Vyhľadávanie v online časopise
Online časopis
Dane ako daňový výdavok
Rubrika: Daň z príjmov
Článok rozoberá jednotlivé dane z pohľadu daňovej uznateľnosti dane z príjmov ako výdavku vynakladaného daňovníkom.
Daň z príjmov
Na základe ustanovenia § 21 ods. 2 písm. g) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“) daň z príjmov, na platenie ktorej je povinná právnická osoba, resp. fyzická osoba, nie je možné uplatniť ako daňový výdavok. Uvedené konštatovanie pre daňovníkov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva priamo podporuje aj opatrenie MF SR č. 23054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v z. n. p., v zmysle ktorých výsledok hospodárenia pred zdanením podľa § 9 ods. 2 sa zisťuje ako rozdiel výnosov účtovaných na účtoch účtovej triedy 6 a nákladov účtovaných na účtoch účtovej triedy 5 okrem účtov 591 – Splatná daň z príjmov z bežnej činnosti, 592 – Odložená daň z príjmov z bežnej činnosti, 593 – Splatná daň z príjmov z mimoriadnej činnosti, 594 – Odložená daň z príjmov z mimoriadnej činnosti, 595 – Dodatočné odvody dane z príjmov a účtov vnútroorganizačných výnosov a vnútroorganizačných nákladov. Nakoľko daň z príjmov sa účtuje v účtovej skupine 59 – Dane z príjmov a prevodové účty, nevchádza ani do účtovného výsledku hospodárenia pred zdanením.
To však neplatí, ak ide o platenie dane z príjmov zo závislej činnosti za zamestnancov. Daň z príjmov zo závislej činnosti je súčasťou hrubej mzdy zamestnanca a keďže mzdové náklady sú daňovými výdavkami zamestnávateľa, aj táto daň je súčasťou jeho daňových výdavkov. Takto uhrádzaná daň sa neklasifikuje ako daň zaplatená za iného daňovníka [ktorá podľa § 21 ods. 2 písm. h) ZDP nie je daňovým výdavkom]. Zamestnávateľ iba odvádza daň, ktorú zrazil v podobe preddavku z hrubej mzdy zamestnanca.
V súvislosti s daňovou uznateľnosťou dane z príjmov ako výdavku vynakladaného daňovníkom treba pre úplnosť uviesť, že aj preddavky na daň z príjmov fyzických a právnických osôb sú vlastne platením dane z príjmov, pričom v zmysle § 21 ods. 2 písm. g) ZDP táto daň nie je daňovým výdavkom.
Daň z pridanej hodnoty
Na základe ustanovenia § 21 ods. 2 písm. i) ZDP daň z pridanej hodnoty (DPH) nie je možné uplatniť ako daňový náklad, resp. výdavok, a to však len u platiteľov tejto dane. Výnimkou sú prípady uvedené priamo v ZDP a dodatočne vyrubená DPH za minulé zdaňovacie obdobia účtovaná ako náklad. U neplatiteľov DPH je táto daň súčasťou ocenenia, ak je teda daný výdavok daňovým, aj príslušná DPH vynakladaná neplatiteľom je prirodzene daňovým výdavkom, resp. je súčasťou vstupnej ceny hmotného a nehmotného majetku.
Podľa § 19 ods. 3 písm. k) ZDP ako daňový náklad, resp. výdavok možno uplatniť DPH vtedy, ak:
- Platiteľ DPH je povinný odviesť daň pri zrušení registrácie podľa § 81 ods. 6zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty (ďalej len „zákon o DPH“). Existuje však výnimka uvedená v § 17 ods. 3 písm. d) bodu 2ZDP – DPH vzťahujúca sa na hmotný majetok a nehmotný majetok, ktorú je platiteľ DPH povinný odviesť pri zrušení registrácie platiteľa DPH podľa § 81 zákona o DPH, o ktorú upraví vstupnú cenuhmotného majetku a nehmotného majetku, sa nezahrnie priamo do základu dane.
- Na odpočítanie DPH platiteľ DPH nemá nárok zo zákona, okrem DPH, ktorá sa vzťahuje na hmotný majetok a nehmotný majetok a je súčasťou vstupnej ceny podľa § 25 ods. 5 ZDP.
- Na odpočítanie DPH platiteľ DPH nemá nárok z dôvodu, že ide o pomernú časť DPH, ak platiteľ dane uplatňuje nárok na odpočítanie dane koeficientom, okrem DPH, ktorá sa vzťahuje na hmotný majetok a nehmotný majetok a je súčasťou vstupnej ceny podľa § 25 ods. 5 ZDP.
Príklad č. 1:<
Pre zobrazenie článku nemáte dostatočné oprávnenia.
Odomknite si prístup k odbornému obsahu na portáli.
Prístup k obsahu portálu majú len registrovaní používatelia portálu. Pokiaľ ste už zaregistrovaný, stačí sa prihlásiť.
Ak ešte nemáte prístup k obsahu portálu, využite 10-dňovú demo licenciu zdarma (stačí sa zaregistrovať).
Bezplatný odpovedný servis pre predplatiteľov
Vaše otázky môžete zadať na www.otazkyodpovede.sk.
