Portál časopisov
Dane a účtovníctvo v praxi a DPH v praxi

Online časopis

Daňové odpisovanie hmotného majetku

Dátum: Rubrika: Daň z príjmov

V zákone č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“) sa od 1. januára 2015 zaviedli nové pravidlá v uplatňovaní daňových odpisov. Tie súvisia najmä s rozšírením odpisových skupín, obmedzením zrýchleného odpisovania, špecifickými postupmi pri odpisovaní budov a majetku poskytnutého na prenájom, povinnosťou prerušenia odpisovania. Výraznou zmenou je zrušenie lízingového odpisovania, ktorou sme sa však už zaoberali v predchádzajúcich článkoch.

Obmedzenie zrýchleného odpisovania

Nové pravidlá v odpisovaní hmotného majetku priniesli rozšírenie počtu odpisových skupín a tým predĺženie doby odpisovania z doterajšieho maximálneho dvadsaťročného obdobia na obdobie štyridsiatich rokov. V rámci rozšírenia odpisových skupín sa majetok zaradený do 3. odpisovej skupiny prerozdelil od 1. januára 2015 do 3. a 4. odpisovej skupiny. Do novej 3. odpisovej skupiny s dobou odpisovania 8 rokov boli v záujme rýchlejšie odpísania preradené vybrané druhy hmotného majetku technologického charakteru. Zároveň bola doterajšia 4. odpisovaná skupina rozdelená na nové skupiny 5 a 6, keď do odpisovej skupiny 6 boli preradené vybrané administratívne typy budov a stavieb s dobou odpisovania dlhšou o dvadsať rokov ako doteraz.

S účinnosťou od 1. januára 2015 sa obmedzila aj možnosť zrýchleného spôsobu odpisovania. Kým do konca roka 2014 platilo, že daňovník bez ohľadu na odpisovú skupinu, v ktorej bol hmotný majetok zaradený, sa mohol rozhodnúť pre zrýchlené alebo rovnomerné odpisovanie, od roku 2015 sa hmotný majetok odpisuje iba metódou rovnomerného odpisovania podľa § 27 ZDP. Metódou zrýchleného odpisovania podľa § 28 ZDP možno odpisovať len hmotný majetok zaradený do 2. a 3. odpisovej skupiny. Naďalej ostáva v platnosti, že spôsob odpisovania určí daňovník pre každý novoobstaraný hmotný majetok a nemožno ho zmeniť po celú dobu jeho odpisovania (§ 26 ods. 3 ZDP).

Zmeny v zaradení hmotného do odpisových skupín sa podľa prechodného ustanovenia § 52zd ods. 6 ZDP týkajú aj majetku odpisovaného podľa ZDP platného do 31. decembra 2014. Podľa tohto ustanovenia je daňovník povinný zmeniť odpisovú skupinu a metódu zrýchleného odpisovania na rovnomerné odpisovanie aj pri majetku už odpisovanom do 31. decembra 2014, ak je majetok od 1. januára 2015 zaradený do inej ako 2. a 3. odpisovej skupiny.

♦ Príklad č. 1:

Spoločnosť obstarala elektrickú pec v roku 2010 za cenu 30 000 €. Podľa kódu Klasifikácie produktov 28.21.12 zaradila pec do 3. odpisovej skupiny s dobou odpisovania 12 rokov a odpisovala ju rovnomernou metódou odpisovania. Od 1. 1. 2015 elektrická pec ostáva v 3. odpisovej skupine, mení sa však doba odpisovania z 12 rokov na 8 rokov a tým sa mení aj ročná odpisová sadzba z 1/12 na 1/8. Daňovník odpisuje elektrickú pec nasledovne:

Rok

Výpočet odpisov

Ročný odpis

Zostatková cena

2010

30 000 / 12

2 500

27 500

2011

30 000 / 12

2 500

25 000

2012

30 000 / 12

2 500

22 500

2013

30 000 / 12

2 500

20 000

2014

30 000 / 12

2 500

17 500

2015

30 000 / 8

3 750

13 750

2016

30 000 / 8

3 750

10 000

2017

30 000 / 8

3 750

6 250

2018

30 000 / 8

3 750

2 500

2019

30 000 / 8

2 500

0

Spolu:

 

30 000

 

V roku 2010 až 2014 sa elektrická pec odpisovala v 3. odpisovej skupine ročnou odpisovou sadzbou 1/12. V roku 2015 došlo ku skráteniu doby odpisovania v 3. odpisovej skupine z 12 na 8 rokov a k zmene odpisovej sadzby z 1/12 na 1/8. Elektrická pec bude celkovo odpisovaná 10 rokov, pričom odpis v poslednom roku sa uplatní najviac do výšky vstupnej ceny.

* * *

♦ Príklad č. 2:

Spoločnosť zaradila v máji 2013 do užívania testovacie zariadenie so vstupnou cenou 90 000 €, Podľa kódu Klasifikácie produktov 26.51 zaradila majetok do 1. odpisovej skupiny s dobou odpisovania 4 roky a odpisovala ho zrýchlenou metódou odpisovania. Od 1. 1. 2015 je možné majetok zaradený do 1. odpisovej skupiny odpisovať iba rovnomernou metódou odpisovania, preto podľa prechodného ustanovenia § 52zd ods. 6 ZDP je spoločnosť povinná zmeniť od roku 2015 spôsob zrýchleného odpisovania na rovnomerné odpisovanie. Odpisovanie testovacieho zariadenia bude nasledovné:

Rok

Spôsob výpočtu

Ročný odpis

Zostatková cena

uplatnený

neuplatnený

Pre účely výpočtu odpisov

§ 25 ods. 3

2013

[(90 000 / 4) / 12] x 8

15 000

7 500

67 500

75 000

2014

(67 500 x 2) / (5 – 1)

33 750

 

33 750

41 250

2015

90 000 / 4

22 500

 

11 250

18 750

2016

90 000 / 4

11 250

 

 

7 500

2017

Odpis neuplatnený

7 500

 

 

 

Spolu:

 

90 000

 

 

 

V roku 2013 spoločnosť uplatnila zrýchlený odpis, ktorý vypočítala ako podiel vstupnej ceny (90 000 €) a priradeného koeficientu pre zrýchlené odpisovanie v 1. odpisovej skupine (4).

V roku 2014 uplatnila zrýchlený odpis ako podiel dvojnásobku jeho zostatkovej ceny (rozdiel vstupnej ceny a neskrátených odpisov v prvom roku odpisovania) a rozdielu medzi príslušným koeficientom platným v ďalších rokoch odpisovania (5) a počtom rokov, počas ktorých sa majetok odpisoval (1 rok).

V roku 2015 dochádza k zmene metódy odpisovania zo zrýchlenej na rovnomernú. Rovnomerný odpis spoločnosť vypočíta ako podiel vstupnej ceny (90 000 €) a doby odpisovania (4). V roku 2016 sa uplatní odpis len do výšky zostatkovej ceny (11 250 €). Neuplatnená pomerná časť z ročného odpisu v prvom roku odpisovania (7 500 €) sa uplat

Pre zobrazenie článku nemáte dostatočné oprávnenia.

Odomknite si prístup k odbornému obsahu na portáli.
Prístup k obsahu portálu majú len registrovaní používatelia portálu. Pokiaľ ste už zaregistrovaný, stačí sa prihlásiť.

Ak ešte nemáte prístup k obsahu portálu, využite 10-dňovú demo licenciu zdarma (stačí sa zaregistrovať).



Bezplatný odpovedný servis pre predplatiteľov

Vaše otázky môžete zadať na www.otazkyodpovede.sk.

Seriály