Daň z príjmov – aktuálne problémy

Finančný príspevok poskytnutý zamestnávateľom v rámci „prvej pomoci“

Projekt „Prvá pomoc“ na podporu udržania zamestnanosti pre podnikateľov a živnostníkov v čase vyhlásenej mimoriadnej situácie, núdzového stavu alebo výnimočného stavu a odstránenia ich následkov bol schválený uznesením vlády č. 178 zo dňa 31. 3. 2020. Realizuje sa prostredníctvom úradov práce, sociálnych vecí a rodiny ako aktívne opatrenie na trhu práce podľa § 54 ods. 1 písm. e) zákona č. 5/2004 Z. z. o službách zamestnanosti a o zmene doplnení niektorých zákonov v znení zákona č. 63/2020 Z. z.

Projekt sa týka územia SR (všetkých samosprávnych krajov SR). Oprávneným obdobím projektu je podľa ústredia práce obdobie odo dňa rozhodnutia Úradu verejného zdravotníctva SR o uzatvorení alebo obmedzení prevádzok (13. marca 2020), a to počas celého trvania mimoriadnej situácie, do konca kalendárneho mesiaca, v ktorom bude toto rozhodnutie zrušené, najdlhšie však do 31. 12. 2020. Mimoriadnu situáciu vyhlásila vláda SR podľa § 8 zákona č. 42/1994 Z. z. o civilnej ochrane obyvateľstva v z. n. p. v súvislosti s ohrozením verejného zdravia II. stupňa z dôvodu ochorenia COVID-19 spôsobeným korona vírusom SARS-CoV-2 na území SR.

Cieľom projektu je poskytnúť zamestnávateľom podporu na udržanie pracovných miest formou poskytovania finančného príspevku zamestnávateľovi, ktorý udržal pracovné miesta aj v prípade pretrvávajúcich vážnych prevádzkových dôvodov, na základe ktorých na prechodné obdobie prerušil alebo obmedzil svoju prevádzkovú činnosť. Príspevok pozostáva z príspevku zo štátneho rozpočtu SR (vo výške 15 %) a z príspevku Európskeho sociálneho fondu (vo výške 85 %).

Prijímatelia finančného príspevku riešia otázku, či ide o ich zdaniteľný príjem. Pri jeho posúdení z hľadiska dane z príjmov je potrebné vychádzať predovšetkým z definície zdaniteľného príjmu, ktorým podľa § 2 písm. h) ZDP treba rozumieť príjem, ktorý je predmetom dane a nie je od dane oslobodený podľa ZDP ani podľa medzinárodnej zmluvy. Predmetom dane je podľa § 2 písm. b) ZDP príjem (výnos) z činnosti daňovníka a z nakladania s majetkom daňovníka okrem osobitne vymedzeného predmetu dane podľa § 12 ZDP.

V nadväznosti na uvedené finančný príspevok na podporu udržania zamestnanosti bude zahrnutý do zdaniteľných príjmov jeho prijímateľa.

Poskytnutý finančný príspevok sa použije na úhradu mzdových nákladov, ktoré sú uznaným daňovým výdavkom podľa § 19 ods. 2 písm. m) ZDP. V súlade s uvedeným ustanovením sú daňovým výdavkom aj výdavky, na ktorých úhradu boli poskytnuté dotácie, podpory a príspevky poskytnuté z prostriedkov štátneho rozpočtu, rozpočtov obcí, rozpočtov vyšších územných celkov, štátnych fondov a Národného úradu práce zahrnované do príjmov.

Nakoľko finančný príspevok na podporu udržania zamestnanosti bude zahrnutý do zdaniteľných príjmov a vyplatené mzdy budú zahrnuté do daňových výdavkov, dopad na základ dane je nulový.

V účtovníctve žiadateľa je o príspevku účtované na základe informácie od úradu práce. Žiadateľovi úrad práce na základe Dohody o poskytnutí finančného príspevku zasiela informáciu o výške poskytnutého príspevku prostredníctvom Oznámenia o poskytnutí príspevku. Žiadateľ na základe takejto informácie od úradu práce zaúčtuje pohľadávku voči úradu práce na ťarchu účtu 346 – Dotácie zo štátneho rozpočtu súvzťažne v prospech účtu 648 – Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti.

