Daňová strata ako súčasť opatrení v oblasti dane z príjmov počas obdobia mimoriadnej situácie

Cieľom zákona č. 96/2020 Z. z. je v súvislosti s pandémiou vírusu Sars-Cov-2 zavedenie ďalších mimoriadnych opatrení vo finančnej oblasti. Medzi tieto opatrenia patrí aj špeciálna možnosť odpočítania daňových strát vzniknutých v rokoch 2015 až 2018 v daňovom priznaní roku 2019 podľa podmienok určených týmto zákonom a § 30 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“).

Podľa článku II. zákona č. 96/2020 Z. z. tento zákon nadobúda účinnosť dňom vyhlásenia, t. j. od 25. 4. 2020.

Je potrebné upozorniť, že aj keď citované zákony súvisiace s mimoriadnou situáciou riešia určené oblasti, stále platia aj ustanovenia zákona o dani z príjmov, pričom v prípade, ak niečo nie je upravené v lex korona zákonoch postupuje sa podľa systému zavedeného v zákone o dani z príjmov. Uvedené je upravené v § 37 ods. 1 zákona č. 67/2020 Z. z., podľa ktorého sa na ustanovenia tohto zákona vzťahujú osobitné predpisy, napr. zákon o dani z príjmov a iné predpisy, ak tento zákon neustanovuje inak.

Špeciálny postup odpočítania daňových strát zákonom č. 96/2020 Z. z. je upravený v § 24b, pričom stále ide len o možnosť daňovníka zvoliť si odpočítanie daňovej strate a nie jeho povinnosť.

Upozornenie! Ak by pre daňovníka bolo výhodnejšie uplatniť pravidlá odpočtu daňovej straty uvedené v § 30 ZDP, môže postupovať v súlade s týmito pravidlami.

Nemôže však použiť súčasne odpočet daňových strát podľa § 30 ZDP a podľa § 24b zákona č. 96/2020 Z. z.

Z uvedeného dôvodu sa upravuje poučenie k tlačivám daňových priznaní, kde je nastavený spôsob vyplnenia už schválených a zverejnených tlačív daňových priznaní za zdaňovacie obdobie roka 2019 vo vzťahu k odpočítavaniu daňových strát v nadväznosti aj na § 24b zákona č. 96/2020 Z. z. (uvedené ďalej).

V súlade s § 24b ods. 1 zákona č. 96/2020 Z. z. neuplatnené daňové straty vykázané podľa zákona o dani z príjmov za zdaňovacie obdobia ukončené v rokoch 2015 až 2018 môže najviac v úhrnnej hodnote 1 000 000 € odpočítať:

• od základu dane z príjmov daňovník, ktorý je právnickou osobou, alebo
• odpočítať od základu dane z príjmov (čiastkového základu dane z príjmov) z príjmov podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP (príjmy z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti) daňovník, ktorý je fyzickou osobou,

ak posledný deň lehoty na podanie daňového priznania k dani z príjmov za zdaňovacie obdobie uplynie v období od 1. januára 2020 do 31. decembra 2020.

Nárok na odpočet daňovej straty má daňovník vo výške jej časti, ktorá ešte nebola uplatnená v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach, pričom daňovník odpočítava tie časti neuplatnených daňových strát vykázaných za zdaňovacie obdobia ukončené v rokoch 2015 až 2018, na ktorých odpočítanie mu vzniká nárok podľa zákona o dani z príjmov, t. j. nie tie časti daňových strát, na ktorých odpočítanie daňovníkovi zanikol nárok z dôvodu vykázania nedostatočnej výšky základu dane v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach.

♦ Príklad č. 1:

Daňovníkovi, ktorého zdaňovacím obdobím je kalendárny rok, 31. 8. 2020 uplynul posledný deň lehoty na podanie daňového priznania k dani z príjmov právnických osôb za zdaňovacie obdobie 2019 (vláda vyhlási skončenie pandémie napr. v auguste 2020, t. j. uplatní sa lehota podľa § 21 ods. 1 zákona č. 67/2020 Z. z.). V tomto zdaňovacom období vykázal základ dane vo výške 25 000 €. V akej výške si môže v tomto zdaňovacom období odpočítať daňovú stratu z predchádzajúceho zdaňovacieho obdobia, ak za zdaňovacie obdobie 2015 vykázal daňovú stratu vo výške 200 000 € a v zdaňovacích obdobiach 2016, 2017 a 2018 daňovník vykázal základ dane vždy nižší ako 50 000 €, t. j. mohol si uplatniť len časť z pomernej časti daňovej straty príslušnej k roku odpočítania (napr. v roku 2016 vykázal základ dane 40 000 €, t. j. môže si uplatniť len stratu do výšky 40 000 € a zvyšných 10 000 € už nemôže nikdy uplatniť, a to ani v roku 2019 podľa § 24b zákona č. 96/2020 Z. z.)?