podanie daňového priznania (DP) k dani z príjmov je zákonnou povinnosťou každého daňovníka, pokiaľ mu zo zákona nevyplýva niečo iné. V DP je daňovník povinný daň si sám vypočítať. Na účely podania DP je daňovník povinný zostaviť účtovnú závierku podľa zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v z. n. p. (ďalej len „zákon o účtovníctve“) ku koncu zdaňovacieho obdobia a predložiť ju správcovi dane v termíne na podanie DP. Účtovná závierka v sústave podvojného účtovníctva (PÚ) obsahuje Súvahu, Výkaz ziskov a strát a Poznámky. Účtovná závierka v sústave jednoduchého účtovníctva (JÚ) obsahuje Výkaz o príjmoch a výdavkoch a Výkaz o majetku a záväzkoch.

Podávanie DP k dani z príjmov právnickej osoby (PO) za zdaňovacie obdobie roka 2010 upravujú:

• zákon č. 511/1992 Zb. o správe daní a poplatkov a o zmenách v sústave územných finančných orgánov v z. n. p. (ďalej len „zákon o správe daní“), ktorý upravuje povinnosť podať DP a určuje spôsob a formu jeho podania,
• zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“), ktorý určuje spôsob zistenia základu dane a daňovej povinnosti, ako aj lehoty na podávanie DP.

Kto podáva DP

Podľa § 38 ods. 1 zákona o správe daní DP je povinný podať každý, komu vznikla daňová povinnosť podľa ZDP alebo ten, koho na to správca dane vyzve. DP k dani z príjmov PO za predchádzajúce zdaňovacie obdobie je povinný podať daňovník tejto dane, ktorý je v zmysle § 2 písm. d) ZDP PO so sídlom alebo miestom skutočného vedenia na území SR. Povinnosť podať DP sa vzťahuje aj na zahraničné PO, ak majú príjmy zo zdrojov na území SR (§ 16 ZDP), u ktorých daň nie je vysporiadaná zrazením dane.

Povinnosť podať DP nemajú:

• daňovníci nezaložení alebo nezriadení na podnikanie, Národná banka Slovenska a Fond národného majetku SR, ak majú iba príjmy:
  • ktoré nie sú predmetom dane podľa § 12 ods. 7 ZDP a
  • z ktorých sa daň vyberá zrážkou podľa § 43 ZDP,
• občianske združenia v tom prípade, ak majú iba príjmy:
  • ktoré nie sú predmetom dane podľa § 12 ods. 7 ZDP,
  • z ktorých sa daň vyberá zrážkou podľa § 43 ZDP a
  • oslobodené od dane podľa § 13 ods. 2 písm. b) ZDP (členské príspevky),
• rozpočtové organizácie a príspevkové organizácie, ak majú iba príjmy:
  • z ktorých sa daň vyberá zrážkou podľa § 43 ZDP a
  • oslobodené od dane podľa § 13 ZDP.

Keďže združeniu v roku 2010 plynuli aj iné príjmy súvisiace s jeho činnosťou, ako členské príspevky oslobodené od dane podľa § 13 ods. 2 písm. b) ZDP, je povinné podať DP k dani z príjmov. Táto povinnosť vzniká v súlade s § 41 ods. 1 ZDP napriek tomu, že tieto príjmy sú podľa § 13 ods. 1 písm. a) ZDP oslobodené od dane.

Lehoty na podanie DP

V súlade s ustanovením § 49 ZDP sa DP podáva do troch kalendárnych mesiacov po uplynutí zdaňovacieho obdobia, ak zákon neustanovuje inak. Za zdaňovacie obdobie roka 2010 je daňovník povinný podať DP najneskôr do 31. marca 2011 a v tejto lehote je povinný daň aj zaplatiť.

