Vyhľadávanie v online časopise
Online časopis
Daňové odpisovanie hmotného majetku
Dátum: Rubrika: Daň z príjmov
V zákone č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“) sa od 1. januára 2015 zaviedli nové pravidlá v uplatňovaní daňových odpisov. Tie súvisia najmä s rozšírením odpisových skupín, obmedzením zrýchleného odpisovania, špecifickými postupmi pri odpisovaní budov a majetku poskytnutého na prenájom, povinnosťou prerušenia odpisovania. Výraznou zmenou je zrušenie lízingového odpisovania, ktorou sme sa však už zaoberali v predchádzajúcich článkoch.
Obmedzenie zrýchleného odpisovania
Nové pravidlá v odpisovaní hmotného majetku priniesli rozšírenie počtu odpisových skupín a tým predĺženie doby odpisovania z doterajšieho maximálneho dvadsaťročného obdobia na obdobie štyridsiatich rokov. V rámci rozšírenia odpisových skupín sa majetok zaradený do 3. odpisovej skupiny prerozdelil od 1. januára 2015 do 3. a 4. odpisovej skupiny. Do novej 3. odpisovej skupiny s dobou odpisovania 8 rokov boli v záujme rýchlejšie odpísania preradené vybrané druhy hmotného majetku technologického charakteru. Zároveň bola doterajšia 4. odpisovaná skupina rozdelená na nové skupiny 5 a 6, keď do odpisovej skupiny 6 boli preradené vybrané administratívne typy budov a stavieb s dobou odpisovania dlhšou o dvadsať rokov ako doteraz.
S účinnosťou od 1. januára 2015 sa obmedzila aj možnosť zrýchleného spôsobu odpisovania. Kým do konca roka 2014 platilo, že daňovník bez ohľadu na odpisovú skupinu, v ktorej bol hmotný majetok zaradený, sa mohol rozhodnúť pre zrýchlené alebo rovnomerné odpisovanie, od roku 2015 sa hmotný majetok odpisuje iba metódou rovnomerného odpisovania podľa § 27 ZDP. Metódou zrýchleného odpisovania podľa § 28 ZDP možno odpisovať len hmotný majetok zaradený do 2. a 3. odpisovej skupiny. Naďalej ostáva v platnosti, že spôsob odpisovania určí daňovník pre každý novoobstaraný hmotný majetok a nemožno ho zmeniť po celú dobu jeho odpisovania (§ 26 ods. 3 ZDP).
Zmeny v zaradení hmotného do odpisových skupín sa podľa prechodného ustanovenia § 52zd ods. 6 ZDP týkajú aj majetku odpisovaného podľa ZDP platného do 31. decembra 2014. Podľa tohto ustanovenia je daňovník povinný zmeniť odpisovú skupinu a metódu zrýchleného odpisovania na rovnomerné odpisovanie aj pri majetku už odpisovanom do 31. decembra 2014, ak je majetok od 1. januára 2015 zaradený do inej ako 2. a 3. odpisovej skupiny.
♦ Príklad č. 1:
Spoločnosť obstarala elektrickú pec v roku 2010 za cenu 30 000 €. Podľa kódu Klasifikácie produktov 28.21.12 zaradila pec do 3. odpisovej skupiny s dobou odpisovania 12 rokov a odpisovala ju rovnomernou metódou odpisovania. Od 1. 1. 2015 elektrická pec ostáva v 3. odpisovej skupine, mení sa však doba odpisovania z 12 rokov na 8 rokov a tým sa mení aj ročná odpisová sadzba z 1/12 na 1/8. Daňovník odpisuje elektrickú pec nasledovne:
Rok |
Výpočet odpisov |
Ročný odpis |
Zostatková cena |
---|---|---|---|
2010 |
30 000 / 12 |
2 500 |
27 500 |
2011 |
30 000 / 12 |
2 500 |
25 000 |
2012 |
30 000 / 12 |
2 500 |
22 500 |
2013 |
30 000 / 12 |
2 500 |
20 000 |
2014 |
30 000 / 12 |
2 500 |
17 500 |
2015 |
30 000 / 8 |
3 750 |
13 750 |
2016 |
30 000 / 8 |
3 750 |
10 000 |
2017 |
30 000 / 8 |
3 750 |
6 250 |
2018 |
30 000 / 8 |
3 750 |
2 500 |
2019 |
30 000 / 8 |
2 500 |
0 |
Spolu: |
|
30 000 |
|
V roku 2010 až 2014 sa elektrická pec odpisovala v 3. odpisovej skupine ročnou odpisovou sadzbou 1/12. V roku 2015 došlo ku skráteniu doby odpisovania v 3. odpisovej skupine z 12 na 8 rokov a k zmene odpisovej sadzby z 1/12 na 1/8. Elektrická pec bude celkovo odpisovaná 10 rokov, pričom odpis v poslednom roku sa uplatní najviac do výšky vstupnej ceny.
