Portál časopisov
Dane a účtovníctvo v praxi a DPH v praxi

Online časopis

Daňové priznanie k dani z príjmov fyzickej osoby za rok 2008

Dátum: Rubrika: Daň z príjmov

Článok je podrobným návodom a pomôckou pri vyplňovaní daňových priznaní pre fyzické osoby. Zmeny, ktoré v tejto oblasti nastali, sú aktualizované.

Blíži sa termín na podanie daňových priznaní k dani z príjmov. V príspevku pripomeniem zásady, ktoré je potrebné dodržať, aby si daňovník v daňovom priznaní k dani z príjmov fyzickej osoby (ďalej len „DP“) vypočítal daňovú povinnosť správne. Poukážem tiež na niektoré zmeny zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“), ktoré boli vykonané s účinnosťou od 1. januára 2008 a ktoré majú vplyv na výpočet daňovej povinnosti za rok 2008. 

Na zabezpečenie jednotného postupu pri vypĺňaní DP za zdaňovacie obdobie končiace 31. decembra 2008 vydalo MF SR poučenia k tlačivám DP (ďalej len „poučenie“), ktoré sú súčasťou oznámenia MF SR č. MF/025297/2008-72 uverejneného vo FS č. 9/2008. Poučenie slúži ako pomôcka na vyplnenie DP a nenahrádza výklad ZDP ani zákona č. 511/1992 Zb. o správe daní a poplatkov a o zmenách v sústave územných finančných orgánov v z. n. p. (ďalej len „zákon o správe daní“). Pred vyplnením DP je preto potrebné sa oboznámiť s príslušnými ustanoveniami cit. zákonov.

 

Povinnosť podať daňové priznanie

DP za zdaňovacie obdobie roka 2008 v súlade s § 32 ZDP sa podáva vtedy, ak ročné zdaniteľné príjmy (nie základ dane) daňovníka v zdaňovacom období roku 2008 presiahli sumu 49 248 Sk, čo je 50 % sumy nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka podľa § 11 ods. 2 písm. a) ZDP platnej v roku 2008. DP je povinný podať aj daňovník, ktorého ročné zdaniteľné príjmy síce uvedenú sumu nepresiahli, ale v roku 2008 vykázal daňovú stratu.
Daňovník, ktorý v roku 2008 dosiahol zdaniteľné príjmy len zo závislej činnosti presahujúce 49 248 Sk, je povinný podať DP (§ 32 ods. 2 a 3 a § 38 ods. 8 ZDP), ak v roku 2008:
  • dosiahol príjmy zo závislej činnosti od zamestnávateľa, ktorý nie je platiteľom dane ani zahraničným platiteľom dane (§ 48 ZDP),
  • dosiahol príjmy zo závislej činnosti zo zdrojov v zahraničí, s výnimkou príjmov zo závislej činnosti plynúcich:
    • od zahraničného zastupiteľského úradu na území Slovenskej republiky daňovníkovi, ktorý požíva výsady a imunity podľa medzinárodného práva [§ 32 ods. 4 písm. c) ZDP],
    • zamestnancovi Európskych spoločenstiev alebo ich orgánov, ak boli preukázateľne zdanené v prospech všeobecného rozpočtu Európskej únie [§ 32 ods. 4 písm. d) ZDP],
  • jeho zdaniteľná mzda spočívala len v nepeňažnom plnení alebo nepeňažné plnenie tvorilo väčšiu časť zdaniteľnej mzdy a z uvedeného dôvodu zamestnávateľ nemohol vykonať zrážku preddavku na daň z týchto príjmov, a to ani pri ďalšom peňažnom plnení a daň z uvedeného nepeňažného príjmu nebola vyrovnaná ani pri ročnom zúčtovaní preddavkov na daň z príjmov zo závislej činnosti (ďalej len „ročné zúčtovanie“) za zdaňovacie obdobie roka 2008 [§ 35 ods. 3 písm. a) ZDP],
  • nepožiadal zamestnávateľa o vykonanie ročného zúčtovania za zdaňovacie obdobie roka 2008,
  • požiadal zamestnávateľa o vykonanie ročného zúčtovania za zdaňovacie obdobie roka 2008, ale v ustanovenom termíne potrebné doklady (§ 38 ods. 5 ZDP) na jeho vykonanie zamestnávateľovi nepredložil,
  • nemohol požiadať o vykonanie ročného zúčtovania za rok 2008, nakoľko jeho zamestnávateľ zanikol bez právneho nástupcu,
  • je povinný zvýšiť základ dane za rok 2008 z dôvodu, že nesplnil podmienky na uplatnenie nezdaniteľných častí základu dane, ktorými sú príspevky na doplnkové dôchodkové sporenie, finančné prostriedky na účelové sporenie a poistné na životné poistenie podľa § 11 ods. 9 až 11 ZDP.
Potrebné je tiež pripomenúť, že do sumy 49 248 Sk, po prekročení ktorej vzniká fyzickej osobe (FO) povinnosť podať DP za rok 2008, sa nezahŕňajú zdaniteľné príjmy, z ktorých sa daň vyberá zrážkou podľa § 43 ZDP, ak vybraním tejto dane je splnená daňová povinnosť podľa § 43 ods. 6 ZDP alebo ak daňovník pri týchto príjmoch neuplatní postup podľa § 43 ods. 7 ZDP.
 
DP je daňovník povinný podať aj vtedy, ak ho na to vyzve správca dane. V súlade s § 32 ods. 5 ZDP môže DP podať aj daňovník, ktorý túto povinnosť podľa § 32 ods. 1 a 2 ZDP nemá. Ustanovenie § 32 ods. 5 ZDP môže využiť napr. starobný dôchodca, ktorý v roku 2008 mal len zdaniteľné príjmy – úroky z vkladov na bežnom účte neprevyšujúce 49 248 Sk, z ktorých mu banka podľa § 43 ZDP zrazila daň a táto zrazená daň prevýšila 100 Sk. Uvedený daňovník si v DP typ B za rok 2008 úroky (brutto príjem) zahrnie do základu dane (v VII. oddiele tabuľke č. 2 v r. 1) a daň, ktorú mu z nich zrazila banka, si v súlade s § 43 ods. 7 ZDP odpočíta ako preddavok od vypočítanej dane (v X. oddiele na r. 98). Celkové zdaniteľné príjmy daňovníka za rok 2008 nepresiahli sumu 49 248 Sk, v súlade s § 46 ZDP sa preto daň za rok 2008 nevyrubí a neplatí (Pozn.: Uvedené platí len ak si daňovník neuplatňuje daňový bonus), t. j. daň, ktorú si v DP za rok 2008 daňovník vypočíta (v X. oddiele v r. 91), bude 0 Sk. Daň, ktorú mu zrazila banka z úrokov, je vyššia ako daň vypočítaná v DP (0 Sk), daňovníkovi teda vznikne daňovým preplatok (v X. oddiele v r. 105), ktorý mu správca dane na základe žiadosti podľa § 63 zákona o správe daní daňovníkovi vráti (žiadosť o vrátenie daňového preplatku je v XV. oddiele DP B). Ak daňovník tento postup neuplatní, t. j. DP za rok 2008 nepodá, jeho daňová povinnosť z úrokov bude v súlade s § 43 ods. 6 ZDP vyrovnaná zrazením dane. Aj v takomto prípade je potrebné DP podať v ustanovenej lehote (§ 49 ZDP).
 
 

Vykazovanie údajov v daňovom priznaní za rok 2008

V DP je daňovník povinný vypočítať si daň sám (§ 49 ods. 9 ZDP). V súlade s § 5 ods. 2 vyhlášky MF SR č. 75/2008 Z. z., ktorou sa ustanovujú pravidlá vykazovania, prepočtu a zaokrúhľovania peňažných súm v súvislosti s prechodom na menu euro na účely účtovníctva, daní a colné účely (ďalej len „vyhláška“) peňažné údaje v DP (a aj v opravnom DP alebo v dodatočnom DP) za zdaňovacie obdobie roku 2008 (a rovnako aj za predchádzajúce zdaňovacie obdobia), ktoré budú daňovníci podávať v roku 2009 sa vykazujú v slovenských korunách. Na eurá sa prepočíta len suma dane na úhradu, resp. suma daňového preplatku. 
 
Daň na úhradu v riadku 64 DP typ A, resp. v riadku 104 DP typ B za rok 2008 vykázaná v slovenských korunách sa prepočíta na eurá konverzným kurzom 30,1260 a zaokrúhli sa na eurocenty nadol, t. j.na dve desatinné miesta nadol [v súlade s § 20 ods. 2 písm. b) vyhlášky suma prepočítaná konverzným kurzom na eurá, ktorá je platbou do štátneho rozpočtu, sa zaokrúhľuje na najbližší eurocent nadol]. Prepočet sa vykoná v XII. oddiele DP typ A, resp. v XVI. oddiele DP typ B. Ak si daňovník napr. v riadku 104 DP typ B za rok 2008 vypočítal daň na úhradu v sume 25 535 Sk, platiť bude daň v sume 847,60 eura (25 535 Sk / 30,1260 = 847,606 ≈ 847,60 eura).
 
Ak daňovník v DP (opravnom DP alebo dodatočnom DP) za zdaňovacie obdobie roka 2008, ktoré bude podávať v roku 2009, v riadku 65 DP typ A, resp. v riadku 105 DP typ B vykáže daňový preplatok, tento sa prepočítakonverzným kurzom 30,1260 na eurá a zaokrúhli na eurocenty nahor, t. j. na dve desatinné miesta nahor [v súlade s § 20 ods. 2 písm. a) vyhlášky suma prepočítaná konverzným kurzom na eurá, ktorá je platbou zo štátneho rozpočtu sa zaokrúhľuje na najbližší eurocent nahor]. Napríklad ak daňovníkriadku 65 DP typ A vykáže daňový preplatok v sume 1 516 Sk, správca dane mu vráti 50,33 eura (1 516 Sk / 30,1260 = 50,321 ≈ 50,33 eura).
 

Zisťovanie základu dane (daňovej straty)

Základ dane z príjmov (ďalej len „základ dane“) sa zisťuje za zdaňovacie obdobie, ktorým u FO v súlade s § 4 ods. 9 ZDP je vždy kalendárny rok, a to aj v takom prípade, ak bol na daňovníka vyhlásený konkurz, povolené vyrovnanie alebo povolená reštrukturalizácia.
 
Pojem základ dane je vo všeobecnosti definovaný v § 2 písm. j) ZDP ako rozdiel, o ktorý zdaniteľné príjmy prevyšujú daňové výdavky (§ 19 ZDP) pri rešpektovaní vecnej a časovej súvislosti zdaniteľných príjmov a daňových výdavkov v príslušnom zdaňovacom období. V súlade s § 2 písm. c) ZDP príjmom sa rozumie peňažné plnenie a nepeňažné plnenie dosiahnuté aj zámenou, pričom od 1. januára 2008, v súlade s cit. ustanovením za nepeňažné plnenie FO, ktorá účtuje v sústave jednoduchého účtovníctva (JÚ) alebo vedie evidenciu podľa § 6 ods. 10 alebo 11 ZDP, sa považuje aj prijatie zmenky ako platobného prostriedku, ktorou dlžník uhradil pohľadávku veriteľovi, ktorý je FO.
 
