Daňové priznanie k dani z príjmov fyzickej osoby za rok 2007

Komu vzniká povinnosť podať DP za rok 2007

Za zdaňovacie obdobie roku 2007 v súlade s § 32 ods. 1 ZDP DP je povinný podať daňovník,

• ktorý za uvedené zdaňovacie obdobie dosiahol zdaniteľné príjmy presahujúce 47 808 Sk [50 % nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka podľa § 11 ods. 2 písm. a) ZDP platnej za zdaňovacie obdobie roku 2007, t. j. 50 % sumy zodpovedajúcej 19,2-násobku sumy 4 980 Sk, čo je suma životného minima platná k 1. 1. 2007 podľa opatrenia MPSVaR SR č. 415/2006 Z. z. o ustanovení súm životného minima],
• ktorého zdaniteľné príjmy za zdaňovacie obdobie roku 2007 síce sumu 47 808 Sk nepresiahli, ale pri príjmoch z podnikania, z inej SZČ a z prenájmu podľa § 6 ZDP vykazuje daňovú stratu [podľa § 2 písm. k) ZDP daňovou stratou sa na účely ZDP rozumie rozdiel, o ktorý daňové výdavky prevyšujú zdaniteľné príjmy pri rešpektovaní vecnej a časovej súvislosti zdaniteľných príjmov a daňových výdavkov v príslušnom zdaňovacom období].

Príklad č. 1:
V roku 2007 daňovník dosiahol zdaniteľné príjmy z podnikania (§ 6 ods. 1 ZDP) vo výške 20 000 Sk. Na uvedené zdaniteľné príjmy preukázateľne vynaložil daňové výdavky v sume 120 000 Sk. Okrem príjmov z podnikania v zdaňovacom období roku 2007 nedosiahol žiadne iné zdaniteľné príjmy.

Pri príjmoch z podnikania daňovník vykázal daňovú stratu, preto je povinný podať DP za zdaňovacie obdobie roku 2007 a to aj napriek tomu, že jeho celkové zdaniteľné príjmy za uvedené zdaňovacie obdobie nepresiahli sumu 47 808 Sk.

***

Podávanie DP, ak daňovník mal v zdaňovacom období zdaniteľné príjmy len zo závislej činnosti (§ 5 ZDP), resp. ak daňovníkovi zamestnávateľ vykonal ročné zúčtovanie preddavkov na daň z príjmov zo závislej činnosti (ďalej len „ročné zúčtovanie“) je špecificky upravené v § 32 ods. 2 a 3 ZDP. V nadväznosti na cit. ustanovenie daňovník, ktorý za zdaňovacie obdobie roku 2007 dosiahol zdaniteľné príjmy len zo závislej činnosti (§ 5 ZDP) presahujúce sumu 47 808 Sk, je povinný podať DP, ak:

• príjmy daňovníkovi plynuli zo závislej činnosti vykonávanej na území SR od zamestnávateľa, ktorý nie je platiteľom dane a ani zahraničným platiteľom dane (§ 48 ZDP),
• príjmy daňovníkovi plynuli zo zdrojov v zahraničí,
• z týchto príjmov nebolo možné zraziť preddavok na daň, nakoľko zdaniteľná mzda spočívala len v nepeňažnom plnení alebo nepeňažné plnenie tvorilo väčšiu časť zdaniteľnej mzdy [§ 35 ods. 3 písm. a)],
• do 15. 2. 2008 nepožiadal zamestnávateľa o vykonanie ročného zúčtovania za zdaňovacie obdobie roku 2007,
• požiadal zamestnávateľa v ustanovenej lehote o vykonanie ročného zúčtovania za zdaňovacie obdobie roku 2007, ale do 15. 2. 2008 mu nepredložil potrebné doklady (§ 38 ods. 5 ZDP) na vykonanie ročného zúčtovania,
• je povinný zvýšiť základ dane z dôvodu, že neboli splnené podmienky na uplatnenie nezdaniteľnej časti základu dane podľa § 11 ods. 9 až 11 ZDP (t. j. neboli splnené podmienky na uplatnenie nezdaniteľných častí základu dane, ktorými sú príspevky na doplnkové dôchodkové sporenie, finančné prostriedky na účelové sporenie a poistné na životné poistenie).

