Daň z motorových vozidiel 2015

Základné atribúty zdaňovania motorových vozidiel, ako je predmet dane, daňovník, zdaňovacie obdobie, základ dane, platenie preddavkov a správa dane, sa v rámci nového zákona zachovávajú. Jednotne sa však upravujú sadzby dane, oslobodenia, zvýšenia a zníženia sadzieb daní, ktoré budú platné v rámci celého Slovenska.

Predmet dane

Predmetom dane z motorových vozidiel je motorové vozidlo a prípojné vozidlo kategórie L, M, N a O, ktoré je evidované v Slovenskej republike a používa sa na podnikanie alebo na inú samostatnú zárobkovú činnosť. V tejto súvislosti zákon odkazuje na § 2 Obchodného zákonníka, § 6 ods. 1 a 2 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“). Predmetom dane z motorových vozidiel nie je vozidlo používané na skúšobné jazdy, ktoré má pridelené zvláštne evidenčné číslo, ako ani vozidlo určené na vykonávanie špeciálnych činností, ktoré nie je určené na prepravu a v dokladoch vozidla je označené ako špeciálne vozidlo.

Od dane z motorových vozidiel je zo zákona oslobodené (zákon už nepoužíva pojem „môže byť oslobodené resp. môže byť daň znížená“ na základe všeobecného záväzného nariadenia vyššieho územného celku) vozidlo:

• diplomatických misií a konzulárnych úradov, ak je zaručená vzájomnosť,
• používané ako vozidlo záchrannej zdravotnej služby,
• používané ako vozidlo banskej záchrannej služby,
• používané ako vozidlo horskej záchrannej služby,
• používané ako vozidlo leteckej záchrannej služby,
• používané ako vozidlo požiarnej ochrany,
• používané ako vozidlo osobne pravidelnej dopravy v rozsahu výkonu prepravy podľa zmluvy o službách vo verejnom záujme,
• používané výhradne v poľnohospodárskej výrobe a v lesnej výrobe,

V novom zákone sa už neoslobodzujú vozidlá používané na podnikanie, ktoré spĺňajú limity úrovne EURO 3, EURO 4, EURO 5, EEV a EURO 6.

Daňovník

Daňovníkom je fyzická osoba alebo právnická osoba, ktorá:

• je ako držiteľ vozidla zapísaná v dokladoch vozidla,
• má v dokladoch vozidla ako držiteľa zapísanú svoju organizačnú zložku,
• používa vozidlo, v dokladoch ktorého je ako držiteľ vozidla zapísaná fyzická osoba, ktorá zomrela, alebo právnická osoba, ktorá bola zrušená alebo zanikla,
• používa vozidlo, v dokladoch ktorého je ako držiteľ vozidla zapísaná osoba, ktorá nepoužíva vozidlo na podnikanie.
• je zamestnávateľ a vypláca cestovné náhrady zamestnancovi za použitie vozidla, ktoré sa nepoužíva na podnikanie,

♦ Príklad č. 1:

Konateľ s. r. o., ktorý nie je zamestnancom tejto s. r. o., používa na pracovné cesty automobil vo svojom vlastníctve a náklady na pracovné cesty účtuje spoločnosti v rámci cestovných príkazov. Služobné cesty má konateľ približne 10-krát za mesiac. Bude zamestnávateľ povinný podať daňové priznanie a zaplatiť daň z motorových vozidiel? Má zamestnávateľ zároveň oznamovaciu povinnosť na daňový úrad? Musí zamestnávateľ do konca januára nasledujúceho roka zaplatiť celoročnú daň z motorových vozidiel, ak pracovné cesty budú pravidelne vykonávané mesačne 10-krát? Pôjde o daňový výdavok spoločnosti?

Podľa § 3 písm. e) zákona o dani z motorových vozidiel daňovníkom je zamestnávateľ, ak zamestnancovi vypláca cestovné náhrady za použitie vozidla nepoužívaného na podnikanie. To znamená, že daňovníkom dane z motorových vozidiel v tomto prípade je zamestnávateľ, ak zamestnanec alebo konateľ s. r. o., použije súkromné vozidlo a zamestnancovi, resp. konateľovi prináležia za použitie tohto vozidla cestovné náhrady podľa § 7 zákona č. 283/2002 Z. z. o cestovných náhradách v z. n. p. Oznamovacia povinnosť zamestnávateľovi nevzniká.

Zamestnávateľ podá daňové priznanie k dani z motorových vozidiel za predchádzajúci rok, a to do 31. januára nasledujúceho roka a zaplatí pomernú časť dane, ktorá sa vypočíta ako súčin 1 / 12 ročnej sadzby dane alebo upravenej sadzby dane a počtu kalendárnych mesiacov, v ktorých bolo vozidlo použité. Prepočet sa teda podľa nového zákona už nerobí podľa počtu kalendárnych dní, v ktorých sa vozidlo používalo na podnikanie (resp., v ktorých bolo použité na pracovné cesty). V súlade s § 2 písm. i) ZDP táto daň bude na strane zamestnávateľa daňovým výdavkom.

* * *

♦ Príklad č. 2:

Pre spoločnosť pracujú rôzni externí partneri, s ktorými má táto spoločnosť uzavreté rôzne zmluvy o spolupráci (mandátne zmluvy podľa Obchodného zákonníka, príkazné zmluvy podľa Obč