Vyhľadávanie v online časopise
Online časopis
Daňové priznanie k dani z príjmov fyzickej osoby za rok 2007 v otázkach a odpovediach (2. časť)
Rubrika: Daň z príjmov
V druhej časti príspevku upozorním na niektoré ustanovenia zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. týkajúce sa zisťovania základu dane z príjmov fyzickej osoby a uplatňovania nezdaniteľných častí základu dane.
(dokončenie z minulého čísla)
V druhej časti príspevku upozorním na niektoré ustanovenia zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“) týkajúce sa zisťovania základu dane z príjmov fyzickej osoby (FO) a uplatňovania nezdaniteľných častí základu dane.
Príklad č. 11:
V roku 2007 podnikateľ účtujúci v sústave jednoduchého účtovníctva (JÚ) zaplatil dodávateľovi preddavok na dodanie tovaru. Dodávateľ mu však dodá tovar až v roku 2008. V ktorom zdaňovacom období ovplyvní zaplatený preddavok základ dane daňovníka?
Podľa § 17 ods. 12 písm. b) ZDP súčasťou základu dane daňovníka s príjmami z podnikania, z inej samostatnej zárobkovej činnosti (SZČ) a z prenájmu podľa § 6 ZDP, ktorý účtuje v sústave JÚ alebo pri príjmoch z prenájmu nehnuteľností podľa § 6 ods. 3 ZDP vedie evidenciu podľa § 6 ods. 11 ZDP, alebo uplatňuje výdavky percentom z úhrnu príjmov podľa § 6 ods. 10 ZDP, je poskytnutý alebo prijatý preddavok, a to v tom zdaňovacom období, v ktorom došlo k splneniu dodávky tovaru, služby alebo iných plnení, na ktorých úhradu bol preddavok prijatý alebo poskytnutý. Zaplatený pred- davok daňovník zahrnie do základu dane (uplatní do daňových výdavkov) až v zdaňovacom období roku 2008.
Dňa 28. 11. 2007 bol v NR SR schválený zákon, ktorým sa mení a dopĺňa ZDP a mení zákon č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v z. n. p. Podľa znenia novely ZDP, ktorá je uverejnená na internetovej stránke www.nrsr.sk, je pôvodné znenie ustanovenia § 17 ods. 12 písm. b) ZDP vypustené. Od 1. 1. 2008 u daňovníka účtujúceho v sústave JÚ alebo u daňovníka, ktorý pri príjmoch z prenájmu nehnuteľnosti vedie evidenciu podľa § 6 ods. 10 ZDP alebo u daňovníka, ktorý uplatňuje výdavky percentom z úhrnu príjmov podľa § 6 ods. 10 ZDP, by teda poskytnutý alebo prijatý preddavok na tovar, služby alebo iné plnenia mal ovplyvňovať základ dane už v čase, keď ho daňovník zaplatí alebo príjme (bez ohľadu na skutočnosť, v ktorom zdaňovacom období dôjde k splneniu dodávky uvedených plnení). To znamená, že od 1. 1. 2008 uvedený príjem sa u týchto daňovníkov už časovo nerozlišuje. Podľa predmetného znenia novely sa do ZDP dopĺňa aj nové prechodné ustanovenie § 52d ods. 3, podľa ktorého daňovník, ktorý postupoval podľa § 17 ods. 12 písm. b) ZDP v znení účinnom do 31. 12. 2007, upraví základ dane najneskôr do 31. 12. 2008 o poskytnutý alebo prijatý preddavok na tovar, služby alebo iné plnenia, aj keď nedošlo k splneniu dodávky tovaru, služby alebo iných plnení do skončenia zdaňovacieho obdobia roka 2008, na ktorých úhradu bol preddavok prijatý alebo poskytnutý. (Pozn.: V čase redakčnej uzávierky novela ZDP ešte nebola uverejnená v Zbierke zákonov.)
***
Príklad č. 12:
Daňovník s príjmami z podnikania (účtujúci v sústave JÚ) mal v roku 2006 okrem uvedených príjmov aj príjmy zo závislej činnosti. V roku 2007 v súlade so zákonom č. 580/2004 Z. z. o zdravotnom poistení v z. n. p. vykonal ročné zúčtovanie poistného na verejné zdravotné poistenie za kalendárny rok 2006 (ďalej len „ročné zúčtovanie poistného“), v ktorom si vypočítal nedoplatok poistného viažuci sa k príjmom zo závislej činnosti v sume 250 Sk a preplatok poistného súvisiaci s príjmami z podnikania v sume 1 750 Sk a jeho celkový výsledok ročného zúčtovania predstavoval preplatok vo výške 1 500 Sk. V roku 2007 zdravotná poisťovňa vrátila daňovníkovi preplatok v sume 1 500 Sk. Ako ovplyvní výsledok ročného zúčtovania poistného základ dane daňovníka?
