Daňové priznanie k dani z príjmov fyzickej osoby – typ B za rok 2010

Základný právny rámec podávania daňových priznaní (DP) tvorí zákon č. 511/1992 Zb. o správe daní a poplatkov a o zmenách v sústave územných finančných orgánov v z. n. p. (ďalej len „zákon o správe daní“). V súlade s § 38 ods. 1 cit. zákona je DP povinný podať každý, komu vznikla povinnosť podať DP podľa osobitného zákona alebo ten, koho na to správca dane vyzve.

Podávanie DP k dani z príjmov je upravené zákonom č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“). V súlade s § 32 ZDP DP k dani z príjmov fyzickej osoby (ďalej len „FO“) je povinný podať daňovník, ktorého ročné zdaniteľné príjmy (t. j. príjmy, ktoré sú predmetom dane z príjmov FO a nie sú od tejto dane oslobodené podľa ZDP ani medzinárodnej zmluvy) v príslušnom zdaňovacom období presiahnu 50 % nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka podľa § 11 ods. 2 písm. a) ZDP. Uvedená nezdaniteľná časť základu dane sa pre zdaňovacie obdobie roka 2010 uplatní v znení účinnom podľa § 52g ods. 1 písm. a) prvého bodu zákona č. 60/2009 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „zákon č. 60/2009 Z. z.“) a § 52h ods. 13 zákona č. 504/2009 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. a o zmene a doplnení niektorých zákonov (ďalej len „zákon č. 504/2009 Z. z.“), t. j. v roku 2010 uplatní sa v sume 4 025,70 €,čo je 22,5-násobok životného minima platného k 1. januáru 2009 v sume 178,92 €.

DP za zdaňovacie obdobie roka 2010 je preto daňovník povinný podať vtedy, ak jeho ročné zdaniteľné príjmy v roku 2010 presiahnu sumu 2 012,85 €, čo je 50 % zo sumy 4 025,70 €. DP je daňovník povinný podať aj vtedy, ak jeho ročné zdaniteľné príjmy túto sumu nepresiahnu, ale pri príjmoch z podnikania, z inej SZČ a z prenájmu podľa § 6 ZDP za zdaňovacie obdobie roka 2010 vykáže daňovú stratu.

Do sumy 2 012,85 € sa zahŕňajú všetky zdaniteľné príjmy daňovníka, s výnimkou tých zdaniteľných príjmov, z ktorých sa daň vyberá zrážkou podľa § 43 ZDP, ak:

• daňová povinnosť z týchto príjmov je podľa § 43 ods. 6 ZDP splnená vybraním dane zrážkou alebo
• daňovník nevyužil možnosť daň zrazenú z týchto príjmov odpočítať podľa § 43 ods. 7 ZDP ako preddavok od dane vypočítanej v DP.

DP v súlade s § 32 ods. 4 ZDP nie je povinný podať daňovník, ak má len príjmy:

• zo závislej činnosti podľa § 5 ZDP a nie je povinný podať DP podľa § 32 ods. 2 ZDP alebo
• z ktorých sa daň vyberá zrážkou podľa § 43 ZDP a neuplatní postup podľa § 43 ods. 7 ZDP, alebo
• ktoré poberá od zahraničného zastupiteľského úradu na území SR a je daňovníkom, ktorý požíva výsady a imunity podľa medzinárodného práva, alebo
• zo závislej činnosti plynúcej zamestnancom Európskych spoločenstiev alebo ich orgánov, ktoré boli preukázateľne zdanené v prospech všeobecného rozpočtu Európskej únie, alebo
• ktoré sú oslobodené od dane z príjmov.

Pre daňovníka, ktorý v zdaňovacom období roka 2010 dosiahne zdaniteľné príjmy len zo závislej činnosti podľa § 5 ZDP, je podávanie DP špecificky upravené v § 32 ods. 2 až 4 a § 38 ods. 8 ZDP.

Podľa § 32 ods. 5 ZDP DP môže podať aj daňovník, ktorému nevyplýva povinnosť podať DP podľa § 32 ods. 1 a 2 ZDP. Lehota na podanie DP, ktorá je ustanovená v § 49 ZDP, sa vzťahuje aj na tie prípady, ak daňovník DP podáva dobrovoľne.