Daňovník, ktorému zamestnávateľ vykonal ročné zúčtovanie za zdaňovacie obdobie roku 2007 podáva DP za uvedené zdaňovacie obdobie vtedy, ak v tomto zdaňovacom období:

• poberal príjmy zo závislej činnosti (§ 5 ZDP) od viacerých zamestnávateľov a zamestnávateľovi, ktorý mu vykonal ročné zúčtovanie, nepredložil požadované doklady od každého zamestnávateľa,
• okrem príjmov zo závislej činnosti poberal aj iné druhy zdaniteľných príjmov podľa § 6 až 8 ZDP (okrem príjmov, z ktorých sa daň vyberá podľa § 43 cit. zákona, ak vybraním tejto dane je splnená daňová povinnosť podľa § 43 ods. 6 ZDP alebo ak daňovník neuplatní postup podľa § 43 ods. 7 ZDP),
• je povinný zvýšiť základ dane z dôvodu, že neboli splnené podmienky na uplatnenie nezdaniteľnej časti základu dane podľa § 11 ods. 9 až 11 ZDP.

DP je povinný podať aj zamestnanec, ktorý mal v zdaňovacom období roku 2007 len zdaniteľné príjmy zo závislej činnosti (§ 5 ZDP) zdaňované podľa § 35 a nasl. ZDP a ak z dôvodu zániku zamestnávateľa bez právneho nástupcu nemôže požiadať o vykonanie ročného zúčtovania za uvedené zdaňovacie obdobie (§ 38 ods. 8 ZDP).

Do celkovej sumy zdaniteľných príjmov, po prekročení ktorej vzniká povinnosť podať DP, t. j. za rok 2007 do sumy 47 808 Sk, sa v súlade s § 32 ods. 1 ZDP nezahŕňajú zdaniteľné príjmy, z ktorých sa daň vyberá zrážkou podľa § 43 cit. zákona (bližšie pozri v časti „Príjmy, z ktorých sa daň vyberá zrážkou“), ak

• vybraním tejto dane je splnená daňová povinnosť daňovníka podľa § 43 ods. 6 ZDP,
• daňovník neuplatní postup podľa § 43 ods. 7 ZDP.

Kedy daňovník nie je povinný podať DP upravuje § 32 ods. 4 ZDP, v súlade s ktorým DP nie je povinný podať daňovník, ak má len príjmy

• zo závislej činnosti podľa § 5 ZDP a nie je povinný podať DP podľa § 32 ods. 2 cit. zákona,
• z ktorých sa daň vyberá zrážkou podľa § 43 ZDP a neuplatní postup podľa § 43 ods. 7 cit. zákona (bližšie pozri v časti „Príjmy, z ktorých sa daň vyberá zrážkou“),
• ktoré poberá od zahraničného zastupiteľského úradu na území SR, a je daňovníkom, ktorý požíva výsady a imunity podľa medzinárodného práva,
• zo závislej činnosti plynúce zamestnancom Európskych spoločenstiev alebo ich orgánov, ktoré boli preukázateľne zdanené v prospech všeobecného rozpočtu Európskej únie,
• ktoré sú od dane oslobodené.

Potrebné je však zdôrazniť, že ak daňový úrad vyzve daňovníka na podanie DP, potom daňovník je v súlade s § 38 ods. 1 ZSD povinný podať DP aj v takom prípade, ak mu táto povinnosť zo ZDP nevyplýva. DP podľa § 32 ods. 5 ZDP môže podať aj daňovník, ktorému táto povinnosť zo ZDP nevyplýva.

Pozn.: Príjmom v súlade s § 2 písm. c) ZDP, je peňažné plnenie a nepeňažné plnenie dosiahnuté aj zámenou. Nepeňažné plnenie sa oceňuje cenami bežne používanými v mieste a v čase plnenia alebo spotreby, a to podľa druhu, kvality, prípadne miery opotrebenia predmetného plnenia, ak ZDP neustanovuje iný spôsob ocenenia nepeňažného príjmu [napr. v § 5 ods. 3 písm. a) ZDP je špecificky upravené ocenenie nepeňažného príjmu zamestnanca, ktorému zamestnávateľ poskytol motorové vozidlo na služobné a aj na súkromné účely].