Výdavky (náklady) zamestnávateľa v súvislosti so šírením COVID-19

Zamestnávatelia v súvislosti s opatreniami a odporúčaniami, ktoré boli prijaté na predchádzanie a šírenie prenosného ochorenia COVID-19, vynakladajú prostriedky na rôzne nákupy pre svojich zamestnancov fyzicky sa nachádzajúcich na pracoviskách. Okrem ochranných rúšok a ochranných rukavíc, ktorých povinné nosenie zaviedli zamestnávatelia na celom pracovisku, sú to výdavky na testovanie zamestnancov na prenosné ochorenie COVID-19, výdavky na nákup vitamínových nápojov, vitamínov a ovocia. Zamestnávatelia, ktorí prevádzkujú vlastné stravovacie zariadenie (závodnú kuchyňu), riešia tiež príspevok na dodatočne poskytnuté stravovacie poukážky po nútenom zatvorení závodnej kuchyne z dôvodu šírenia COVID-19.

Zákon o dani z príjmov takéto výdavky zamestnávateľa v období mimoriadnej situácie osobitne neupravuje, preto ich uplatnenie do daňových výdavkov je nutné posúdiť v súlade s platnými ustanoveniami ZDP.

Podľa § 19 ods. 2 písm. c) bod 1 ZDP medzi výdavky, ktoré si daňovník môže uplatniť v rozsahu a za podmienok ustanovených v tomto zákone, patria aj výdavky (náklady) na pracovné a sociálne podmienky a starostlivosť o zdravie vynaložené na bezpečnosť a ochranu zdravia pri práci a hygienické vybavenie pracovísk, v rozsahu ustanovenom osobitnými predpismi. Povinnosti zamestnávateľa pri zabezpečovaní bezpečnosti a ochrany zdravia pri práci vyplývajú z § 147 zákona č. 311/2001 Z. z. Zákonník práce v z. n. p. (ďalej len „Zákonník práce“), ktoré sú osobitne upravené najmä v zákone č. 124/2006 Z. z. o bezpečnosti a ochrane zdravia pri práci a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z. n. p. (ďalej len „zákon o BOZP“).

Výdavky na ochranné rúška, respirátory, rukavice, čistiace prostriedky

V súlade s § 6 ods. 1 písm. a) zákona o BOZP je zamestnávateľ v záujme zaistenia bezpečnosti a ochrany zdravia pri práci povinný vykonávať opatrenia so zreteľom na všetky okolnosti týkajúce sa práce a v súlade s právnymi predpismi a ostatnými predpismi na zaistenie bezpečnosti a ochrany zdravia pri práci.

Osobným ochranným pracovným prostriedkom sa rozumie každý prostriedok, ktorý zamestnanec pri práci nosí, drží alebo inak používa vrátane jeho doplnkov a príslušenstva, ak je určený na ochranu jeho bezpečnosti a zdravia (napríklad ochranná prilba, rukavice, chránič sluchu, okuliare, respirátor, pracovná obuv, pracovný odev a pod.). Osobné ochranné pracovné prostriedky chránia zamestnancov pred poškodením zdravia. Zamestnávateľ je podľa § 6 ods. 2 zákona o BZOP povinný poskytovať zamestnancom, u ktorých to vyžaduje ochrana ich života alebo zdravia pri práci, potrebné účinné osobné ochranné pracovné prostriedky bezplatne.

Podľa § 6 ods. 3 písm. b) zákona o BOZP je zamestnávateľ povinný bezplatne poskytovať aj umývacie, čistiace a dezinfekčné prostriedky potrebné na zabezpečenie telesnej hygieny.

V nadväznosti na uvedené, výdavky na kúpu ochranných rúšok, respirátorov a rukavíc a tiež výdavky na nákup čistiacich a dezinfekčných prostriedkov, ktoré vynaloží zamestnávateľ pre jeho zamestnancov, je možné považovať za daňový výdavok na zabezpečenie ochrany ich zdravia, ak daňovník preukáže, že k nákupu týchto ochranných prostriedkov došlo z objektívneho dôvodu vo väzbe na opatrenia a odporúčania, ktoré boli prijaté na predchádzanie a šírenie prenosného ochorenia COVID-19, a to pri splnení ostatných podmienok v ZDP.

