Daňové priznanie k dani z príjmov fyzickej osoby – typ B

Blíži sa koniec marca 2010 a tým aj dátum, dokedy je potrebné vyrovnať daňovú povinnosť k dani z príjmov fyzickej osoby za rok 2009. V príspevku poskytneme čitateľom informácie potrebné pre vyplnenie daňového priznania k dani z príjmov fyzickej osoby a pre správne vyčíslenie daňovej povinnosti k dani z príjmov FO za uplynulé zdaňovacie obdobie. Zameriame sa predovšetkým na zmeny v zdaňovaní príjmov, ku ktorým došlo oproti predchádzajúcemu zdaňovaciemu obdobiu.

Základný právny rámec podávania daňových priznaní tvorí zákon č. 511/1992 Zb. o správe daní a poplatkov a o zmenách v sústave územných finančných orgánov v z. n. p. (ďalej len „zákon o správe daní“). Podľa § 38 ods. 1 zákona o správe daní je daňové priznanie alebo hlásenie povinný podať každý, komu vznikla povinnosť podať daňové priznanie alebo hlásenie podľa osobitného zákona, alebo ten, koho na to správca dane vyzve. Osobitným zákonom, ktorý upravuje podávanie daňového priznania k dani z príjmov fyzickej osoby (ďalej len „DP“) je zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“). V článku sa zameriam na zmeny ZDP, ktoré majú vplyv na vyrovnanie daňovej povinnosti za rok 2009, a ktoré boli vykonané nasledovnými novelami ZDP:

• zákonom č. 465/2008 Z. z., ktorým sa menia a dopĺňajú zákony v pôsobnosti Ministerstva financií SR v súvislosti so zavedením meny euro v Slovenskej republike v z. n. p. (ďalej len „zákon č. 465/2008 Z. z.“),
• zákonom č. 60/2009 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „zákon č. 60/2009 Z. z.“),
• zákonom č. 184/2009 Z. z. o odbornom vzdelávaní a príprave a o doplnení niektorých zákonov (ďalej len zákon č. 184/2009 Z. z.“).

Kedy je daňovník povinný podať DP

Z § 32 ods. 1 ZDP vyplýva, že DP za zdaňovacie obdobie roka 2009 daňovník je povinný podať vtedy, ak jeho ročné zdaniteľné príjmy v zdaňovacom období roka 2009 presiahnu 50 % nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka podľa § 11 ods. 2 písm. a) ZDP. V dôsledku zmien vykonaných zákonom č. 60/2009 Z. z., nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka podľa § 11 ods. 2 písm. a) v znení § 52g ods. 1 písm. a) prvého bodu ZDP nazdaňovacie obdobie roka 2009 sa uplatní v sume zodpovedajúcej 22,5 – násobku životného minima platného k 1. januáru 2009. Nakoľko k 1. januáru 2009 na základe opatrenia MPSVR SR č. 225/2008 Z. z. o úprave súm životného minima (ďalej len „opatrenie o úprave súm životného minima“) suma životného minima po prepočítaní konverzným kurzom predstavuje 178,92 €, nezdaniteľná časť základu danepodľa § 11 ods. 2 písm. a) v znení§ 52g ods. 1 písm. a) prvého bodu ZDP na zdaňovacie obdobie roka 2009 je 4 025,70 €. DP za zdaňovacie obdobie roka 2009 je teda daňovník povinný podať vtedy, ak jeho ročné zdaniteľné príjmy v tomto zdaňovacom období presiahnu sumu 2 012,85 €, čo je 50 % sumy nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka platnej v roku 2009.

Do sumy 2 012,85 €, čo je v roku 2009 hranica ročných zdaniteľných príjmov, po prekročení ktorej vzniká fyzickej osobe povinnosť podať DP za zdaňovacie obdobie roka 2009, sa nezahŕňajú príjmy, z ktorých bola zrazená daň podľa § 43 ZDP, ak:

• vybraním tejto dane je splnená daňová povinnosť podľa § 43 ods. 6 ZDP, t. j. ak ide o:
  • daňovníka s obmedzenou daňovou povinnosťou, ktorý na území SR nepodniká prostredníctvom stálej prevádzkarne alebo podniká prostredníctvom stálej prevádzkarne a pritom preukázateľne ide o príjmy, ktoré nie sú spojené s touto stálou prevádzkarňou s výnimkou daňovníka s obmedzenou daňovou povinnosťou:
    • s príjmami z činnosti umelca, športovca, artistu alebo spoluúčinkujúcich osôb a z ďalšej podobnej činnosti osobne vykonávanej alebo zhodnocovanej na území SR bez ohľadu na to, či príjmy plynú týmto osobám priamo alebo cez sprostredkujúcu osobu [§ 16 ods. 1 písm. d) ZDP],
    • z úhrad od daňovníkov s neobmedzenou daňovou povinnosťou a od stálych prevádzkarní daňovníkov s obmedzenou daňovou povinnosťou, ktorými sú úroky a iné výnosy z poskytnutých úverov a pôžičiek a z vkladov na vkladných knižkách, z vkladov peňažných prostriedkov na bežných účtoch a vkladových účtoch, z výnosov z podielových listov vrátane sumy určenej podľa § 43 ods. 10 ZDP pri ich vyplatení (vrátení), z výnosov z dlhopisov, z výnosov z vkladových certifikátov, depozitných certifikátov, pokladničných poukážok, vkladových listov a z iných cenných papierov im na roveň postavených a z derivátov podľa osobitného predpisu [§ 16 ods. 1 písm. e) tretí bod ZDP],
  • ide o príjmy za prenájom nebytových priestorov, spoločných častí domu a spoločných zariadení domu vlastníkov bytov a nebytových priestorov, ktoré sú príjmom fondu prevádzky, údržby a opráv [§ 43 ods. 3 písm. g) ZDP],
• daňovník zrazenú daň neodpočíta od dane ako preddavok od dane vypočítanej v podanom DP podľa § 43 ods. 7 ZDP.

DP za zdaňovacie obdobie roka 2009 je povinný podať aj daňovník, ktorý pri príjmoch z podnikania, z inej SZČ a z prenájmu podľa § 6 ZDP vykazuje daňovú stratu, a to aj vtedy, ak úhrn jeho zdaniteľných príjmov za toto zdaňovacie obdobie sumu 2 012,85 € nepresiahne.

Daňovník je povinný DP podať aj vtedy, ak ho na to vyzve správca dane.

Pre daňovníka, ktorý v zdaňovacom období roka 2009 dosiahne zdaniteľné príjmy len zo závislej činnosti presahujúce 2 012,85 €, je podávanie DP špecificky upravené v § 32 ods. 2 a 3 a § 38 ods. 8 ZDP.

Kedy daňovník nie je povinný podať DP

DP podľa § 32 ods. 4 ZDP nie je povinný podať daňovník, ak má len príjmy:

• zo závislej činnosti podľa § 5 ZDP (ak nie je povinný podať DP podľa § 32 ods. 2 ZDP),
• z ktorých sa daň vyberá zrážkou podľa § 43 ZDP, ak daňovník neuplatní postup podľa § 43 ods. 7 ZDP, t. j. ak daň vybranú zrážkou nebude považovať za preddavok na daň, ktorý si v súlade s cit. ustanovením odpočíta od dane vypočítanej v DP,
• ktoré poberá od zahraničného zastupiteľského úradu na území SR, a je daňovníkom, ktorý požíva výsady a imunity podľa medzinárodného práva,
• zo závislej činnosti plynúce zamestnancom Európskych spoločenstiev alebo ich orgánov, ktoré boli preukázateľne zdanené v prospech všeobecného rozpočtu EÚ,
• ktoré sú od dane oslobodené.

V súlade s § 32 ods. 5 ZDP môže DP podať aj ten daňovník, ktorému táto povinnosť zo ZDP nevyplýva. Prostredníctvom tohto ustanovenia je možné využiť napr. právnu úpravu týkajúcu sa minimálnej výšky dane (t. j. dane, ktorá sa nevyrubí a neplatí), ktorá je obsiahnutá v § 46 ZDP.

V súlade so znením cit. ustanovenia, ktoré je účinné od 1. marca 2009 (zmena bola vykonaná zákonom č. 60/2009 Z. z.), daň z príjmov za zdaňovacie obdobie roka 2009 sa nevyrubí a neplatí, ak daň za toto zdaňovacie obdobie nepresiahne 16, 60 € alebo celkové zdaniteľné príjmy daňovníka, ktorý je fyzickou osobou, za toto zdaňovacie obdobie nepresiahnu 2 012,85 €, čo je 50 % nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka podľa § 11 ods. 2 písm. a) ZDP v znení § 52g ods. 1 písm. a) prvého bodu ZDP platnej pre rok 2009. Uvedené neplatí, ak daňovník uplatňuje daňový bonus podľa § 33 alebo ak sa daň vyberá podľa § 43, alebo ak sa zrážajú preddavky na daň podľa § 35, alebo preddavky na zabezpečenie dane podľa § 44 ZDP.

Daňovník s neobmedzenou daňovou povinnosťou, ktorý je k začiatku zdaňovacieho obdobia poberateľom starobného dôchodku alebo predčasného starobného dôchodku zo sociálneho poistenia, starobného dôchodkového sporenia alebo dôchodku zo zahraničného povinného poistenia rovnakého druhu, alebo výsluhového dôchodku (ďalej len „poberateľ dôchodku“) v súlade s cit. ustanovením daň neplatí vtedy, ak za zdaňovacie obdobie roka 2009 úhrn jeho zdaniteľných príjmov, okrem príjmov, z ktorých bola daň vybraná zrážkou, a pri ktorých nepoužil postup podľa § 43 ods. 7 ZDP, nepresiahne 50 % nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka platnej pre rok 2009, čo je 2 012,85 €. Tento postup použije aj daňovník s obmedzenou daňovou povinnosťou, ktorý je k 1. januáru 2009 poberateľom dôchodku, ak úhrn jeho zdaniteľných príjmov zo zdrojov na území SR (§ 16 ZDP) v príslušnom zdaňovacom období tvorí najmenej 90 % zo všetkých príjmov tohto daňovníka, ktoré mu plynú zo zdrojov na území SR a zo zdrojov v zahraničí.

Pán Adam podá za rok 2009 DP, v ktorom do základu dane zahrnie zdaniteľné príjmy vo výške 1 800 €, ktoré dosiahol z vyplatenia podielových listov. K týmto príjmom si uplatní výdavky vo výške 1 000 €, čo je cena, ktorú za tieto podielové listy zaplatil pri ich vydaní. Zdaniteľné príjmy pána Adama za rok 2009 nepresiahli 2 012,85 €, v súlade s § 46 ZDP, teda pán Adam daň za rok 2009 nebude platiť (samozrejme za podmienky, že za rok 2009 si neuplatňuje daňový bonus). Daň vo výške 152 € zrazenú pri výplate podielových listov si daňovník v súlade s § 43 ods. 7 ZDP vykázal v DP ako preddavok na daň, vznikol mu daňový preplatok, ktorý správca dane na základe žiadosti podľa § 63 zákona o správe daní daňovníkovi vráti.

***

Pani Brigita podá za rok 2009 DP, v ktorom do základu dane zahrnie zdaniteľné príjmy zo závislej činnosti v sume 1 990 €. Nakoľko jej zdaniteľné príjmy zo zdrojov na území SR tvoria 100 % zo všetkých jej celosvetových príjmov (t. j. príjmov plynúcich tak zo zdrojov na území SR, ako aj zo zdrojov v zahraničí), a úhrn týchto príjmov nepresiahol v roku 2009 sumu 2 012,85 €, v súlade s § 46 ZDP pani Brigita daň za rok 2009 platiť nebude. Preddavky na daň z príjmov zo závislej činnosti, ktoré jej zrážal v priebehu roka 2009 zamestnávateľ, správca dane pani Brigite na základe žiadosti podľa § 63 zákona o správe daní vráti.

***

Ustanovenie § 32 ods. 5 ZDP je vhodné využiť napr. aj vtedy, ak daňovník mal v zdaňovacom období len príjmy, z ktorých mu bola vybraná daň zrážkou podľa § 43 ZDP. Pri vyberaní dane zrážkou nie je možné uplatniť nezdaniteľné časti základu dane, ak však daňovník podá DP a príjmy, z ktorých mu bola zrazená daň, zahrnie v súlade s § 43 ods. 7 ZDP do základu dane a tento si zníži o nezdaniteľné časti základu dane podľa § 11 ZDP, potom ak daň, ktorá bola daňovníkovi v priebehu zdaňovacieho obdobia zrazená podľa cit. ustanovenia prevýši daň vypočítanú v DP, daňovník má nárok na vrátenie daňového preplatku. Podotýkam, že uvedený postup nie je možné využiť vtedy, ak vybraním dane podľa § 43 ZDP sa daňová povinnosť daňovníka považuje podľa § 43 ods. 6 ZDP za definitívne splnenú.

Cyril podá za rok 2009 DP, v ktorom do základu dane zahrnie peňažnú cenu vo výške 3 500 €. Základ dane vo výške 3 500 € Cyril v DP zníži o sumu 4 025,70 €, čo je nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka platná pre rok 2009. Zo základu dane zníženého o predmetnú nezdaniteľnú časť si vypočíta daň, ktorá predstavuje 0 €. Daň vo výške 665 €, ktorá bola Cyrilovi zrazená z peňažnej ceny z reklamnej súťaže, si Cyril v súlade s