Portál časopisov
Dane a účtovníctvo v praxi a DPH v praxi

Online časopis

Daň z pridanej hodnoty pri registrácii a základ dane z príjmov

Dátum: Rubrika: Daň z príjmov

Zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“) v ustanoveniach § 17 osobitne upravuje situácie, kedy sa daň z pridanej hodnoty (DPH) zahŕňa, resp. nezahŕňa do základu dane z príjmov. Ide o situácie, ktoré nastanú pri registrácii daňovníka za platiteľa DPH alebo pri zrušení registrácie.

DPH nie je súčasťou základu dane

Podľa § 17 ods. 3 písm. d) ZDP sa do základu dane nezahŕňa DPH vzťahujúca na hmotný a nehmotný majetok:

  • na ktorú si platiteľ DPH uplatnil nárok na odpočet pri registrácii podľa zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej len „zákon o DPH“), pričom o daň z pridanej hodnoty je daňovník povinný znížiť vstupnú cenu hmotného majetku a nehmotného majetku,
  • ktorú je platiteľ DPH povinný odviesť pri zrušení registrácie podľa zákona o DPH, o ktorú zvýši vstupnú cenu hmotného a nehmotného majetku.

Vstupná cena hmotného a nehmotného majetku zvýšená alebo znížená z iného dôvodu, ako je technické zhodnotenie majetku, je podľa § 25 ods. 7 ZDP upravenou vstupnou cenou. Pre určenie odpisov z upravenej vstupnej ceny, t. j. vstupnej ceny zníženej alebo zvýšenej o odpočítanú alebo odvedenú DPH v súlade s § 17 ods. 3 písm. d) ZDP (pri registrácii pre DPH alebo jej zrušení) platí, že sa použije ročná odpisová sadzba alebo koeficient zo stĺpca v ďalších rokoch odpisovania.

DPH je súčasťou základu dane

Podľa § 17 ods. 18 ZDP súčasťou základu dane je DPH:

  • na ktorú si platiteľ DPH uplatnil nárok na odpočítanie pri registrácii podľa zákona o DPH s výnimkou podľa § 17 ods. 3 písm. d) ZDP,
  • ktorá je dodatočne odpočítateľná alebo dodatočne neodpočítateľná, ak platiteľ DPH zmenil účel použitia hmotného majetku podľa zákona o DPH.

Registrácia pre DPH

Daňovník, ktorý sa stal novoregistrovaným platiteľom DPH, môže podľa § 55 zákona o DPH odpočítať DPH viažúcu sa na cenu všetkého majetku, ktorý nadobudol pred dňom registrácie za platiteľa dane, ak tento majetok nebol zahrnutý do daňových výdavkov podľa ZDP v kalendárnych rokoch predchádzajúcich kalendárnemu roku, v ktorom sa stal platiteľom pre DPH, okrem zásob. Nárok na odpočet DPH pri registrácii má platiteľ v prípade, ak tento majetok bude používať na uskutočňovanie svojich zdaniteľných obchodov.

Novoregistrovaný platiteľ dane mô­že odpočítať napríklad DPH, ktorá je súčasťou:

  • obstarávacej ceny zásob,
  • obstarávacej ceny iného hnuteľného majetku,
  • obstarávacej ceny nehnuteľností,
  • ceny oprávnenia na výkon práva priemyselného vlastníctva.

Daň viažuca sa na majetok, ktorú môže novoregistrovaný platiteľ dane odpočítať, je:

  • daň, ktorú mu fakturoval platiteľ dane,
  • daň zaplatená colnému orgánu pri dovoze tovaru,
  • daň, ktorú bol povinný zaplatiť z tovarov dodaných s inštaláciou a montážou zahraničným dodávateľom z iného členského štátu alebo z tretieho štátu (§ 69 ods. 2 zákona o DPH),
  • daň, ktorú bol povinný zaplatiť z nadobudnutia tovaru v tuzemsku z iného členského štátu.

Platiteľ dane si môže uplatniť odpočet za podmienok a v rozsahu uvedenom v § 49 až 51 zákona o DPH. Pri odpočítaní dane by mal ­platiteľ dane vedieť, na akú činnosť bude daný majetok využívať a na základe toho uplatniť odpočet DPH v plnom rozsahu, krátený koeficientom alebo neuplatniť odpočet z dôvodu, že nemá právo na odpočet DPH. Znamená tonapríklad, že platiteľ dane:

  • nemôže odpočítať daň pri majetku, ktorý používa na dodávky tovarov a služieb, ktoré sú oslobodené od dane podľa § 28 až 41 zákona o DPH bez práva na odpočítanie dane (§ 49 ods. 3 zákona o DPH),
  • musí použiť postup podľa § 50 zákona o DPH (prepočet dane koeficientom) pri majetku, ktorý sa používa na dodávky tovarov a služieb s možnosťou odpočítania dane a súčasne na dodávky tovarov a služieb bez možnosti odpočítania da­ne (§ 49 ods. 4 zákona o DPH).