* * *
♦ Príklad č. 2:
Spoločnosť zaradila v máji 2013 do užívania testovacie zariadenie so vstupnou cenou 90 000 €, Podľa kódu Klasifikácie produktov 26.51 zaradila majetok do 1. odpisovej skupiny s dobou odpisovania 4 roky a odpisovala ho zrýchlenou metódou odpisovania. Od 1. 1. 2015 je možné majetok zaradený do 1. odpisovej skupiny odpisovať iba rovnomernou metódou odpisovania, preto podľa prechodného ustanovenia § 52zd ods. 6 ZDP je spoločnosť povinná zmeniť od roku 2015 spôsob zrýchleného odpisovania na rovnomerné odpisovanie. Odpisovanie testovacieho zariadenia bude nasledovné:
Rok |
Spôsob výpočtu |
Ročný odpis |
Zostatková cena | ||
---|---|---|---|---|---|
uplatnený |
neuplatnený |
Pre účely výpočtu odpisov |
§ 25 ods. 3 | ||
2013 |
[(90 000 / 4) / 12] x 8 |
15 000 |
7 500 |
67 500 |
75 000 |
2014 |
(67 500 x 2) / (5 – 1) |
33 750 |
|
33 750 |
41 250 |
2015 |
90 000 / 4 |
22 500 |
|
11 250 |
18 750 |
2016 |
90 000 / 4 |
11 250 |
|
|
7 500 |
2017 |
Odpis neuplatnený |
7 500 |
|
|
|
Spolu: |
|
90 000 |
|
|
|
V roku 2013 spoločnosť uplatnila zrýchlený odpis, ktorý vypočítala ako podiel vstupnej ceny (90 000 €) a priradeného koeficientu pre zrýchlené odpisovanie v 1. odpisovej skupine (4).
V roku 2014 uplatnila zrýchlený odpis ako podiel dvojnásobku jeho zostatkovej ceny (rozdiel vstupnej ceny a neskrátených odpisov v prvom roku odpisovania) a rozdielu medzi príslušným koeficientom platným v ďalších rokoch odpisovania (5) a počtom rokov, počas ktorých sa majetok odpisoval (1 rok).
V roku 2015 dochádza k zmene metódy odpisovania zo zrýchlenej na rovnomernú. Rovnomerný odpis spoločnosť vypočíta ako podiel vstupnej ceny (90 000 €) a doby odpisovania (4). V roku 2016 sa uplatní odpis len do výšky zostatkovej ceny (11 250 €). Neuplatnená pomerná časť z ročného odpisu v prvom roku odpisovania (7 500 €) sa uplat
Odomknite si prístup k odbornému obsahu na portáli.
Prístup k obsahu portálu majú len registrovaní používatelia portálu. Pokiaľ ste už zaregistrovaný, stačí sa prihlásiť.
Ak ešte nemáte prístup k obsahu portálu, využite 10-dňovú demo licenciu zdarma (stačí sa zaregistrovať).
Bezplatný odpovedný servis pre predplatiteľov
Vaše otázky môžete zadať na www.otazkyodpovede.sk.