Túto lehotu na podanie DP si môže PO (s výnimkou daňovníka v konkurze alebo v likvidácii) predĺžiť na základe oznámenia podaného príslušnému správcovi dane najneskôr v posledný deň lehoty na podanie DP. Takýmto oznámením, v ktorom daňovník uvedie novú lehotu (t. j. koniec kalendárneho mesiaca, v ktorej podá DP), si môže daňovník sám predĺžiť lehotu na podanie DP. Predĺženie lehoty je možné najviac o tri celé kalendárne mesiace, t. j. do 30. júna 2011. V tejto novej lehote je aj daň splatná.

Ak ide o daňovníka, ktorý dosiahol v roku 2010 aj príjmy plynúce zo zdrojov v zahraničí (s výnimkou daňovníka v konkurze alebo v likvidácii), táto lehota sa predĺži podaním oznámenia najviac o šesť celých kalendárnych mesiacov (do 30. septembra 2011), a to za predpokladu, že daňovník túto skutočnosť uvedie v oznámení o predĺžení lehoty na podanie DP. Ak následne v podanom DP daňovník neuvedie príjmy plynúce zo zdrojov v zahraničí, správca dane uloží daňovníkovi pokutu za oneskorené podanie DP.

Daňovník v konkurze alebo v likvidácii môže požiadať o predĺženie lehoty na podanie DP. Žiadosť je potrebné podať najneskôr 15 dní pred uplynutím lehoty na podanie DP, t. j. 16. marca 2011. Správca dane môže v takomto prípade rozhodnutím predĺžiť lehotu na podanie DP najviac o tri kalendárne mesiace, t. j. najneskôr do 30. júna 2010.

Osobitným spôsobom rieši ZDP lehoty na podávanie DP v prípade vzniku stálej prevádzkarne uplynutím času a pri zrušení stálej prevádzkarne (§ 49 ods. 7 a 8):

• Ak vznikne stála prevádzkareň v zdaňovacom období, v ktorom daňovník začal vykonávať činnosť, podáva DP za predchádzajúce zdaňovacie obdobie (od začatia činnosti do 31. decembra príslušného roka) vo všeobecnej trojmesačnej lehote po uplynutí zdaňovacieho obdobia.
• Ak vznikne daňovníkovi stála prevádzkareň až v zdaňovacom období, ktoré nasleduje po zdaňovacom období, v ktorom začal vykonávať činnosť, je povinný podať DP za toto predchádzajúce zdaňovacie obdobie (od začatia činnosti do 31. decembra príslušného roka) do konca mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom stála prevádzkareň vznikla. Za zdaňovacie obdobie, v ktorom daňovník pokračuje v činnosti, podá DP do troch mesiacov po uplynutí zdaňovacieho obdobia.
• Pri zrušení stálej prevádzkarne je daňovník povinný podať DP najneskôr do konca mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom zrušil stálu prevádzkareň, a to za uplynulú časť zdaňovacieho obdobia.

Lehota na podanie DP je zachovaná, ak je v posledný deň lehoty DP:

• odovzdané správcovi dane,
• odovzdané na poštovú prepravu prostredníctvom poštového podniku,
• zaslané elektronickými prostriedkami (ak je DP podané elektronickými prostriedkami a nie je podpísané zaručeným elektronickým podpisom alebo nie je urobené v súlade s dohodou podľa § 20 ods. 8 zákona o správe daní, lehota je zachovaná, ak je najneskôr v piaty pracovný deň od jeho odoslania doručené aj v písomnej forme).

Pred uplynutím lehoty na podanie DP môže daňový subjekt podať opravné DP. V takomto prípade správca dane berie do úvahy opravné DP a na predtým podané DP sa neprihliada. Zákon neobmedzuje počet podaných opravných DP, čo znamená, že daňový subjekt môže do lehoty na podanie DP podať aj viac opravných DP. Na tlačive DP v záhlaví I. časti je potrebné vyznačiť, že ide o opravné DP.