Zdaniteľným príjmom podľa § 2 písm. h) ZDP je príjem, ktorý je predmetom dane a nie je oslobodený od dane podľa ZDP ani medzinárodnej zmluvy. Predmetom dane z príjmov FO podľa § 3 ods. 1 ZDP sú príjmy zo závislej činnosti (§ 5 ZDP), príjmy z podnikania, z inej SZČ a z prenájmu (§ 6 ZDP), príjmy z kapitálového majetku (§ 7 ZDP) a ostatné príjmy (§ 8 ZDP). Príjmy, ktoré nie sú predmetom dane z príjmov FO, sú vymedzené taxatívne v § 3 ods. 2 ZDP a pokiaľ ide o príjmy zo závislej činnosti aj v § 5 ods. 5 ZDP. Príjmy oslobodené od dane z príjmov FO sú vymedzené v § 9 ZDP a v § 5 ods. 7 ZDP. V súvislosti s predmetným vymedzením príjmov je však potrebné rešpektovať aj prechodné ustanovenia ZDP (napr. § 52 ods. 2, § 52 ods. 20 až 22, § 52 ods. 24, § 52b ods. 10 a 11).

V súlade s § 38 ods. 3 ZSD DP možno účinne podať na tlačive, ktorého vzor ustanoví opatrenie, ktoré vydá Ministerstvo financií SR a ktoré sa vyhlasuje v Zbierke zákonov SR uverejnením oznámenia o jeho vydaní. Dňa 1. 1. 2008 nadobudlo účinnosť opatrenie MF SR z 13. 12. 2007 č. MF/029093/2007-72, ktorým sa ustanovujú vzory daňových priznaní k dani z príjmov (uverejnené vo FS č. 13/2007). Oznámenie o jeho vydaní je uverejnené v Zbierke zákonov SR pod č. 633/2007.

Pre FO boli cit. opatrením ustanovené dva typy DP

• vzor DP typ A (MF SR č. 097165/2007) pre daňovníka, ktorý má príjmy len zo závislej činnosti podľa § 5 ZDP, uvedený je v prílohe č. 1 cit. opatrenia,
• vzor DP typ B (MF SR č. 097167/2007) pre daňovníka, ktorý má príjmy podľa § 5 až 8 ZDP, uvedený je v prílohe č. 2 cit. opatrenia. Pripomínam, že DP typ B podáva aj ten daňovník, ktorý mal v roku 2007 zdaniteľné príjmy len zo závislej činnosti, ak uplatňuje postup podľa § 52b ods. 11 ZDP (bližšie pozri Praktický príklad na vyplnenie DP za rok 2007).

DP sa podľa § 49 ods. 2 ZDP podáva do troch kalendárnych mesiacov po uplynutí zdaňovacieho obdobia (v súlade s § 4 ods. 9 ZDP zdaňovacím obdobím FO je vždy kalendárny rok a to aj vtedy, ak bol na daňovníka vyhlásený konkurz, alebo bolo povolené vyrovnanie). V lehote na podanie DP je daňovník povinný daň aj zaplatiť. Ak daňovník najneskôr 15 dní pred uplynutím lehoty na podanie DP podá žiadosť o predĺženie lehoty na podanie DP, správca dane môže lehotu na podanie DP predĺžiť

• najviac o tri mesiace,
• najviac o šesť mesiacov, ak súčasťou príjmov uvedených v DP sú príjmy plynúce zo zdrojov v zahraničí.

DP podáva daňovník miestne príslušnému správcovi dane (miestna príslušnosť je upravená v § 3 ZSD).

Prílohou DP v súlade s § 38 ods. 3 ZSD je

• účtovná závierka podľa zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov,
• doklady uvedené v príslušnom tlačive DP.

V súlade s § 49 ods. 9 ZDP daňovník je povinný v DP si daň vypočítať sám. Daň z príjmov FO sa vypočíta zo základu dane zníženého o daňovú stratu a nezdaniteľné časti základu dane podľa § 11 ZDP. Sadzba dane predstavuje 19 % (§ 15 ZDP). Vypočítaná daň sa po splnení ustanovených podmienok znižuje o daňový bonus (§&