Portál časopisov
Dane a účtovníctvo v praxi a DPH v praxi

Online časopis

Daň z pridanej hodnoty po 1. januári 2006

Rubrika: Daň z pridanej hodnoty

Od 1. 1. 2006 nadobudol účinnosť zákon č. 523/2005 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov. Hlavným obsahom novelizácie je predovšetkým zavedenie nového oslobodenia od dane pri poskytovaní služieb právnickou osobou (PO) iným PO alebo fyzickým osobám (FO), ktoré vykonávajú činnosť oslobodenú od dane alebo činnosť, ktorá nie je predmetom dane a viaceré technicko-legislatívne úpravy, ktoré si vyžiadala nejednotná aplikácia niektorých ustanovení zákona v praxi.

Od 1. 1. 2006 nadobudol účinnosť zákon č. 523/2005 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon“). Hlavným obsahom novelizácie je predovšetkým zavedenie nového oslobodenia od dane pri poskytovaní služieb právnickou osobou (PO) iným PO alebo fyzickým osobám (FO), ktoré vykonávajú činnosť oslobodenú od dane alebo činnosť, ktorá nie je predmetom dane a viaceré technicko-legislatívne úpravy, ktoré si vyžiadala nejednotná aplikácia niektorých ustanovení zákona v praxi.

K § 3 zákona – Zdaniteľná osoba

V § 3 ods. 2 zákona sa doplnil nový text, ktorý reaguje na využívanie hmotného a nehmotného majetku za účelom dosahovania príjmu (čo sa považuje za podnikanie), ak je tento majetok v bezpodielovom spoluvlastníctve manželov. Ak sa bude takýto majetok používať na dosahovanie príjmu, na účely zákona tento príjem sa bude považovať za podnikanie oboch manželov v rovnakom pomere. Zároveň však zákon umožňuje, aby sa manželia dohodli inak. Využívanie majetku však môže byť podľa dohody predmetom dane len u jedného z manželov. Toto doplnenie bude mať význam v prípadoch, ak príjem z využívania majetku v bezpodielovom spoluvlastníctve dosiahne zákonom stanovený obrat na účely registrácie podľa § 4 zákona.

Príklad č. 1:
Manželia v rámci bezpodielového spoluvlastníctva vlastnia nehnuteľnosť, ktorú prenajímajú. Ročný príjem z prenájmu nehnuteľnosti je 1,6 mil. Sk.

V prípade bezpodielového vlastníctva (bez inej dohody) príjem sa delí na manželov rovnakým pomerom. Každý z manželov pri využívaní majetku na dosahovanie príjmov, teda v rámci podnikania na účely zákona, dosahuje ročný príjem vo výške 800 tis. Sk. U každého z manželov je ročný príjem z podnikania nižší ako zákonom stanovený obrat na účely registrácie a nemusia sa registrovať ako platitelia dane. Ak by však mali dohodu, že celý príjem z prenájmu nehnuteľnosti na účely podnikania vykazuje len manžel, potom je jeho ročný príjem 1,6 mil. Sk, čo je viac ako zákonom stanovený obrat na účely registrácie pre daň, a preto sa musí manžel registrovať ako platiteľ dane.

***

Do § 3 ods. 4 zákona [vymedzujúceho osoby, ktoré sa na účely zákona nepovažujú za zdaniteľné (štátne orgány a ich rozpočtové organizácie, štátne fondy, orgány územnej samosprávy a ich rozpočtové organizácie, príp. iné PO, ktoré sú orgánmi verejnej moci)] sa doplnilo slovo „výrazne“ vo vzťahu k narušovaniu alebo možnosti narušovania hospodárskej súťaže. Do konca roku 2005 prípady narušenia alebo možného narušenia hospodárskej súťaže mohli znamenať, že aj uvedené subjekty sa mohli stať platiteľmi DPH, ak ich činnosť vo vzťahu k hospodárskej súťaži ju buď narušila, alebo ju mohla narušiť (napr. pri prenájmoch nehnuteľnosti). Od januára 2006 povinnosť registrácie vznikne až v prípadoch, ak hospodárska súťaž bude, alebo by mohla byť výrazne narušená.

Registračná povinnosť

K § 4 zákona
Novelou zákona sa v § 4 zákona zmenil doterajší ods. 4 upravujúci registračnú povinnosť zdaniteľných osôb, ktoré majú sídlo, miesto podnikania alebo prevádzkareň v tuzemsku. Od 1. 1. 2006 tzv. dobrovoľná registrácia bude možná nielen pre zdaniteľné osoby uvedené v § 4 ods. 1 zákona, ale aj pre zdaniteľné osoby podnikajúce spoločne na základe zmluvy o združení alebo inej obdobnej zmluvy (ich registráciu upravuje ods. 2). V prípade, že jeden z účastníkov združenia sa rozhodne registrovať pre daň pred dosiahnutím obratu, t. j. skôr ako za najviac 12 predchádzajúcich po sebe nasledujúcich kalendárnych mesiacov dosiahnu v združení celkový obrat 1,5 mil. Sk (do celkového obratu sa započítavajú obraty jednotlivých osôb v združení a obrat zo spoločného podnikania), budú povinní podať žiadosť o registráciu pre daň všetci účastníci združenia k rovnakému dňu a musia požiadať, aby ich miestne príslušné daňové úrady registrovali pre daň k rovnakému dátumu. O registráciu pre daň pred dosiahnutím obratu účastníci združenia budú môcť požiadať najskôr v januári 2006.