V súlade s § 38 ods. 3 zákona o správe daní DP možno účinne podať len na tlačive, ktorého vzor ustanoví opatrenie vydané MF SR. S účinnosťou od 1. 1. 2011 sú vzory DP k dani z príjmov ustanovené na základe opatrenia MF SR č. MF/023817/2010-72, ktorým sa ustanovujú vzory DP k dani z príjmov (ďalej len „opatrenie“). Opatrenie je uverejnené vo Finančnom spravodajcovi č. 11/2010 a oznámenie o jeho vydaní je uverejnené v Zbierke zákonov SR pod č. 470/2010.

Pre FO sú na základe predmetného opatrenia s účinnosťou od 1. 1. 2011 ustanovené dva typy DP:

• DP k dani z príjmov FO typ A vydané MF/024132/2010-72 (príloha č. 1 opatrenia) určené je pre daňovníkov, ktorí majú príjmy len zo závislej činnosti podľa § 5 ZDP (ďalej len „DP typ A“),
• DP k dani z príjmov FO typ B vydané MF/024133/2010-72 (príloha č. 2 opatrenia) určené je pre daňovníkov, ktorí majú príjmy podľa § 5 až 8 ZDP (ďalej len „DP typ B“).

Vzory potvrdení o podaní DP k dani z príjmov sú súčasťou oznámenia MF SR č. MF/27383/2010-721, ktoré je uverejnené vo Finančnom spravodajcovi č. 10/2010.

Na zabezpečenie jednotného postupu pri vypĺňaní DP k dani z príjmov MF SR vydalo poučenia, ktoré sú súčasťou oznámenia MF SR č. MF/27342/2010-721 uverejneného vo Finančnom spravodajcovi č. 11/2010.

Úprava tlačív DP bola vykonaná v nadväznosti na zmeny a doplnenia ZDP vykonané zákonom č. 60/2009 Z. z. a zákonom č. 504/2009 Z. z. V príspevku priblížime čitateľom postup pri vypĺňaní DP typ B, pričom sa zameriame predovšetkým na zmeny vykonané v tomto type tlačive DP.

Lehota na podanie DP

DP k dani z príjmov FO sa podľa § 49 ods. 2 ZDP podáva do troch kalendárnych mesiacov po uplynutí zdaňovacieho obdobia, čo je za zdaňovacie obdobie roka 2010 do 31. marca 2011, ak ZDP neustanovuje inak.

Po prvýkrát za zdaňovacie obdobie roka 2010 sa v súlade s § 49 ods. 3 písm. a) a b) ZDP (v nadväznosti na prechodné ustanovenie § 52h ods. 11 ZDP) táto lehota pre daňovníkov, ktorí sú FO, predlžuje na základe oznámenia daňovníka podaného príslušnému správcovi, a to najviac o:

• Tri celé kalendárne mesiace.
• Šesť celých kalendárnych mesiacov, ak súčasťou príjmov daňovníka sú príjmy plynúce zo zdrojov v zahraničí. Ak daňovník, ktorý si takto sám predĺži lehotu na podanie DP, v podanom DP príjmy plynúce zo zdrojov v zahraničí neuvedie, správca dane voči nemu uplatní sankciu podľa § 35 a 35b zákona o správe daní.

Oznámenie o predĺžení lehoty na podanie DP daňovník podáva miestne príslušnému správcovi dane do lehoty na podanie DP, t. j. za zdaňovacie obdobie roka 2010 najneskôr do 31. marca 2011. V oznámení daňovník uvedie novú lehotu na podanie DP a ak súčasťou jeho príjmov sú aj príjmy zo zdrojov v zahraničí, uvedie v oznámení aj túto skutočnosť. Novou lehotou na podanie DP je vždy koniec kalendárneho mesiaca (t. j. 30. apríl, 31. máj alebo 30. jún 2011, a ak súčasťou príjmov daňovníka sú aj príjmy plynúce zo zdrojov v zahraničí, potom to môže byť aj 31. júl, 31. august alebo 30. september 2011). Ak oznámenie o predĺžení lehoty na podanie DP podľa § 49 ods. 3 písm. a) alebo b) ZDP je podané v ustanovenej lehote a obsahuje všetky ustanovené náležitosti, lehota na podanie DP sa predlžuje automaticky, t. j. správca dane už rozhodnutie o predĺžení lehoty nevydáva. Na základe oznámenia, ktoré spĺňa všetky ustanovené náležitosti, podaného miestne príslušnému správcovi dane, si daňovník lehotu na podanie DP predlžuje sám.

