Daňová povinnosť a vystavovanie faktúr pri dodaní služieb v tuzemsku

Každý platiteľ registrovaný podľa § 4, § 5 a § 6 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o DPH“), ktorý dodáva službu v tuzemsku, je podľa § 69 ods. 1 zákona o DPH povinný platiť daň z dodanej služby.

Povinnosť vyhotoviť faktúru pri dodaní služby v tuzemsku

Vychádzajúc z § 71 ods. 1 zákona o DPH platiteľ má povinnosť pri každom dodaní služby v tuzemsku pre zdaniteľnú osobu a pre právnickú osobu, ktorá nie je zdaniteľnou osobou, vyhotoviť faktúru. Faktúru vyhotovuje najneskôr do 15 dní od vzniku daňovej povinnosti. Za nesplnenie tejto povinnosti môže správca dane v súlade s § 35 ods. 12 zákona č. 511/1992 Zb. o správe daní a poplatkov a o zmenách v sústave územných finančných orgánov v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o správe daní a poplatkov“) uložiť pokutu do 1 mil. Sk, príp. opakovane vo výške jej dvojnásobku, ak nedošlo k náprave a protiprávny stav trvá.

Príklad č. 1:
Spoločnosť BIANCA, s. r. o. dodala dňa 10. 7. 2005 odberateľovi – platiteľovi DPH službu v hodnote 10 000 Sk bez DPH. Aké povinnosti plynú dodávateľovi v oblasti vystavovania faktúry?

Spoločnosť BIANCA, s. r. o. v zmysle § 71 ods. 1 zákona o DPH je povinná vyhotoviť pre odberateľa faktúru najneskôr do 25. 7. 2005. Faktúra musí v danom prípade obsahovať:

• meno a adresu sídla, miesta podnikania, príp. prevádzkarne platiteľa, ktorý dodáva službu a jeho identifikačné číslo pre daň,
• meno a adresu sídla, miesta podnikania, prípadne prevádzkarne alebo bydliska príjemcu služby a jeho identifikačné číslo pre daň, ak je mu pridelené,
• poradové číslo faktúry,
• dátum, keď bola služba dodaná, ak tento dátum možno určiť a ak sa odlišuje od dátumu vyhotovenia faktúry,
• dátum vyhotovenia faktúry,
• rozsah a druh dodanej služby,
• základ dane (10 000 Sk), jednotkovú cenu bez dane, zľavy a rabaty, ak nie sú obsiahnuté v jednotkovej cene,
• sadzbu dane alebo údaj o oslobodení od dane (19 %),
• výšku dane spolu v slovenských korunách (1 900 Sk).

Pre úplnosť dodávam, že faktúra by mala obsahovať aj údaj o identifikačnom čísle (IČO) dodávateľa pridelenom štatistickým úradom a údaj o zápise do obchodného registra (vyplýva to z § 3a Obchodného zákonníka). Od 1. 1. 2005 nie je nutné, aby platiteľ uvádzal na faktúre daňové identifikačné číslo, nakoľko z § 31 ods. 11 zákona o správe daní a poplatkov mu vyplýva povinnosť uvádzať iba číslo pridelené správcom dane pri registrácii podľa osobitného zákona (t. j. v danom prípade IČ DPH pridelené podľa zákona o DPH).

Daňová povinnosť vzniká spoločnosti BIANCA, s. r. o. dňom dodania služby, to znamená, že dodávateľ odvedie daň za zdaňovacie obdobie júl 2005, resp. 3. štvrťrok 2005 v prípade štvrťročného zdaňovacieho obdobia.

Daňová povinnosť pri dodaní služby

Vo všeobecnosti platí pravidlo, že na účely DPH vzniká pri dodaní služby daňová povinnosť dňom jej dodania.

Čiastkové a opakované dodanie služby

Pod osobitný režim vzniku daňovej povinnosti pri dodaní služby spadajú prípady čiastkových alebo opakovaných dodávok služby. Za čiastkové dodanie