Zdaniteľným príjmom v súlade s § 2 písm. h) ZDP je príjem, ktorý je predmetom dane a nie je od dane z príjmov oslobodený podľa ZDP ani medzinárodnej zmluvy. V nadväznosti na cit. ustanovenie do základu dane sa nezahŕňajú:
  • príjmy, ktoré nie sú predmetom dane z príjmov FO (§ 3 ods. 2, § 5 ods. 5 ZDP, ale aj prechodné ustanovenia napr. § 52 ods. 24 a 42 ZDP),
  • príjmy oslobodené od dane z príjmov FO (§ 5 ods. 7, § 9 ZDP, ale aj prechodné ustanovenia napr. § 52 ods. 2, 5, 7, 20, 21, 22, 31, 38, § 52b ods. 10 a 11 ZDP) alebo podľa medzinárodnej zmluvy.
Príjmy, ktoré sú vylúčené z predmetu dane, ani príjmy oslobodené dane sa v DP neuvádzajú. Výnimkou sú len príjmy dosiahnuté z vyplatenia (vrátenia) podielových listov obstaraných do 31. decembra 2003, na ktoré si daňovník uplatňuje oslobodenie podľa § 52b ods. 11 ZDP a § 52 ods. 20 ZDP. Ak takéto príjmy daňovníkovi plynuli v roku 2008, daňovník ich uvedie v VII. oddiele DP typ B v riadku 11 tabuľky č. 2. Daň, ktorá mu z týchto príjmov bola zrazená, daňovník vykáže ako preddavok na daň za rok 2008 v X. oddiele tohto typu DP v r. 99.
 
Spôsob zisťovania základu dane pre FO je špecificky upravený v § 4 ZDP. Daňovník, ktorý má v zdaňovacom období viac druhov zdaniteľných príjmov, zisťuje v súlade s § 4 ods. 1 ZDP základ dane ako súčet čiastkových základov dane (ČZD) podľa jednotlivých druhov príjmov uvedených v § 5 až 8 ZDP.
 

Základ dane (resp. ČZD) z príjmov zo závislej činnosti

Základom dane (resp. ČZD) z príjmov zo závislej činnosti podľa § 5 ods. 8 ZDP sú zdaniteľné príjmy zo závislej činnosti znížené o poistné na verejné zdravotné poistenie (napr. zákon č. 580/2004 Z. z. o zdravotnom poistení a o zmene a doplnení zákona č. 95/2002 Z. z. o poisťovníctve a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z. n. p.), poistné na sociálne poistenie (zákon č. 461/2003 Z. z. o sociálnom poistení v z. n. p.), poistné na sociálne zabezpečenie (zákon č. 328/2002 Z. z. o sociálnom zabezpečení policajtov a vojakov a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z. n. p.), príspevky na starobné dôchodkové sporenie (ďalej len „poistné a príspevky“), ktoré je povinný platiť zamestnanec, alebo príspevky na zahraničné poistenie zamestnanca, na ktorého sa vzťahuje povinné zahraničné poistenie rovnakého druhu.
 
Zamestnanec, ktorý vykonáva zdravotnícke povolanie lekára, zubného lekára, sestry alebo pôrodnej asistentky, si môže po prvýkrát pri výpočte základu dane za zdaňovacie obdobie roka 2008 po odpočítaní poistného a príspevkov znížiť základ dane aj o úhrady zdravotníckeho pracovníka na jeho ďalšie vzdelávanie zaplatené vzdelávacej ustanovizni uskutočňujúcej študijný program akreditovaný ministerstvom zdravotníctva preukázateľne v roku 2008, a to do výšky ustanovenej osobitným predpisom (napr. vyhláška Ministerstva zdravotníctva SR č. 31/2006 Z. z. o výške úhrady zdravotníckeho pracovníka za ďalšie vzdelávanie). Úhrada zdravotníckeho pracovníka za ďalšie vzdelávanie sa spolu s poistným a príspevkami uvedie v riadku 33 DP typ A, resp. v riadku 34 DP typ B. Sumu uvedenú na predmetných riadkoch daňovník rozčlení v IX. oddiele DP typ A, resp. v XIII. oddiele DP typ B tak, aby bolo zrejmé, koľko slovenských korún z tejto sumy predstavuje poistné a príspevky a koľko úhrada za ďalšie vzdelávanie zdravotníckeho pracovníka.
 