Ak daňovník zistí, že jeho daňová povinnosť sa odlišuje od priznanej dane až po termíne na podanie DP, podáva dodatočné DP. Na tlačive DP v záhlaví I. časti je potrebné vyznačiť, že ide o dodatočné DP. Povinnosť podať dodatočné DP má daňovník v prípade, ak zistí, že podané DP je nesprávne alebo neúplné a jeho oprava má za následok zvýšenie dane. Dodatočné DP je daňovník povinný podať do konca mesiaca nasledujúceho po tomto zistení. V rovnakej lehote je dodatočne priznaná daň aj splatná. Dodatočné DP môže daňovník podať aj vtedy, ak zistí, že jeho daňová povinnosť má byť nižšia, ako bola uvedená v DP, najneskôr však do štyroch rokov od konca roka, v ktorom vznikla povinnosť podať DP.

Za nepodanie DP v  stanovenej lehote uloží správca dane daňovníkovi pokutu, a to:

• Ak PO podá DP po ustanovenej lehote, bude jej uložená pokuta do výšky 16 596,95 €, najmenej však 66,38 €.
• Ak PO nepodá DP ani v lehote určenej správcom dane vo výzve, správca dane jej uloží pokutu od 1 659,69 € do 49 790,87 €.
• Ak PO daň priznanú v DP nezaplatí v lehote alebo v správnej výške, správca dane jej vyrubí sankčný úrok podľa § 35b zákona o správe daní, a to vo výške 4-násobku základnej úrokovej sadzby ECB platnej v deň vzniku daňového nedoplatku. Ak 4-násobok základnej úrokovej sadzby ECB nedosiahne 15 %, pri výpočte sankčného úroku sa namiesto 4-násobku základnej úrokovej sadzby ECB použije ročná úroková sadzba 15 %. Sankčný úrok sa vyrubí za každý deň omeškania s platbou, začínajúc dňom nasledujúcim po dni splatnosti dane až do dňa platby vrátane alebo do dňa použitia preplatku alebo vykonania kompenzácie podľa § 63 zákona o správe daní. Sankčný úrok sa počíta najdlhšie za štyri roky omeškania s platbou. Sankčný úrok sa nevyrubí, ak nepresiahne v jednotlivom prípade 16,60 €.

V prípade podania dodatočného DP uloží správca dane v zmysle § 35 ods. 3 zákona o správe daní daňovníkovi pokutu v polovičnej výške zo sumy rovnajúcej sa súčinu 3-násobku základnej úrokovej sadzby ECB platnej v deň podania priznania a kladného rozdielu medzi daňou vypočítanou v pôvodnom riadnom priznaní a vyššou daňou uvedenou v dodatočnom DP. Ak 3-násobok základnej úrokovej sadzby ECB nedosiahne 10 %, pokuta sa uloží v polovičnej výške zo sumy rovnajúcej sa súčinu 10 % a kladného rozdielu medzi daňou vypočítanou v pôvodnom riadnom priznaní a vyššou daňou uvedenou v dodatočnom DP.

Spôsob podania DP

Podľa § 38 ods. 3 zákona o správe daní možno DP účinne podať na tlačive, ktorého vzor ustanoví opatrenie MF SR a ktoré sa vyhlasuje v Zbierke zákonov SR uverejnením oznámenia o jeho vydaní. Vzor DP k dani z príjmov PO za zdaňovacie obdobie roka 2010 je nový a je ustanovený opatrením MF SR z 12. novembra 2010 č. MF/023817/2010-72, ktorým sa ustanovujú vzory DP k dani z príjmov. Vzor DP k dani z príjmov PO bol zverejnený vo Finančnom spravodajcovi č. 11/2010 – pod č. 40, v prílohe č. 3. Pod č. 41 bolo súčasne zverejnené Poučenie na vyplnenie DP.

Podľa § 49 ods. 1 ZDP sa DP podáva miestne príslušnému správcovi dane, ktorým je daňový úrad v mieste sídla PO. Pre určenie miestnej príslušnosti je rozhodujúci stav v čase podania DP.

Vyplnenie tlačiva DP

Prvá časť DP obsahuje identifikačné údaje o PO. Uvádza sa tu tiež obmedzená daňová povinnosť daňovníka, ekonomické a personálne prepojenie so zahraničnými osobami a údaje o umiestnení stálej prevádzkarne na území SR.

