Daňová licencia

Daňovou licenciou treba rozumieť minimálnu daň z príjmov právnickej osoby po odpočítaní úľav na dani a po zápočte dane zaplatenej v zahraničí.

Daňovú licenciu platí:

• daňovník – právnická osoba za každé zdaňovacie obdobie, za ktoré daňová povinnosť vypočítaná v daňovom priznaní je nižšia ako výška daňovej licencie stanovená pre jednotlivého daňovníka, alebo
• daňovník – právnická osoba, ktorý vykázal daňovú stratu.

Podľa prechodného ustanovenia § 52za ods. 7 ZDP daňovú licenciu budú platiť právnické osoby prvýkrát za zdaňovacie obdobie, ktoré začína najskôr 1. januára 2014, t. j. daňovú licenciu v tomto zdaňovacom období zaplatia, ak zdaňovacím obdobím je:

• kalendárny rok, za zdaňovacie obdobie začínajúce najskôr 1. januára 2014,
• hospodársky rok, za zdaňovacie obdobie začínajúce v priebehu roka 2014.

Platenie daňovej licencie sa nevzťahuje na daňovníka, ktorého zdaňovacím obdobím je hospodársky rok, ak toto zdaňovacie obdobie začalo pred 31. 12. 2013 a končí v roku 2014.

Upozornenie: Daňovník, ktorý sa zrušuje s likvidáciou alebo na ktorého bol vyhlásený konkurz v priebehu kalendárneho roka 2014, neplatí daňovú licenciu za zdaňovacie obdobie, ktoré:
      • končí dňom predchádzajúcim dňu jeho vstupu do likvidácie alebo
      • končí dňom predchádzajúcim dňu vyhlásenia konkurzu.
Uvedené vyplýva z prechodného us­tanovenia § 52za ods. 8 ZDP.

Výška daňovej licencie

Daňovú licenciu platí daňovník v závislosti od jeho ročného obratu a v závislosti od toho, či je alebo nie je platiteľom dane z pridanej hodnoty.

Pojem „ročný obrat“ daňovníka ne­definuje ZDP, ale sa odvoláva na § 6 ods. 4 zákona č. 479/2009 Z. z. o orgánoch štátnej správy v oblasti daní a poplatkov a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z. n. p. Podľa tohto ustanovenia sa ročným obratom rozumie u daňovníka účtujúceho v sústave:

• podvojného účtovníctva súhrn výnosov zo všetkých ním vykonávaných činností za príslušné zdaňovacie obdobie,
• jednoduchého účtovníctva súhrn príjmov zo všetkých ním vykonávaných činností za príslušné zdaňovacie obdobie.

Platiteľom dane z pridanej hodnoty sa stáva právnická osoba za podmienok ustanovených v zákone č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p.

Obidve tieto kritériá sú posudzované k poslednému dňu zdaňovacieho obdobia, to znamená, že daňovú licenciu v určenej výške platí daňovník podľa výšky obratu k poslednému dňu zdaňovacieho obdobia, za ktoré sa licencia platí a v prípade podmienky, či je alebo nie je platiteľom dane z pridanej hodnoty, podľa skutočnosti k poslednému dňu zdaňovacieho obdobia.

♦ Príklad č. 1:

Spoločnosť k 1. 1. 2014 je platiteľom dane z pridanej hodnoty. V priebehu roka 2014 požiadala spoločnosť správcu dane o zrušenie registrácie pre daň z pridanej hodnoty, pretože jej obrat za posledných po sebe nasledujúcich 12 mesiacov nedosiahol sumu 49 790 €. Daňový úrad zrušil registráciu pre DPH na základe žiadosti spoločnosti k 31. 10. 2014.

Keďže spoločnosť k poslednému dňu zdaňovacieho obdobia, ktorým je v tomto prípade kalendárny rok, t. j. k 31. 12. 2014 nie je platiteľom dane z pridanej hodnoty, na účely platenia daňovej licencie za zdaňovacie obdobie roka 2014 sa spoločnosť považuje za daňovníka, ktorý nie je platiteľom dane z pridanej hodnoty.

