Portál časopisov
Dane a účtovníctvo v praxi a DPH v praxi

Online časopis

Daň z pridanej hodnoty po 1. januári 2008 (1. časť)

Rubrika: Daň z pridanej hodnoty

Zákon č. 593/2007 Z. z. novelizoval zákon č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. s účinnosťou od 1. januára 2008. Novela zákona o DPH plošne a zásadným spôsobom nemení pravidlá uplatňovania dane z pridanej hodnoty. Obsahuje viaceré technicko-legislatívne a ďalšie úpravy, ktorých potrebu si vyžiadala nejednotná aplikácia niektorých ustanovení zákona v praxi.

 
Zákon č. 593/2007 Z. z. (ďalej len „novela zákona o DPH“) novelizoval zákon č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej len „zákon o DPH“) s účinnosťou od 1. januára 2008. Novela zákona o DPH plošne a zásadným spôsobom nemení pravidlá uplatňovania dane z pridanej hodnoty (DPH). Obsahuje viaceré technicko-legislatívne a ďalšie úpravy, ktorých potrebu si vyžiadala nejednotná aplikácia niektorých ustanovení zákona v praxi.
 
Zámerom novely zákona o DPH je:
  • na základe poznatkov z praxe odstránenie nejednoznačnosti niektorých ustanovení zákona o DPH, pričom ovelizáciou došlo k sprehľadneniu a spresneniu niektorých ustanovení zákona o DPH,
  • spresnenie ustanovení, pri ktorých sa ukázalo, že nie sú v úplnom súlade so smernicou Rady 2006/112/ES o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty (ďalej len „Smernica Rady 2006/112/ES“),
  • precizovanie niektorých ustanovení zákona na základe judikatúry Súdneho dvora ES, aby sa tak zabezpečila ich správna aplikácia v praxi,
  • zavedenie zjednodušenia uplatňovania DPH, ktoré umožňuje smernica Rady 2006/112/ES a transponovanie ustanovení článkov cit. smernice uvedené v jej Čl. 412,
  • zavedenie nového systému pri zdaňovaní zálohovaných obalov na nápoje (vratných fliaš).
 

Zálohované obaly

V zákone o DPH sa s účinnosťou od 1. 1. 2008 mení uplatňovanie dane pri zálohovaných, opakovane použiteľných (vratných) obaloch na nápoje v nadväznosti na úpravu v zákone č. 529/2002 Z. z. o obaloch v z. n. p. – ďalej len „zákon o obaloch“ (§ 7 ods. 1 a 2 zákona o obaloch). Zmeniť uplatňovanie DPH pri zálohovaných, opakovane použiteľných obaloch na nápoje (vratných fľašiach a sudoch) vyvolala požiadavka podnikateľských subjektov, najmä zo Slovenského združenia výrobcov piva a sladu.

Zámerom novej úpravy uplatňovania DPH pri zálohovaných, opakovane použiteľných (vratných ) obaloch na nápoje je:
  • určiť vznik daňovej povinnosti zo zálohovaných vratných obalov na nápoje osobitným spôsobom u vybranej skupiny dodávateľov, ktorí ako prví v poradí uvádzajú na trh v tuzemsku (v SR) zálohované vratné obaly na nápoje spolu s nápojom, stanoviť, kedy sa vratný obal na nápoje zdaní,
  • umožniť odpočítanie dane pri kúpe vratných fliaš, čo znamená zrušenie zákazu odpočítania dane pri vratných fľašiach,
  • nezahrnúť hodnotu zálohovaného vratného obalu na nápoje (hodnotu zálohy fliaš a sudov) do základu dane pri predaji nápojov plnených do týchto obalov.
Zálohovaným obalom podľa § 7 ods. 1 zákona o obaloch je obal výrobku, pri predaji ktorého sa popri cene podľa zákona o obaloch má účtovať osobitná peňažná čiastka (záloha) viazaná na obal použitý na predaj výrobkov, pričom spotrebiteľovi sa pri vrátení obalu zaručuje vrátenie zálohy.
 
Opakovane použiteľné obaly na nápoje sa zálohujú podľa ust. § 7 ods. 2 zákona o obaloch.
 
Zálohované, opakovane použiteľné (vratné) obaly na nápoje sa zálohujú zálohou v zmysle vyhlášky MŽP SR č. 732/2002 Z. z. Táto vyhláška určuje výšku zálohy za zálohované opakovane použiteľné (vratné) obaly na nápoje takto (§ 1 cit. vyhlášky):
  • 4 Sk za jeden obal pre opakovane použiteľné obaly na nápoje do objemu 2 000 ml, okrem skleného opakovane použiteľného obalu na pivo s iným ako korunkovým uzáverom,
  • 8 Sk za jeden obal pre sklenené opakovane použiteľné obaly na pivo s iným ako korunkovým uzáverom,
  • 1 200 Sk pre ostatné opakovane pou- žiteľné obaly na nápoje (napr. sudy).
 
Daňová povinnosť zo zálohovaných obalov
Čl. 92 písm. a) Smernice Rady 2006/112/ES umožňuje nezahŕňať do základu dane nák- lady týkajúce sa vratných obalov. Vychádzajúc z tohto článku smernice a v nadväznosti na povinnosť zálohovania vratných obalov na nápoje (fliaš a sudov) nová úprava zdaňovania týchto obalov umožňuje, že pri predaji týchto obalov, ktoré sa predávajú spolu s tovarom (nápojom), sa do základu dane nezahrnie požadovaná záloha za obal. Úprava (§ 22 ods. 3 zákona o DPH), ktorá umožňuje nezahŕňať pri predaji nápojov v týchto obaloch do základu dane výšku zálohy za vratný obal (4 Sk alebo 8 Sk podľa druhu vratnej fľaše alebo 1 200 Sk za sud), sa vzťahuje na všetkých dodávateľov, ktorí dodávajú nápoje v zálohovaných obaloch na nápoje (vratných fľašiach a sudoch) – výrobcovia nápojov, dovozcovia nápojov, na- dobúdatelia nápojov z členského štátu, veľkoobchod, maloobchod. Dodávatelia, ktorí neuvádzajú zálohované obaly na trh ako prví v reťazci, taktiež nezahŕňajú do základu dane zálohu na zálohované obaly, avšak nemajú povinnosť odviesť daň z obalov, ktoré im nevrátil odberateľ.