Uvedený postup však nie je možné uplatniť (t. j. lehotu nie je možné predĺžiť na základe oznámenia), ak je daňovník v konkurze. V danom prípade sa DP podľa § 49 ods. 2 ZDP podáva do troch kalendárnych mesiacov po uplynutí zdaňovacieho obdobia (pozn.: zdaňovacím obdobím daňovníka, ktorý je FO, je vždy kalendárny rok, a to aj vtedy, ak ide o daňovníka v konkurze), čo je za zdaňovacie obdobie roka 2010 do 31. marca 2011. Túto lehotu na podanie DP v súlade s § 49 ods. 3 písm. c) ZDP môže predĺžiť len správca dane, a to rozhodnutím vydaným na základe žiadosti podanej najneskôr 15 dní pred uplynutím lehoty na podanie DP (žiadosť o predĺženie lehoty podáva správca konkurznej podstaty úpadcu), čo je zazdaňovacie obdobie roka 2010 najneskôr do 16. marca 2011. Správca dane môže túto lehotu predĺžiť najviac o tri kalendárne mesiace.

Ak daňovník zomrie, lehota na podanie DP je ustanovená špecificky v § 49 ods. 4 a 5 ZDP. V danom prípade DP podáva dedič do troch mesiacov po smrti daňovníka. Túto lehotu môže správca dane predĺžiť len na základe žiadosti dediča (lehota sa nepredlžuje na základe oznámenia) podanej najneskôr 15 dní pred uplynutím lehoty na podanie DP.

Daňovník s obmedzenou daňovou povinnosťou, ktorý zrušuje stálu prevádzkareň umiestnenú na území SR, ak nemá iné zdaniteľné príjmy (okrem príjmov, z ktorých vybraním dane zrážkou je splnená daňová povinnosť) alebo nemá iné stále prevádzkarne umiestnené na území SR, je povinný podať DP v súlade s § 49 ods. 7 ZDP najneskôr do troch kalendárnych mesiacov nasledujúcich po mesiaci, v ktorom zrušil stálu prevádzkareň. Skutočnosť, že podáva DP v tejto lehote, vyznačí daňovník v XII. oddiele DP typ B na riadku 115. Lehotu na podanie DP v danom prípade nie je možné predĺžiť (a to ani na základe žiadosti ani na základe oznámenia). Ak tento daňovník má aj iné zdaniteľné príjmy (okrem príjmov, z ktorých vybraním dane zrážkou je splnená daňová povinnosť) alebo má aj iné stále prevádzkarne umiestnené na území SR, ktoré nezrušuje, DP podáva v lehote podľa § 49 ods. 2 ZDP, t. j. do troch kalendárnych mesiacov po uplynutí zdaňovacieho obdobia, čo je za zdaňovacie obdobie roka 2010 do 31. marca 2011. Na predĺženie tejto lehoty sa uplatní postup podľa § 49 ods. 3 ZDP.

Výpočet základu dane

Základom dane z príjmov je podľa § 2 písm. j) ZDP rozdiel, o ktorý zdaniteľné príjmy prevyšujú daňové výdavky (§ 19 ZDP) pri rešpektovaní vecnej a časovej súvislosti zdaniteľných príjmov a daňových výdavkov v príslušnom zdaňovacom období, ak ZDP neustanovuje inak. Ak má daňovník viac druhov zdaniteľných príjmov, základ dane sa v súlade s § 4 ods. 1 ZDP zistí ako súčet čiastkových základov dane (ČZD) podľa jednotlivých druhov príjmov uvedených v § 5 až 8 ZDP.

Základ dane daňovník vypočíta v IX. oddiele DP typ B na riadku 68 na základe ČZD zistených podľa jednotlivých druhov príjmov podľa § 5 až 8 ZDP vypočítaných v V. až VIII. oddiele tohto typu DP. Súčasťou príjmov uvádzaných v týchto oddieloch sú aj príjmy zo zdrojov v zahraničí. Príjmy zo zdrojov v zahraničí sa v DP uvádzajú bez odpočítateľných položiek uplatňovaných podľa zákonov platných v zahraničí. Výdavky vzťahujúce sa k týmto príjmom sa môžu uplatniť len podľa ZDP. Prepočet cudzej meny na eurá daňovník vykoná prepočítacím kurzom podľa § 31 ZDP. Daňovník, ktorý má príjmy zo zdrojov v zahraničí, uvedie v XIV. oddiele DP typ B výšku týchto príjmov a krajinu ich zdroja v členení podľa jednotlivých druhov príjmov podľa § 5 až 8 ZDP.