♦ Príklad č. 2:

Spoločnosť, ktorá je platiteľom DPH s ročným obratom 480 000 €, vykázala za zdaňovacie obdobie roka 2014 daň na riadku 800 daňového priznania:

1. vo výške 36 600 €,
2. vo výške 800 €,
3. nulovú daňovú povinnosť – na riadku 310 daňového priznania vykázala daňovú stratu,
4. nulovú daňovú povinnosť – uplatnila odpočet daňovej straty do výšky základu dane na riadku 410 daňového priznania.

Je obchodná spoločnosť v týchto prípadoch povinná platiť daňovú licenciu?

Podľa bodu 1) spoločnosť vykázala daňovú povinnosť v ­celkovej výške 36 600 €, čo je suma vyššia ako stanovená výška daňovej licencie pre daňovníka, ktorý je platiteľom DPH s ročným obratom do 500 000 € (960 €). Z tohto dôvodu spoločnosť daňovú licenciu za zdaňovacie obdobie roka 2014 neplatí.

Podľa bodu 2) spoločnosť síce vykázala daňovú povinnosť vo výške 800 €, ale táto je nižšia ako stanovená výška daňovej licencie pre túto skupinu daňovníkov (960 €). Spoločnosť je teda povinná zaplatiť daňovú licenciu v sume 960 €, z čoho je 800 € jej vlastná daňová povinnosť na dani z príjmov právnickej osoby a zvyšných 160 € je daňová licencia, ktorú môže spoločnosť započítať na daňovú povinnosť v nasledujúcich troch bezprostredne po sebe nasledujúcich zdaňovacích obdobiach, avšak len od tej časti daňovej povinnosti, ktorá presahuje výšku daňovej licencie.

Podľa bodu 3) spoločnosť vykázala nulovú daňovú povinnosť, preto je povinná zaplatiť daňovú licenciu v plnej výške určenej pre túto skupinu daňovníkov, t. j. sumu 960 €. Daňovú licenciu zaplatenú za zdaňovacie obdobie 2014 vo výške 960 € môže spoločnosť započítať na daňovú povinnosť v nasledujúcich troch bezprostredne po sebe nasledujúcich zdaňovacích obdobiach, za predpokladu, že v týchto zdaňovacích obdobiach vykáže daňovú povinnosť vyššiu ako je výška daňovej licencie.

Podľa bodu 4) spoločnosť vykázala nulovú daňovú povinnosť, pretože v tomto zdaňovacom období odpočítala do plnej výšky základu dane daňovú stratu vykázanú ešte v roku 2009. Preto je spoločnosť povinná zaplatiť daňovú licenciu vo výške 960 €. V nasledujúcich troch bezprostredne po sebe nasledujúcich zdaňovacích obdobiach má spoločnosť nárok odpočítať od daňovej povinnosti daňovú licenciu zaplatenú za zdaňovacie obdobie roka 2014 za predpokladu, že v týchto zdaňovacích obdobiach vykáže daňovú povinnosť vyššiu ako je výška daňovej licencie.

* * *

♦ Príklad č. 3:

Spoločnosť vykázala za zdaňovacie obdobie roka 2014 na riadku 800 daňového priznania daň vo výške 2 100 €. V tomto roku dosiahla obrat 620 000 €, pričom nie je platiteľom DPH.

Keďže daňová povinnosť spoločnosti je nižšia ako daňová licencia stanovená pre túto skupiny daňovníkov (2 880 €), je spoločnosť povinná zaplatiť daňovú licenciu vo výške 2 880 €. Rozdiel medzi stanovenou sumou daňovej licencie a vyčíslenou daňovou povinnosťou vo výške 780 € (2 880 – 2 100) má spoločnosť možnosť započítať na daňovú povinnosť v nasledujúcich troch bezprostredne po sebe nasledujúcich zdaňovacích obdobiach za predpokladu, že v týchto zdaňovacích obdobiach vykáže daňovú povinnosť vyššiu ako je výška daňovej licencie.

