Portál časopisov
Dane a účtovníctvo v praxi a DPH v praxi

Online časopis

Daňové odpisovanie hmotného majetku

Dátum: Rubrika: Daň z príjmov

Podľa ust. §  22 ods.  1 zákona č.  595/2003 Z.  z. o  dani z  príjmov v  z.  n.  p. (ďalej len „ZDP“) sa odpisovaním rozumie postupné zahrnovanie odpisov z  hmotného majetku a  z  nehmotného majetku do daňových výdavkov, ktorý je účtovaný podľa účtovných predpisov (zákon č.  431/2002 Z.  z. o  účtovníctve v  z.  n.  p.) alebo evidovaný podľa §  6 ods.  11 ZDP alebo 14 ZDP a  je používaný na zabezpečenie zdaniteľných príjmov.

Podľa ZDP len na ten hmotný a  nehmotný majetok, ktorý je uvedený do užívania v  súlade s  účtovnými predpismi je možné uplatniť aj daňové odpisy, a  to pri dodržaní podmienok stanovených v  §  22 až §  29 ZDP. Len ak sú dodržané všetky podmienky uvedené v  týchto ustanoveniach ZDP, potom v  súlade s  §  19 ods.  3 písm.  a) sú odpisy daňovým výdavkom, ktorý môže znížiť, resp. zvýšiť základ dane v  konkrétnom zdaňovacom období.

ZDP teda predpokladá, že ak chce daňovník uplatniť daňový odpis, musí v  súlade s  účtovnými predpismi:

  • obstarať hmotný a  nehmotný majetok,
  • zaradiť ho do užívania,
  • stanoviť účtovné odpisy,
  • používať ho na zabezpečenie zdaniteľných príjmov.

Rozdiely medzi účtovnými a  daňovými odpismi, ktoré vzniknú pri zisťovaní základu dane podľa §  17 ods.  1 písm.  a) a  b) ZDP sú hlavne pri hmotnom majetku, ktorý je definovaný v  §  22 ods.  2 ZDP. Odpisy nehmotného majetku ZDP špeciálne neupravuje, v  §  22 ods.  7 len vymedzuje dlhodobý nehmotný majetok a v  §  22 ods.  8 ustanovuje, že odpisy tohto majetku stanovené v  účtovníctve sú akceptované aj pri zisťovaní základu dane.

Do 31. 12. 2011 ZDP umožňoval optimalizovať základ dane v  prvom roku zaradenia hmotného majetku do užívania, pretože neupravoval výšku daňových odpisov v  nadväznosti na počet mesiacov používania majetku v  konkrétnom zdaňovacom období. Nezáležalo na tom, či bol hmotný majetok uvedený do užívania v  januári alebo v  decembri, daňovník mohol v  obidvoch prípadoch uplatniť celoročný odpis z  tohto majetku spôsobom ustanoveným v  §  27 alebo v  §  28 ZDP. V  prípade, ak bol hmotný majetok zaradený do užívania v  poslednom mesiaci účtovného (zdaňovacieho) obdobia, účtovný odpis bol stanovený len na tento mesiac, daňový odpis na 12 mesiacov a  rozdiel znižoval základ dane.

Uvedená možnosť daňovníkov pri znižovaní základu dane bola odstránená novelou ZDP č.  548/2011 Z.  z. s  účinnosťou od 1. 1. 2012. V  súlade s  prechodným ustanovením §  52c ods.  5 sa §  27 ods.  2 a 3 a §  28 ods.  2, ktoré upravujú spôsob odpisovania hmotného majetku rovnomerne alebo zrýchlene, v  znení účinnom od 1. 1. 2012 použijú na hmotný majetok uvedený do užívania po 31. 12. 2011.

Na základe uvedených zmien v  ZDP, od 1. 1. 2012 daňovník môže pri zahrnutí daňových odpisov do základu dane:

  • uplatniť pomernú časť ročného odpisu v  1. roku odpisovania hmotného majetku, ktorá zodpovedá počtu mesiacov, počítaných od zaradenia tohto majetku do užívania do konca zdaňovacieho obdobia,
  • tento postup uplatniť pri rovnomernom odpisovaní – §  27 ZDP aj pri zrýchlenom odpisovaní – §  28 ZDP.

Postup pri výpočte rovnomerných odpisov – §  27 ZDP

V 1. roku odpisovania sa ročný odpis vypočíta ako podiel vstupnej ceny majetku a doby odpisovania stanovenej v  §  26 ods.  1 ZDP, pričom ako daňový výdavok sa uplatní len pomerná časť odpisu počítaná za mesiace od zaradenia majetku do užívania do konca zdaňovacieho obdobia.

Ak počas rovnomerného odpisovania hmotného majetku:

  1. nebolo vykonané technické zhodnotenie hmotného majetku – neuplatnená pomerná časť ročného odpisu sa uplatní v  roku nasledujúcom po uplynutí doby odpisovania hmotného majetku podľa §  26 ods.  1 ZDP,
  2. bolo vykonané technické zhodnotenie hmotného majetku – neuplatnená pomerná časť tohto ročného odpisu sa uplatní podľa §  26 ods.  5, t.  j. doodpisuje sa v  poslednom roku odpisovania tak, aby súčet odpisov za jednotlivé roky v  úhrne sa rovnal zvýšenej vstupnej cene hmotného majetku.

♦ Príklad č.  1 – Odpisovanie HM rovnomernou metódou odpisovania obstaraného do  konca roku 2011:

Daňovník v  septembri 2011 obstaral a zaradil do užívania osobný automobil v  obstarávacej cene 24 000  €, ktorý odpisuje rovnomerne podľa §  27 ZDP.

Rok

Výpočet

Daňový odpis v  €

Zostatková cena v  €

2011

24  000 / 4

 6 000

18 000

2012

24  000 / 4

 6 000

12 000

2013

24  000 / 4

 6 000

6 000

2014

24  000 / 4

 6 000

0

Spolu:

24 000

V  prvom roku odpisovania hmotného majetku sa uplatnil celý ročný odpis bez  ohľadu na to, v  ktorom mesiaci sa majetok zaradil do užívania.

* * *

♦ Príklad č.  2 – Odpisovanie HM rovnomernou metódou odpisovania obstaraného v  priebehu roka  2012:

Daňovník v  septembri 2012 obstará a zaradí do užívania osobný automobil v  obstarávacej cene 24 000  €, ktorý odpisuje rovnomerne podľa §  27 ZDP.

Rok

Rovnomerné odpisovanie

 

Výpočet odpisov v  €

Odpis:

Zostatková cena v  €

 

 

pred zmenou v  €

uplatnený v  €

neuplatnený v  €

 

2012

[(24  000 / 4) / 12] x 4

 6 000

 2 000

4 000

22 000

2013

Pre zobrazenie článku nemáte dostatočné oprávnenia.

Odomknite si prístup k odbornému obsahu na portáli.
Prístup k obsahu portálu majú len registrovaní používatelia portálu. Pokiaľ ste už zaregistrovaný, stačí sa prihlásiť.

Ak ešte nemáte prístup k obsahu portálu, využite 10-dňovú demo licenciu zdarma (stačí sa zaregistrovať).



Bezplatný odpovedný servis pre predplatiteľov

Vaše otázky môžete zadať na www.otazkyodpovede.sk.

Seriály