Výpočet ČZD z príjmov zo závislej činnosti

ČZD z príjmov zo závislej činnosti podľa § 5 ZDP vypočíta daňovník v V. oddiele DP typ B na riadkoch 34 až 37. Údaje vypĺňa daňovník na základe kópií všetkých potvrdení (dokladov) preukazujúcich výšku:

• dosiahnutých príjmov zo závislej činnosti,
• povinného poistného na verejné zdravotné poistenie, poistného na sociálne poistenie, poistného na sociálne zabezpečenie a príspevkov na starobné dôchodkové sporenie platených podľa osobitných predpisov alebo poistného a príspevkov na zahraničné poistenie rovnakého druhu (ďalej len „poistné a príspevky“),
• úhrad zdravotníckeho pracovníka zaplatených za jeho ďalšie vzdelávanie vzdelávacej ustanovizni uskutočňujúcej študijný program akreditovaný Ministerstvom zdravotníctva SR.

Kópie týchto potvrdení (dokladov) sú prílohou DP. V súlade s § 4 ods. 3 ZDP súčasťou základu dane za zdaňovacie obdobie roka 2010 sú aj príjmy zo závislej činnosti dosiahnuté za rok 2010 plynúce daňovníkovi najdlhšie do 31. januára 2011.

Výpočet ČZD z príjmov z podnikania, z inej SZČ a z prenájmu

ČZD z príjmov z podnikania, z inej SZČ a z prenájmu podľa § 6 ZDP vypočíta daňovník v VI. oddiele DP typ DP na riadkoch 38 až 45.

Pri zisťovaní základu dane (ČZD) z príjmov z podnikania a z inej SZČ podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP daňovník môže uplatniť:

• Preukázateľné daňové výdavky, pričom:
  • účtuje v sústave jednoduchého účtovníctva (JÚ) alebo účtuje v sústave podvojného účtovníctva (PÚ),
  • vedie daňovú evidenciu podľa § 6 ods. 14 ZDP (ďalej len „daňová evidencia“).
• Výdavky percentom z úhrnu príjmov podľa § 6 ods. 10 ZDP, ak splní ustanovené podmienky (ďalej len „paušálne výdavky“). Ak daňovník uplatní pri príjmoch podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP paušálne výdavky, v sumách výdavkov sú zahrnuté všetky daňové výdavky daňovníka okrem poistného a príspevkov, ktoré je daňovník s týmito príjmami povinný platiť podľa osobitných predpisov, ak toto poistné a príspevky neboli zahrnuté do základu dane v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach. Toto poistné a príspevky viažuce sa k príjmom podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP si môže daňovník uplatniť vo výdavkoch v preukázanej výške.

Daňovník, ktorý má príjmy z prenájmu podľa § 6 ods. 3 ZDP, môže pri týchto príjmoch uplatniť:

• Preukázateľné daňové výdavky, pričom:
  • vedie evidenciu podľa § 6 ods. 11 ZDP,
  • účtuje v sústave JÚ alebo v sústave PÚ.
• Paušálne výdavky. Pri príjmoch z prenájmu podľa § 6 ods. 3 ZDP sa za rok 2010 poistné a príspevky ako výdavok popri paušálnych výdavkoch neuplatňuje, nakoľko v súvislosti s dosahovaním týchto príjmov sa poistné ani príspevky neplatili.

V rámci jednotlivých druhov príjmov z podnikania a z inej SZČ podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP výdavky nie je možné kombinovať, t. j. daňovník pri všetkých týchto príjmoch uplatní preukázateľné výdavky alebo uplatní paušálne výdavky.

Ak daňovník, ktorý nie je platiteľom DPH počas celého zdaňovacieho obdobia, má v zdaňovacom období okrem príjmov z podnikania a z inej SZČ podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP aj príjmy z prenájmu podľa § 6 ods. 3 ZDP, môže uplatniť aj kombinované výdavky, t. j. pri príjmoch podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP uplatní: