Daňové priznanie k dani z príjmov fyzickej osoby – typ A

V tomto článku uvedieme základné informácie, ktoré by mohli pomôcť daňovníkom, zamestnancom, pri vyplňovaní daňového priznania k dani z príjmov fyzických osôb zo závislej činnosti – typ A (ďalej len „DP typ A“). Daňovník, ktorý za zdaňovacie obdobie 2009 podáva DP typ A, vypĺňa ho v súlade so zákonom č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“) platným pre zdaňovacie obdobie 2009. Pre správne zaradenie príjmov, resp. správne zdanenie príjmov je dôležité vedieť, že zamestnancom je daňovník, ktorý poberá príjmy zo závislej činnosti a zamestnávateľom je platiteľ týchto príjmov. To platí len pre účely ZDP. Pojem zamestnanec a zamestnávateľ pre účely ZDP nie je totožný s pojmom zamestnanec a zamestnávateľ, ktorý je vymedzený v Zákonníku práce.

Kto je povinný podať DP typ A

DP typ A podáva daňovník, ktorému plynú v príslušnom zdaňovacom období peňažné aj nepeňažné príjmy len zo závislej činnosti podľa § 5 ZDP, okrem príjmov, ktoré nie sú predmetom dane a príjmov od dane oslobodených.

Za zdaňovacie obdobie 2009 je podľa § 32 ZDP povinný podať DP typ A každý daňovník, ktorý dosiahol príjmy len zo závislej činnosti presahujúce sumu 2 012,85 €, to je 50 % sumy nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka [§ 11 ods. 2 písm. a) ZDP], okrem príjmov, ktoré nie sú predmetom dane a  príjmov od dane oslobodených, ak:

1. Plynú od zamestnávateľa, ktorý nie je platiteľom dane a ani zahraničným platiteľom dane.
2. Plynú zo zdrojov v zahraničí.

Keďže ide o sumu vyššiu ako je 50 % sumy nezdaniteľnej časti na daňovníka, potom je povinná podať DP typ A.

***

3. Nebolo možné z týchto príjmov zraziť preddavok na daň podľa § 35 ZDP.
4. Daňovník nepožiadal zamestnávateľa, ktorý je platiteľom dane, o vykonanie ročného zúčtovania preddavkov na daň podľa § 38 ZDP.

Keďže Ján iný zdaniteľný príjem nemal, zamestnávateľ mu nemal z čoho zrážku preddavku na daň vykonať. Jeho zdaniteľný príjem za rok 2009 je vyšší ako je 50 % sumy nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka a svojho zamestnávateľa nepožiadal o vykonanie ročného zúčtovania, preto je povinný podať DP typ A. Z uvedeného platí, že zamestnanec, ktorý dosiahne vyšší príjem zo závislej činnosti, ako je suma 2 012,85 €, musí, buď požiadať zamestnávateľa o vykonanie ročného zúčtovania alebo musí podať DP typ A.

***

5. Požiadal zamestnávateľa, ktorý je platiteľom dane, o vykonanie ročného zúčtovania, ale nepredložil v ustanovenom termíne požadované doklady.

Pre uplatnenie daňového bonusu je Janko povinný do 15. 2. 2010 predložiť rodný list dieťaťa a potvrdenie o návšteve školy, že sa toto dieťa sústavne pripravuje na budúce povolanie. Tieto doklady však Janko nepredložil, a preto mu zamestnávateľ ročné zúčtovanie nevykonal. Janko je povinný podať DP typ A.

***

6. Neboli splnené podmienky na uplatnenie nezdaniteľných častí základu dane podľa § 11 ods. 9 až 11 ZDP.

Nedodržal podmienky ustanovené v ZDP, a preto je povinný zvýšiť základ dane do troch zdaňovacích období od skončenia zdaňovacieho obdobia, v ktorom došlo k poručeniu ustanovených podmienok o sumu platieb na životné poistenie, o ktorú si v roku 2006 a 2007 znížil základ dane. Je na ňom, kedy a v akej výške si zvýši základ dane. DP typ A je však povinný podať najneskôr za zdaňovacie obdobie 2011.

***

DP typ A je povinný podať aj ten daňovník:

1. Ktorému bol spätne priznaný dôchodok (§ 11 ods. 7 ZDP) k začiatku bezprostredne predchádzajúceho zdaňovacieho obdobia alebo k začiatku zdaňovacích období predchádzajúcich tomuto zdaňovaciemu obdobiu. Za tieto zdaňovacie obdobia podáva dodatočné DP, a to len vtedy, ak si za tieto zdaňovacie obdobia uplatňoval nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka.

Ján je povinný podať dodatočné DP typ A za zdaňovacie obdobie 2008, v ktorom si neuplatní nezdaniteľnú časť na daňovníka. Daň za rok 2009 mu môže vysporiadať zamestnávateľ prostredníctvom ročného zúčtovania.

***

2. Ktorého správca dane vyzve na podanie DP.

Keďže podľa § 38 zákona č. 511/1992 Zb. o správe daní a poplatkov a o zmenách v sústave územných finančných orgánov v z. n. p. je Ján povinný podať DP aj vtedy, ak ho na to správca dane vyzve, potom má p. Ján povinnosť podať DP typ A v lehote, ktorú mu správca dane určil vo výzve.

***

Kto nie je povinný podať DP typ A

Daňovník, ktorý mal v roku 2009 zdaniteľné príjmy len zo závislej činnosti, ktorých úhrn nepresiahol v zdaňovacom období sumu 2 012,85 €, to je 50 % sumy podľa § 11 ods. 2 písm. a) ZDP, nie je povinný podať DP.

Celkové zdaniteľné príjmy sú nižšie, ako je 50 % sumy nezdaniteľnej časti na daňovníka. Keďže Ján iné zdaniteľné príjmy nemal, nie je povinný podať DP typ A.

***

DP nie je povinný podať aj ten daňovník, ktorý má len príjmy zo závislej činnosti zdaňované zrážkovou daňou podľa § 43 ZDP a neuplatní postup podľa § 43 ods. 7 ZDP alebo daňovník poberajúci príjmy od zahraničného zastupiteľského úradu na území SR, a je daňovníkom, ktorý požíva výsady a imunity podľa medzinárodného práva alebo daňovník, ak má len príjmy zo závislej činnosti plynúce zamestnancom Európskych spoločenstiev alebo ich orgánov, ktoré boli preukázateľne zdanené v prospech všeobecného rozpočtu Európskej únie.

Podľa ZDP však môže podať DP aj daňovník, ktorému nevyplýva povinnosť podať DP. DP môže podať aj ten daňovník, ktorému zamestnávateľ vykonal ročné zúčtovanie. Ak podá DP daňovník, ktorý nebol povinný podať DP alebo mu nevznikla povinnosť podať DP, a zamestnávateľ, ktorý je platiteľom dane, mu vykonal ročné zúčtovanie, považuje sa toto DP za opravné alebo dodatočné DP podľa osobitného predpisu, pričom vykonané ročné zúčtovanie podľa § 38 ZDP sa v tomto prípade považuje za podané DP.

Keďže Ján nemal povinnosť podať DP a zamestnávateľ mu vykonal ročné zúčtovanie dane, takto podané DP sa považuje za dodatočné DP a preto mu správca dane sankciu za oneskorené podanie DP nevyrubí.

***

Ak poberal daňovník v zdaňovacom období aj iné zdaniteľné príjmy okrem príjmov zo závislej činnosti alebo ak uplatňuje postup podľa § 52b ods. 11 ZDP, podáva DP typ B.

Príjmy zo závislej činnosti

Ustanovenie § 5 ZDP vymedzuje, ktoré príjmy sa považujú za príjmy zo závislej činnosti. Ide o taký druh príjmov, ktorých charakteristickým znakom je závislosť daňovníka – príjemcu príjmov od platiteľa príjmov, kde daňovník je povinný dbať príkazy platiteľa príjmov. Každý daňovník, ktorý poberá príjmy zo závislej činnosti, je pre daňové účely považovaný za zamestnanca. Výkon závislej činnosti sa realizuje vždy v postavení zamestnanca, nie v postavení podnikateľa, resp. osoby samostatne zárobkovo činnej. Zamestnanec je v osobnej aj v hospodárskej závislosti voči zamestnávateľovi. Prácu vykonáva podľa pokynov zamestnávateľa, plní úlohy svojho zamestnávateľa, čo sú hlavné znaky príjmov zo závislej činnosti. Podľa ZDP príjmami zo závislej činnosti sú predovšetkým príjmy plynúce:

• Z pracovnoprávneho vzťahu, ktorý je uzavretý podľa Zákonníka práce, napr. pracovná zmluva, dohoda o vykonaní práce, dohoda o pracovnej činnosti, dohoda o brigádnickej práci študentov. Ide o príjmy vyplácané nielen zo súčasného pracovnoprávneho vzťahu, ale aj z budúceho, resp. z predchádzajúceho vzťahu, napr. dodatočne vyplatená odmena bývalému zamestnancovi. Čo sa týka príjmov zo služobného, štátnozamestnaneckého pomeru alebo členského pomeru, ide o príjmy určitej skupiny daňovníkov, ako napr. vojakov, colníkov, policajtov, hasičov, ktoré upravujú osobitné predpisy.
• Za prácu likvidátorov, prokuristov, nútených správcov, členov družstiev, spoločníkov a konateľov spoločností s ručením obmedzeným a komanditistov komanditných spoločností. Tieto príjmy sú špecifické tým, že títo daňovníci pri výkone práce nemusia dodržiavať príkazy inej osoby. Vzťah medzi spoločnosťou alebo družstvom a uvedenými daňovníkmi nemusí byť upravený len pracovno-právnym vzťahom, ale môže byť upravený aj zákonom č. 513/1991 Zb. Obchodný zákonník v z. n. p.
• Ako platy a funkčné príplatky napr. ústavných činiteľov SR, verejného ochrancu práv, poslancov Európskeho parlamentu, ktorí boli zvolení na území SR, prokurátorov SR.
• Ako odmeny za výkon funkcie v štátnych orgánoch, v orgánoch územnej samosprávy a v orgánoch iných právnických osôb alebo spoločenstiev. Orgánmi spoločenstva vlastníkov bytov sú napr. predseda, rada, zhromaždenie, iný orgán, ak tak ustanoví zmluva o spoločenstve. Odmena za výkon týchto funkcií je príjmom zo závislej činnosti.
• Ako odmena obvinených vo väzbe a odmena odsúdeného vo výkone trestu odňatia slobody.
• Z prostriedkov sociálneho fondu poskytovaných podľa osobitného prepisu. Zamestnávateľ v rámci realizácie svojej sociálnej politiky poskytuje zamestnancom z fondu rôzne príspevky, napr. na ďalšiu realizáciu podnikovej sociálnej politiky v oblasti starostlivosti o zamestnancov. Ak zamestnávateľ zamestnancovi preplatí z prostriedkov sociálneho fondu napr. rekreáciu, potom aj táto suma sa považuje za príjem zo závislej činnosti.
• V súvislosti s minulým, súčasným alebo budúcim výkonom závislej činnosti alebo funkcie bez ohľadu na to, či daňovník pre platiteľa príjmu skutočne vykonával, vykonáva alebo bude vykonávať túto závislú činnosť alebo funkciu.
• Ako obslužné, ktoré je spojené nielen s hrami, napr. v kasínach, ale aj obslužné, ktoré dostávajú kaderníčky, čašníčky.
• Ako vrátené poistné zo zaplateného poistného na verejné zdravotné poistenie, sociálne poistenie a sociálne zabezpečenie, o ktoré si daňovník znížil podľa § 5 ods. 8 ZDP v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach príjmy zo závislej činnosti. Môže to byť napr. vrátený preplatok z ročného zúčtovania zdravotného poistenia.
• Pravidelne, nepravidelne alebo jednorazovo alebo môžu spočívať aj v inej forme plnenia od platiteľa týchto príjmov alebo v súvislosti s výkonom závislej činnosti. Okrem pravidelných príjmov ako je mzda, odmena, prémia, medzi príjmy zo závislej činnosti patrí aj príjem, ktorý je nepravidelný, napr. jednorazová odmena, alebo príjem, ktorý spočíva v inej forme plnenia, napr. nepeňažné plnenie. Vždy ide o príjem, ktorý je vyplácaný v súvislosti s výkonom závislej činnosti. Takýmito príjmami sú aj príjmy, ktoré poberá osoba, na ktorú prešlo zo zamestnanca právo na tieto príjmy. ZDP ustanovuje za príjmy zo závislej činnosti aj sumu vo výške 1 % zo vstupnej ceny vozidla, ktoré zamestnávateľ poskytol zamestnancovi na používanie na služobné a súkromné účely, hodnotu zamestnaneckej opcie alebo cenu, resp. výhru zamestnanca, ktorý sa zúčastnil súťaže vyhlásenej svojím zamestnávateľom.

Daňovník do DP typ A uvádza len zdaniteľné príjmy. Zdaniteľným príjmom je príjem, ktorý je predmetom dane a nie je oslobodený od dane podľa ZDP ani medzinárodnej zmluvy [§ 2 písm. h) ZDP]. Príjmy, ktoré nie sú predmetom dane sú uvedené v ustanoveniach § 3 a § 5 ods. 5 ZDP. Ide napr. o príjem získaný vydaním, dedením, úver, podiel na zisku, cestovná náhrada alebo hodnota rekondičných pobytov poskytovaných podľa osobitných predpisov. Príjmy, ktoré sú oslobodené od dane sú vymedzené v ustanoveniach § 5 ods. 7 a