* * *

Daňová licencia v polovičnej výške

U daňovníka, ktorého priemerný evidenčný počet zamestnancov vo fyzických osobách so zdravotným postihnutím za zdaňovacie obdobie je najmenej 20 % z celkového priemerného evidenčného počtu zamestnancov vo fyzických osobách podľa osobitného predpisu, sa podľa § 46b ods. 3 ZDP stanovená výška daňovej licencie znižuje na polovicu. To znamená, že u daňovníka, ktorý k poslednému dňu zdaňovacieho obdobia:

• nie je platiteľom dane z pridanej hodnoty s ročným obratom neprevyšujúcim 500 000 €, daňová licencia sa znižuje na sumu 240 €,
• je platiteľom dane z pridanej hodnoty s ročným obratom neprevyšujúcim 500 000 €, daňová licencia sa znižuje na 480 €,
• dosiahol ročný obrat viac ako 500 000 €, daňová licencia sa znižuje na sumu 1 440 €.

Percento priemerného evidenčného počtu zamestnancov vo fyzických osobách so zdravotným postihnutím za zdaňovacie obdobie na celkovom priemernom evidenčnom počte zamestnancov vo fyzických osobách sa počíta na základe vyhlášky Štatistického úradu SR č. 358/2011 Z. z., ktorou sa vydáva Program štátnych štatistických zisťovaní na roky 2012 až 2014 v z. n. p., a to konkrétne zo štvrťročného výkazu o práci. Do evidenčného počtu zamestnancov sa zahŕňajú všetci stáli aj dočasní zamestnanci, ktorí sú v pracovnom, služobnom, štátnozamestnaneckom alebo členskom pomere k organizácií ako aj volení funkcionári, ktorí nevykonávajú činnosť v pracovnom pomere.

♦ Príklad č. 4:

Spoločnosť zamestnávala v zdaňovacom období roka 2014 aj zamestnancov so zdravotným postihnutím. Percento priemerného evidenčného počtu zamestnancov vo fyzických osobách so zdravotným postihnutím za zdaňovacie obdobie na celkovom priemernom evidenčnom počte zamestnancov vo fyzických osobách je 29,81 % (4,8 / 16,1). Spoločnosť je platiteľom DPH, za zdaňovacie obdobie 2014 dosiahla obrat vo výške 180 000 € a vyčíslila daňovú povinnosť vo výške 420 €. Je spoločnosť povinná platiť daňovú povinnosť, ak áno, v akej výške?

Ak priemerný evidenčný počet zamestnancov vo fyzických osobách so zdravotným postihnutím je viac ako 20 % z priemerného evidenčného počtu všetkých zamestnancov, platí spoločnosť podľa § 46b ods. 3 ZDP daňovú licenciu v polovičnej výške, čo v tomto prípade znamená 480 €. Keďže spoločnosť vykázala daňovú povinnosť vo výške 420 €, je povinná zaplatiť daňovú licenciu vo výške 480 €. Rozdiel medzi daňovou licenciou (480 €) a daňovou povinnosťou (420 €) vo výške 60 € si môže spoločnosť započítať na daňovú povinnosť v nasledujúcich troch bezprostredne po sebe nasledujúcich zdaňovacích obdobiach, za predpokladu, že v týchto zdaňovacích obdobiach vykáže daňovú povinnosť vyššiu ako je výška daňovej licencie.

* * *

Splatnosť daňovej licencie

Daňová licencia za príslušné zdaňovacie obdobie je podľa § 46b ods. 4 ZDP splatná v rovnakej lehote, ako je splatná daňová povinnosť, t. j. v lehote na podanie daňového priznania k dani z príjmov právnickej osoby podľa § 49 ZDP.

Výnimkou je daňovník, ktorý v priebehu kalendárneho roka 2014 zmení zdaňovacie obdobie z kalendárneho roka na hospodársky rok. Takýto daňovník platí daňovú licenciu podľa § 52za ods. 9 ZDP za zdaňovacie obdobie ukončené dňom predchádzajúcim dňu zmeny spolu s daňovou licenciou za bezprostredne nasledujúce zdaňovacie obdobie končiace v roku 2015.