V súlade s § 4 ods. 3 ZDP príjmy zo závislej činnosti plynúce daňovníkovi najdlhšie do 31. januára po skončení zdaňovacieho obdobia, za ktoré sa dosiahli, sú súčasťou základu dane za toto zdaňovacie obdobie. Príjmy zo závislej činnosti dosiahnuté za zdaňovacie obdobie roka 2008 plynúce zamestnancovi v januári 2009 v inej mene ako v slovenských korunách, je potrebné prepočítať na slovenské koruny. V poučení sa uvádza, že tento prepočet sa vykoná tak, že ak pôjde o príjmy poukázané, pripísané alebo vyplatené:
  • v eurách, tieto sa prepočítajú na slovenské koruny konverzným kurzom (30,1260),
  • v inej mene ako v eurách, tieto sa v prvom rade prepočítajú na eurá, a to kurzom Európskej centrálnej banky platným v deň, v ktorom bol príjem v cudzej mene prijatý alebo v ktorom bol pripísaný bankou alebo sa použije priemerný kurz Európskej centrálnej banky za kalendárny mesiac január 2009. Následne sa eurá prepočítajú na slovenské koruny konverzným kurzom (30,1260).

 

Základ dane (resp. ČZD) z príjmov z podnikania, z inej SZČ a z prenájmu

Pri výpočte základu dane (resp. ČZD) z príjmov z podnikania, z inej samostatnej zárobkovej činnosti (SZČ)a z prenájmu sa v súlade s § 6 ods. 6 ZDP postupuje podľa § 17 až 29 ZDP. Podľa § 17 ods. 1 ZDP pri zisťovaní základu dane (daňovej straty):
  • Daňovník účtujúci v sústave jednoduchého účtovníctva (JÚ) a rovnako aj daňovník, ktorý vedie evidenciu podľa § 6 ods. 10 ZDP alebo podľa § 6 ods. 11 ZDP (ďalej len „daňovník, ktorý vedie evidenciu“) vychádza z rozdielu medzi príjmami a výdavkami. Prehľad o príjmoch a výdavkoch daňovník uvádza v VI. oddiele DP typ B v tabuľke č. 1.
(Pozn.: Evidenciu podľa § 6 ods. 10 ZDP vedie daňovník, ktorý pri príjmoch podľa § 6 ZDP uplatňuje výdavky percentom z úhrnu príjmov. Evidenciu podľa § 6 ods. 11 ZDP vedie daňovník, ktorý pri príjmoch z prenájmu nehnuteľností podľa § 6 ods. 3 ZDP uplatňuje preukázateľné výdavky, avšak o týchto príjmoch neúčtuje.)
  • Daňovník účtujúci v sústave podvojného účtovníctva (PÚ) vychádza z výsledku hospodárenia, ktorý vykáže v VI. oddiele DP typ B v riadku 38, ak výsledok hospodárenia je zisk alebo v riadku 39, ak výsledok hospodárenia je strata. Daňovník účtujúci v sústave PÚ tabuľku č. 1 DP nevypĺňa.
Rozdiel medzi príjmami a výdavkami (u daňovníkov účtujúcich v sústave JÚ a u daňovníkov, ktorí vedú evidenciu) alebo výsledok hospodárenia (u daňovníkov účtujúcich v sústave PÚ) sa upraví (z
Pre zobrazenie článku nemáte dostatočné oprávnenia.

Odomknite si prístup k odbornému obsahu na portáli.
Prístup k obsahu portálu majú len registrovaní používatelia portálu. Pokiaľ ste už zaregistrovaný, stačí sa prihlásiť.

Ak ešte nemáte prístup k obsahu portálu, využite 10-dňovú demo licenciu zdarma (stačí sa zaregistrovať).



Bezplatný odpovedný servis pre predplatiteľov

Vaše otázky môžete zadať na www.otazkyodpovede.sk.

Seriály