Daňová povinnosť (§ 19 ods. 10 zákona o DPH) zo zálohovaných obalov dodaných na trh spolu s tovarom vzniká platiteľovi, ktorý ako prvý uvádza na trh v tuzemsku zálohované obaly spolu s tovarom. Osobitne vzniká daňová povinnosť len tým dodávateľom, ktorí ako prví uvádzajú na trh v tuzemsku nápoje vo vratných fľašiach alebo sudoch, a to sú:
  • výrobcovia nápojov,
  • dovozcovia nápojov z tretích štátov,
  • nadobúdatelia nápojov z iných členských štátov.
Daňová povinnosť vzniká platiteľom (dodávateľom), ktorí ako prví v poradí uvádzajú na trh v tuzemsku nápoje vo vratných obaloch, a to posledným dňom príslušného kalendárneho roka. Títo dodávatelia sú povinní k poslednému dňu kalendárneho roka (k 31. decembru) odviesť daň z rozdielu medzi celkovým počtom zálohovaných obalov, ktoré spolu s tovarom ako prví uviedli na trh v tuzemsku v príslušnom kalendárnom roku, a celkovým počtom zálohovaných obalov, ktoré sa im vrátili z trhu v tuzemsku v príslušnom kalendárnom roku. Do výpočtu daňovej povinnosti sa nezahŕňajú vratné fľaše a sudy (vratné zálohované obaly) dodané spolu s nápojom do tretích štátov a do iných členských štátov a tiež vratné fľaše a sudy vrátené z tretích štátov a z iných členských štátov. Daň sa vypočítava zo salda zálohovaných obalov dodaných na tuzemský trh a vrátených z tuzemského trhu, kde sa do salda započítava každé dodanie zálohovaných obalov (fliaš a sudov) na tuzemský trh a každé vrátenie zálohovaných obalov z tuzemského trhu za celý kalendárny rok.
Daň sa vypočítava zo salda (kladného salda alebo záporného salda) zálohovaných obalov dodaných na tuzemský trh a vrátených z tuzemského trhu. Platiteľ dodávajúci v kalendárnom roku  zálohované obaly spolu s tovarom (nápojom), ktoré uvádza na trh v tuzemsku ako prvý, dodávajúci aj zálohované obaly spolu s tovarom, ktoré neuvádza na trh v tuzemsku ako prvý, nemôže uplatniť záporný rozdiel v daňovom priznaní.

So vznikom daňovej povinnosti sa viaže povinnosť vyhotoviť doklad o použití (§ 71 ods. 9 zákona o DPH), ktorý dodávateľ vyhotovuje sám pre seba a tento doklad musí uchovávať počas 10 rokov. Ak je rozdiel v príslušnom kalendárnom roku záporný, uvedie sa základ dane a výška dane v doklade o použití a v daňovom priznaní so záporným znamienkom.
 
Základom dane je súčin zisteného rozdielu (salda fliaš alebo sudov) a výšky zálohy za zálohovaný obal určenej vyhláškou MŽP SR č. 732/2002 Z. z., ktorá je platná posledný deň príslušného kalendárneho roka, znížený o daň: základ dane = = [saldo fliaš (sudov) x výška zálohy (4 Sk, 8 Sk alebo 1 200 Sk)] – (mínus) suma dane.
 
Príklad č. 1:
Pivovar predáva v roku 2008 na tuzemský trh pivo vo vratných fľašiach s objemom 0,5 l (záloha 4 Sk) a ako prvý uvádza na trh v tuzemsku zálohované obaly spolu s tovarom. Za obdobie kalendárneho roku 2008 (od 1. 1. 2008 do 31. 12. 2008) počet fliaš uvedených na tuzemský trh viažuci sa na predaj piva bude podľa vedených záznamov 60 mil. kusov. Počet fliaš vrátených pivovaru z tuzemského trhu za rok 2008 bude 59,5 mil. kusov. Saldo vratných fliaš dodaných na tuzemský trh a vrátených z tuzemského trhu za rok 2008 bude 500 000 kusov (nevrátené fľaše – ladné saldo).

Základ dane je súčin 500 000 fliaš a výšky zálohy platnej pre fľaše (4 Sk) znížený o daň. Súčin počtu nevrátených fliaš a zálohy je 2 mil. Sk, čo je suma vrátane dane. Daň sa vypočíta: (2 000 000 x 19) / 119 = 319 327,70 Sk.
Pre zobrazenie článku nemáte dostatočné oprávnenia.

Odomknite si prístup k odbornému obsahu na portáli.
Prístup k obsahu portálu majú len registrovaní používatelia portálu. Pokiaľ ste už zaregistrovaný, stačí sa prihlásiť.

Ak ešte nemáte prístup k obsahu portálu, využite 10-dňovú demo licenciu zdarma (stačí sa zaregistrovať).



Bezplatný odpovedný servis pre predplatiteľov

Vaše otázky môžete zadať na www.otazkyodpovede.sk.

Seriály