Prihmotnom alebo nehmotnom majetku odpisovanom podľa ZDP si platiteľ DPH uplatní odpočet v plnom rozsahu len v tom prípade, ak majetok, na ktorý si uplatňuje odpočet DPH uviedol do užívania v tom istom roku, v ktorom sa registroval za platiteľa dane. Ak platiteľ dane uplatňuje odpočet DPH pri majetku, ktorý obstaral v kalendárnych rokoch predchádzajúcich kalendárnemu roku, v ktorom sa registroval za platiteľa DPH, potom odpočet DPH zníži o pomernú časť zodpovedajúcu daňovým odpisom uplatneným do daňových výdavkov podľa ZDP. Odpočet dane zo zásob si platiteľ dane uplatní v plnom rozsahu.

Novoregistrovaný platiteľ dane má právo na odpočítanie dane aj z toho majetku, ktorý nie je odpisovaným majetkom za predpokladu, že tento majetok nebol zahrnutý do daňových výdavkov podľa ZDP v kalendárnych rokoch predchádzajúcich kalendárnemu roku, v ktorom sa stal platiteľom dane. Ak zdaniteľná osoba kúpi takýto majetok v kalendárnom roku, v ktorom sa stala platiteľom dane, má právo na odpočítanie dane z tohto majetku. Daň vzťahujúcu sa na kúpu neodpisovaného majetku, ktorý platiteľ dane už zahrnul do daňových výdavkov, nie je možné pri registrácii pre DPH odpočítať.

Na účely ZDP je daňovník povinný o sumu odpočítanej DPH pri registrácii, ktorá sa viaže na hmotný majetok a nehmotný majetok odpisovaný, znížiť vstupnú cenu tohto majetku. Z uvedeného dôvodu sa táto odpočítaná DPH nezahŕňa do základu dane z príjmov.

V ostatných prípadoch je DPH odpočítaná podľa § 55 zákona o DPH súčasťou základu dane v súlade s § 17 ods. 18 písm. a) ZDP.

♦ Príklad č. 1:

Spoločnosť je dňa 1. júna 2014 zaregistrovaná daňovým úradom ako platiteľ dane. K tomuto dňu má na sklade zásoby tovaru v hodnote 4 800 € (z toho DPH 800 €). Ďalej spoločnosť vlastní kopírovací stroj kúpený v januári 2013 za 2 400 € (z toho DPH 400 €).

V súlade s § 55 zákona o DPH spoločnosť odpočíta DPH z majetku, ktorý vlastní ku dňu, kedy sa stala platiteľom dane, to znamená k 1. júnu 2014 nasledovne:

  • pri zásobách tovaru sa odpočíta daň v sume 800 €,
  • pri kopírovacom stroji je potrebné zohľadniť daňový odpis k 31. decembru 2013, t. j. platiteľ dane vypočíta ¼ zo sumy dane 400 €, čo predstavuje 100 € a túto sumu odpočíta od sumy dane 400 €. Výsledná suma 300 € je výška dane, ktorú môže platiteľ dane odpočítať pri tomto odpisovanom majetku.

Celková výška dane, ktorú môže platiteľ dane odpočítať pri majetku, je súčet dane pri:

  • zásobách tovaru 800 €,
  • hmotnom majetku 300 €,

a predstavuje 1 100 €. Túto sumu uvedie spoločnosť v daňovom priznaní za svoje prvé zdaňovacie obdobie jún 2014 (ak sú splnené vecné podmienky na odpočet dane).

Z pohľadu ZDP sa podľa § 17 ods. 3 písm. d) bod 1 do základu dane nezahrnie suma DPH vo výške 300 €, ktorá sa vzťahuje na hmotný majetok. O túto DPH je spoločnosť povinná znížiť vstupnú cenu kopírovacieho stroja. Suma DPH vo výške 800 €, ktorá sa vzťahuje k zásobám, je podľa § 17 ods. 18 ZDP súčasťou základu dane.

Odpisovanie kopírovacieho stroja zaradeného do 1. odpisovej skupiny s dobou odpisovania 4 roky bude nasledovné:

Výpočet rovnomerného odpis

Pre zobrazenie článku nemáte dostatočné oprávnenia.

Odomknite si prístup k odbornému obsahu na portáli.
Prístup k obsahu portálu majú len registrovaní používatelia portálu. Pokiaľ ste už zaregistrovaný, stačí sa prihlásiť.

Ak ešte nemáte prístup k obsahu portálu, využite 10-dňovú demo licenciu zdarma (stačí sa zaregistrovať).



Bezplatný odpovedný servis pre predplatiteľov

Vaše otázky môžete zadať na www.otazkyodpovede.sk.

Seriály