S účinnosťou od 1. 1. 2007 vrátený preplatok z ročného zúčtovania poistného viažuci sa k príjmom zo závislej činnosti sa považuje za príjem zo závislej činnosti podľa § 5 ods. 1 písm. i) ZDP a vrátený preplatok z ročného zúčtovania poistného súvisiaci s príjmami z podnikania a z inej SZČ sa zaraďuje medzi príjmy podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP.
O zaplatený nedoplatok z ročného zúčtovania, ak súvisí s príjmami zo závislej činnosti, v súlade s § 5 ods. 8 ZDP sa znižujú zdaniteľné príjmy zo závislej činnosti. Nedoplatok súvisiaci s príjmami z podnikania a z inej SZČ sa u daňovníka, ktorý uplatňuje preukázateľné daňové výdavky v súlade s § 19 ods. 3 písm. i) ZDP považuje za daňový výdavok a u daňovníka, ktorý uplatňuje výdavky percentom z úhrnu príjmov podľa § 6 ods. 10 ZDP, zaplatený nedoplatok sa uplatní v kombinácii s percentuálnymi výdavkami.
ZDP špecificky neupravuje postup uplatnenia preplatku, resp. nedoplatku z ročného zúčtovania poistného do základu dane z príjmov FO, ak celkový výsledok ročného zúčtovania poistného bol vypočítaný z čiastkových výsledkov. V danom prípade odporúčam postup uvedený v usmernení Daňového riaditeľstva SR k vrátenému a vybranému poistnému z ročného zúčtovania zdravotného poistenia podľa § 5 ods. 1 písm. i) a § 5 ods. 8 ZDP, ktoré je uverejnené na internetovej stránke www.drsr.sk (v časti daňové informácie – daň zo závislej činnosti).
V danom prípade si daňovník vypočítal nedoplatok poistného viažuci sa k príjmom zo závislej činnosti v sume 250 Sk, preplatok poistného súvisiaci s príjmami z podnikania v sume 1 750 Sk, ale celkový preplatok, ktorý bol daňovníkovi vrátený, predstavoval 1 500 Sk. Zo spomínaného usmernenia vyplýva, že ak celkový výsledok ročného zúčtovania poistného je preplatok, aj keď ročné zúčtovanie poistného nevykazuje žiadny čiastkový preplatok zo závislej činnosti, resp. zo závislej činnosti vykazuje nedoplatok, ktorý sa započíta s preplatkami z ostatných činností, celkový preplatok sa nepovažuje za príjem zo závislej činnosti podľa § 5 ods. 1 písm. i) ZDP. Vychádzajúc z cit. usmernenia, vrátený preplatok z ročného zúčtovania poistného v sume 1 500 Sk sa v roku 2007 zahrnie do zdaniteľných príjmov podľa § 6 ZDP.
***
Príklad č. 13:
V roku 2007 živnostníkovi, ktorý prevádzkuje kaderníctvo a pri príjmoch zo živnosti uplatňuje výdavky percentom z úhrnu príjmov, bolo na základe jeho žiadosti rozhodnutím živnostenského úradu prevádzkovanie uvedenej živnosti pozastavené. Má táto skutočnosť vplyv na základ dane daňovníka?
V súlade s § 58 ods. 2 písm. a) zákona č. 455/1991 Zb. o živnostenskom podnikaní (živnostenský zákon) v z. n. p. (ďalej len „živnostenský zákon“) živnostenský úrad miestne príslušný podľa sídla právnickej osoby alebo bydliska FO môže z vlastného alebo iného podnetu prevádzkovanie živnosti pozas- taviť, prípadne pozastaviť prevádzkovanie živnosti v prevádzkarni, ktorá je v jeho územnej pôsobnosti, ak podnikateľ závaž- ným spôsobom porušuje podmienky ustanovené koncesnou listinou, týmto zákonom alebo inými osobitnými predpismi. K pozastaveniu prevádzkovania živnosti môže dôjsť aj z podnetu podnikateľa, pričom v takomto prípade v súlade s § 58 ods. 2 písm. c) cit. zákona živnostenský úrad miestne príslušný podľa sídla právnickej osoby alebo bydliska FO môže pozastaviť prevádzkovanie živnosti na obdobie najmenej šiestich mesiacov.
Z § 17 ods. 9 ZDP vyplýva, že pozastavenie a
Pre zobrazenie článku nemáte dostatočné oprávnenia.
Odomknite si prístup k odbornému obsahu na portáli.
Prístup k obsahu portálu majú len registrovaní používatelia portálu. Pokiaľ ste už zaregistrovaný, stačí sa prihlásiť.
Ak ešte nemáte prístup k obsahu portálu, využite 10-dňovú demo licenciu zdarma (stačí sa zaregistrovať).
Bezplatný odpovedný servis pre predplatiteľov
Vaše otázky môžete zadať na www.otazkyodpovede.sk.