V § 4 ods. 5 zákona sa nahradil termín, dokedy je daňový úrad povinný zdaniteľnú osobu registrovať, ak podá žiadosť o registráciu podľa § 4 ods. 1 až 4 zákona. Podľa znenia do 31. 12. 2005 daňový úrad bol povinný registrovať zdaniteľnú osobu pre daň bezodkladne, najneskôr do 7 dní. Od 1. 1. 2006 daňový úrad je povinný zdaniteľnú osobu registrovať pre daň do 30 dní.

Novelou zákona sa upresnil § 4 ods. 9 zákona, ktorý definuje obrat na účely registrácie. Do obratu na účely registrácie sa budú započítavať príjmy (výnosy) z dodávaných tovarov a služieb, pri ktorých miesto dodania je v tuzemsku. Ak bude zdaniteľná osoba dodávať tovary alebo služby, ktorých miesto dodania bude mimo tuzemska, napr. dodanie tovaru s montážou alebo inštaláciou, stavebné práce na nehnuteľnosti nachádzajúcej sa v zahraničí, potom príjmy z takýchto zdaniteľných obchodov sa nebudú započítavať do obratu na účely registrácie pre daň.
K § 5 zákona
Ustanovenie § 5 ods. 1 zákona upravuje registráciu zahraničných PO a FO, t. j. osôb, ktoré nemajú v tuzemsku sídlo, miesto podnikania alebo prevádzkareň (podnikajú v zahraničí – v inom členskom štáte EÚ alebo v treťom štáte), v súvislosti so začatím vykonávania činností v tuzemsku, ktoré sú predmetom dane. Nové znenie ods. 1 ustanovuje, aby zahraniční podnikatelia, ktorí sa rozhodnú vykonávať v tuzemsku činnosti podliehajúce dani, podali žiadosť o registráciu pre daň už pred začatím vykonávania týchto činností. Ustanovenie sa dopĺňa o ďalšie prípady, kedy tieto zahraničné osoby nie sú povinné registrovať sa pre daň, pretože dodávané služby sú oslobodené od dane, alebo osobou povinnou platiť daň je príjemca plnenia. Žiadosť o registráciu nebudú musieť podať zahraničné osoby, ak v tuzemsku budú dodávať len:
  • prepravné služby oslobodené od dane podľa § 46 zákona (napr. doprava osôb v tuzemsku, ak ide o dopravu z tuzemska do zahraničia, zo zahraničia do tuzemska, z miesta v zahraničí do miesta v zahraničí cez tuzemsko a medzi dvoma miestami v tuzemsku ako súčasť medzinárodnej leteckej alebo vodnej dopravy),
  • prepravné služby a s nimi súvisiace doplnkové služby oslobodené od dane podľa § 47 ods. 6 a § 48 ods. 8 zákona,
  • služby a tovar s inštaláciou alebo montážou a osobou povinnou platiť daň je príjemca (§ 69 ods. 2 až 4 zákona),
  • zemný plyn a elektrinu a osobou povinnou platiť daň je platiteľ alebo osoba registrovaná pre daň (nadobúdateľ) podľa § 7 zákona (§ 69 ods. 9 zákona),
  • tovar z tuzemska do iného členského štátu, ktorý bol dovezený z tretieho štátu a zahraničná osoba bola zastúpená daňovým zástupcom podľa § 69a zákona a
  • tovar v rámci trojstranného obchodu podľa § 45 zákona, na ktorom je zahraničná osoba zúčastnená ako prvý odberateľ.
K § 7 zákona
Novelou sa vypustil z § 7 ods. 3 zákona upravujúceho registráciu nadobúdateľov tovarov a služieb text, ktorý určoval povinnosť správcovi dane, aby v osvedčení o registrácii uviedol deň, ktorý nesmel byť neskorší ako 31. deň po doručení žiadosti o registráciu pre daň, rovnako v prípadoch registrácie pre daň podľa § 4 až § 6 zákona, čím sa stanovil moment, odkedy sa žiadateľ o registráciu stane platiteľom dane. Nakoľko však osoba registrovaná pre daň podľa § 7 zákona sa nestáva platiteľom dane (je len osobou registrovanou pre daň), osvedčenie o registrácii pre daň obsahuje len údaj o dni vydania osvedčenia o registrácii, a neobsahuje údaj, odkedy je osoba platiteľom dane, bol text vypustený z dôvodu nemožnosti aplikácie v praxi.
K § 15 zákona – Miesto dodania služby
Novela doplnila text v § 15 ods. 8 písm. f) zákona, ktorým sa určuje miesto dodania služby pri tzv. nehmotných (katalógových) službách osobám podnikajúcim v inom členskom štáte alebo osobám z tretích štátov. V týchto prípadoch dochádza k prechodu daňovej povinnosti na zákazníka (odberateľa), ak je osobou podnikajúcou mimo tuzemska. Daňová povinnosť však neprechádza na zahraničného zákazníka pri nájme dopravn
Pre zobrazenie článku nemáte dostatočné oprávnenia.

Odomknite si prístup k odbornému obsahu na portáli.
Prístup k obsahu portálu majú len registrovaní používatelia portálu. Pokiaľ ste už zaregistrovaný, stačí sa prihlásiť.

Ak ešte nemáte prístup k obsahu portálu, využite 10-dňovú demo licenciu zdarma (stačí sa zaregistrovať).



Bezplatný odpovedný servis pre predplatiteľov

Vaše otázky môžete zadať na www.otazkyodpovede.sk.

Seriály