♦ Príklad č. 1:

Spoločnosť zabezpečila pre svojich zamestnancov, ktorí sa nachádzajú fyzicky na pracovisku, rúška a rukavice ako prevenciu pred ochorením COVID-19. Je možné považovať takto vynaložené náklady za daňovo uznané?

Keďže je zamestnávateľ v záujme zaistenia bezpečnosti a ochrany zdravia pri práci povinný vykonávať opatrenia so zreteľom na všetky okolnosti týkajúce práce, potom v nadväznosti na opatrenia a odporúčania na predchádzanie šírenia prenosného ochorenia COVID-19 je možné nákup ochranných rúšok a rukavíc uznať za daňové výdavky v súlade s § 19 ods. 2 písm. c) bod 1 ZDP.

* * *

Výdavky na testovanie zamestnancov

V zákone o BOZP sú pre zamestnávateľov a zamestnancov upravené všeobecné zásady prevencie a základné podmienky na zaistenie bezpečnosti a ochrany zdravia pri práci a na vylúčenie rizík a faktorov podmieňujúcich vznik pracovných úrazov, chorôb z povolania a iných poškodení zdravia z práce.

V súlade s § 6 ods. 7 zákona o BOZP je zamestnávateľ povinný starať sa o bezpečnosť a ochranu zdravia všetkých osôb, ktoré sa nachádzajú s jeho vedomím na pracoviskách alebo v jeho priestoroch. V prípade vzniku bezprostredného a vážneho ohrozenia života alebo zdravia je zamestnávateľ na zaistenie bezpečnosti a ochrany zdravia zamestnancov povinný v súlade s § 8 ods. 1 písm. b) zákona o BOZP vopred vykonať opatrenia, aby sa zamestnanci mohli postarať o svoje zdravie a bezpečnosť, prípadne o zdravie a bezpečnosť iných osôb, a aby podľa svojich možností zabránili následkom tohto ohrozenia.

S ohľadom na možné ohrozenie zdravia zamestnancov a v nadväznosti na opatrenia a odporúčania, ktoré boli prijaté na predchádzanie a šírenie prenosného ochorenia COVID-19, výdavky (náklady) vynaložené na testovanie zamestnancov za účelom zabránenia šírenia prenosného ochorenia CIVID-19 je možné považovať za daňové výdavky na starostlivosť o zdravie vynaložené na bezpečnosť a ochranu zdravia pri práci.

♦ Príklad č. 2:

Spoločnosť robí rozvoz potravín. Z preventívneho hľadiska dala urobiť testy na koronavírus všetkým vodičom. Je možné náklad zamestnávateľa vynaložený na otestovanie svojich zamestnancov považovať za daňovo uznaný?

Náklady zamestnávateľa na testovanie zamestnancov vykonané z dôvodu predchádzania možného šírenia prenosného ochorenia COVID-19 sú uznaným daňovým výdavkom podľa § 19 ods. 2 písm. c) bod 1 ZDP.

* * *

Výdavky na nákup vitamínov, vitamínových nápojov, ovocia

Zamestnávateľ prispieva na stravovanie zamestnancov, ktoré je poskytované za podmienok ustanovených v § 152 Zákonníka práce. Zabezpečením stravovania sa na účely Zákonníka práce rozumie poskytovanie jedného teplého hlavného jedla vrátane vhodného nápoja vo vlastnom stravovacom zariadení alebo v stravovacom zariadení iného zamestnávateľa alebo sprostredkovane cez stravovacie poukážky. To znamená, že len na takto zabezpečené stravovanie je možné poskytnuté príspevky zamestnávateľa považovať za daňové výdavky v súlade s § 19 ods. 2 písm. c) bod 5 ZDP. Na strane zamestnanca je takto poskytnutá hodnota stravy na pracovisku od dane oslobodená.

Za stravovanie zamestnancov podľa § 152 Zákonníka práce nie je možné považovať zabezpečenie vitamínov, vitamínových nápojov a ovoc