Druhá a tretia časť DP slúži daňovníkovi k zisteniu základu dane a určeniu výsledného vzťahu k štátnemu rozpočtu. Štvrtá časť DP obsahuje vyhlásenie o poukázaní zaplatenej dane z príjmov, v ktorom je daňovník oprávnený vyhlásiť, že podiel zaplatenej dane do výšky 2 % sa má poukázať ním určenej PO. V piatej časti DP daňovník uvádza svoje osobitné záznamy, vyhlásenie o tom, že všetky údaje v DP sú správne a úplné a je tu miesto pre pečiatku a podpis príslušnej osoby. Ak nepostačuje miesto na osobitné záznamy, prípadné vysvetlivky a poznámky daňovník uvádza na osobitnej prílohe.

Šiesta časť DP obsahuje žiadosť o vrátenie daňového preplatku podľa § 63 zákona o správe daní.

Pre úplnosť uvádzame, že sumy sa v DP uvádzajú v eurách zaokrúhlené na dve desatinné miesta nadol, t. j. na eurocenty nadol.

I. časť DP

V riadkoch 01 a 02 daňovník uvádza svoje daňové identifikačné číslo a identifikačné číslo organizácie. Na riadku 03 uvedie trojmiestny kód právnej formy daňovníka nasledovne:

Na riadku 04 uvedie daňovník kód SK NACE podľa vyhlášky Štatistického úradu SR č. 306/2007 Z. z., ktorou sa vydáva Štatistická klasifikácia ekonomických činností. Kód SK NACE nahrádza kód OKEČ a klasifikáciu kódov SK NACE možno nájsť na internetovej stránke www.statistics.sk. V kolónke „Hlavná prevažná činnosť“ sa uvádza názov činnosti, z ktorej v zdaňovacom období dosiahol daňovník najvyšší príjem.

V záhlaví sa ďalej vyznačí druh DP a zdaňovacie obdobie, za ktoré sa DP podáva (v prípade zdaňovacieho obdobia totožného s kalendárnym rokom sa uvedie od 1. 1. 2010 do 31. 12. 2010).

Na riadkoch 05 až 18 sa uvedú ďalšie identifikačné údaje o PO podľa predtlače.

II. a III. časť DP

Riadok 100 – výsledok hospodárenia pred zdanením (zisk +, strata –) alebo rozdiel medzi príjmami a výdavkami.

Riadok 100 nadväzuje na § 17 ods. 1 ZDP, v zmysle ktorého pri zisťovaní základu dane alebo daňovej straty daňovník účtujúci:

• v sústave PÚ vychádza z výsledku hospodárenia pred zdanením zistený v účtovníctve,
• výsledok hospodárenia v individuálnej účtovnej závierke podľa medzinárodných štandardov pre finančné výkazníctvo vychádza z tohto výsledku hospodárenia upraveného spôsobom ustanoveným vo všeobecne záväznom predpise, alebo z výsledku hospodárenia, ktorý by vyčíslil, ak by účtoval v sústave PÚ podľa slovenských štandardov,
• v sústave JÚ vychádza z rozdielu medzi príjmami a výdavkami.

V prípade daňovníkov účtujúcich v sústave PÚ sa výsledok hospodárenia pred zdanením zistí ako rozdiel výnosov účtovaných na účtoch účtovej triedy 6 – Výnosy a nákladov účtovaných na účtoch účtovej triedy 5 – Náklady, okrem účtov 591, 592, 593, 594, 595 a účtov vnútroorganizačných výnosov a vnútroorganizačných nákladov. Výsledok hospodárenia je súčtom výsledku hospodárenia z hospodárskej činnosti, finančnej činnosti a z mimoriadnej činnosti. K riadku 100 daňovník účtujúci v sústave PÚ vyplní pomocnú tabuľku F – Doplňujúce údaje v III. časti DP. Rozdiel riadkov 1 (súčet prevádzkových, finančných a mimoriadnych výnoso