Portál časopisov
Dane a účtovníctvo v praxi a DPH v praxi

Online časopis

Daň vyberaná zrážkou

Dátum: Rubrika: Daň z príjmov

Z hľadiska jednoduchšieho výberu daní je pri niektorých druhoch príjmov vhodnejšie vyberať daň priamo pri zdroji. Ide spravidla o príjmy, ktoré plynú širokému okruhu prijímateľov. Daň vyberaná zrážkou platiteľom príjmu za daňovníka má výhodu hlavne v administratívnom znížení výdavkov na správu daní u správcu dane, ale aj u daňovníka, pretože príjmy takto zdanené sa už do základu dane z príjmov nezahŕňajú. Vyberanie dane pri zdroji uspokojivo rieši aj otázku zabezpečenia predchádzania daňových únikov.

Vyberanie dane zrážkou je osobitný spôsob vyberania dane z príjmov, pri ktorom za daňovníka vyberá daň platiteľ dane. Daň vyberaná zrážkou je upravená v § 43 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“). Ustanovenie taxatívne vymenúva príjmy podliehajúce zrážkovej dani, definuje základ dane, sadzbu dane a upravuje postup pri vyberaní dane zrážkou predovšetkým na strane platiteľa dane, ale aj na strane daňovníka.

Systém vyberania zrážkovej dane podľa ustanovenia § 43 ZDP je založený na princípe, podľa ktorého takto vybraná daň je v zásade považovaná za daňovú povinnosť splnenú. Len vo výnimočných prípadoch, taxatívne uvedených v § 43 ods. 6 ZDP, môže byť vybraná daň považovaná za preddavok na daň, ktorý sa vysporiada prostredníctvom podaného daňového priznania.

Daňovníci s neobmedzenou daňovou povinnosťou (rezidenti SR) môžu považovať zrazenú daň za preddavok len pri príjme, ktorý dosiahli z vyplatenia (vrátenia) podielových listov. Zrazená daň sa však aj v tomto prípade považuje za splnenú daňovú povinnosť u daňovníkov nezaložených alebo nezriadených na podnikanie a Národnej banky Slovenska.

Daňovníci s obmedzenou daňovou povinnosťou (nerezidenti SR) môžu zrazenú daň uplatniť ako preddavok na daň okrem príjmu dosiahnutého z vyplatenia (vrátenia) podielového listu aj napr. z príjmov umelcov, športovcov a vo vymedzených prípadoch aj z licenčných poplatkov, z nájomného, úrokov a iných výnosov z úverov, pôžičiek a derivátov, z vymedzených druhov služieb.

Poznámka: Daňovníkom s neobmedzenou daňovou povinnosťou na území SR (daňovým rezidentom) podľa § 2 písm. d) ZDP je:

• fyzická osoba, ktorá má na území SR trvalý pobyt, bydlisko alebo sa tu obvykle zdržiava; fyzická osoba má na území SR bydlisko, ak má možnosť ubytovania, ktoré neslúži len na príležitostné ubytovanie, a so zreteľom na všetky súvisiace skutočnosti a okolnosti vrátane osobných väzieb a ekonomických väzieb fyzickej osoby k územiu SR je zrejmý zámer fyzickej osoby sa v tomto bydlisku trvale zdržiavať; fyzická osoba sa obvykle zdržiava na území SR, ak sa tu zdržiava aspoň 183 dní v príslušnom kalendárnom roku, a to súvisle alebo v niekoľkých obdobiach, pričom do tohto obdobia sa započítava každý aj začatý deň pobytu,
právnická osoba, ktorá má na území SR sídlo alebo miesto skutočného vedenia; miestom skutočného vedenia je miesto, kde sa prijímajú riadiace a obchodné rozhodnutia štatutárnych orgánov a dozorných orgánov právnickej osoby, aj ak adresa tohto miesta nie je zapísaná v obchodnom registri.

Daňovníkom s obmedzenou daňovou povinnosťou na území SR (daňovým nerezidentom) podľa § 2 písm. e) ZDP je:
fyzická osoba, ktorá nemá na území SR trvalý pobyt, bydlisko lebo sa tu obvykle nezdržiava (t. j. zdržiava sa menej ako 183 dní v príslušnom kalendárnom roku),
fyzická osoba, ktorá sa na území SR obvykle zdržiava len na účely štúdia alebo liečenia alebo ktorá hranice do SR prekračuje denne alebo v dohodnutých časových obdobiach len na účely výkonu závislej činnosti, ktorej zdroj je na území SR,
právnická osoba, ktorá nemá na území SR sídlo alebo miesto skutočného vedenia.

Uvedené platí, ak medzinárodná zmluva, ktorou je SR viazaná, neustanovuje inak.

Platiteľ dane

Platiteľom dane je osoba, ktorá zdaniteľný príjem vypláca. Podľa § 2 písm. v) ZDP platiteľom dane je fyzická alebo právnická osoba, ktorá je povinná zraziť alebo vybrať daň alebo preddavok na daň od daňovníka a ktorá je povinná daň alebo preddavok na daň vybraný od daňovníka alebo zrazený daňovníkovi odvádzať správcovi dane a majetkovo za ne zodpovedá.

Osobitným spôsobom je v § 43 ods. 13, 15, 16, 17 ZDP vymedzená osoba platiteľa dane v prípade:

  • príjmov fondu prevádzky, údržby a opráv, kedy platiteľom dane je spoločenstvo vlastníkov bytov a nebytových priestorov alebo fyzická alebo právnická osoba, s ktorou vlastníci bytov a nebytových priestorov domu uzatvorili zmluvu o výkone správy, ak na nimi zriadený účet fondu prevádzky, údržby a opráv plynú príjmy vymedzené v § 43 ods. 3 písm. g) ZDP za prenájom spoločných nebytových priestorov, zo sankcií súvisiacich s použitím prostriedkov tohto fondu a z predaja spoločných nebytových priestorov,
  • výnosov z dlhopisov, pokladničných poukážok a výnosov z predaja dlhopisov a pokladničných poukážok, ak plynú daňovníkovi nezaloženému alebo nezriadenému na podnikanie a Národnej banke Slovenska, kedy platiteľom dane je daňovník nezaložený alebo nezriadený na podnikanie a Národná banka Slovenska,
  • výnosov z dlhopisov a pokladničných poukážok (okrem výnosov zo štátnych dlhopisov a štátnych pokladničných poukážok) plynúcich fyzickým osobám, kedy platiteľom dane je obchodník s cennými papiermi, ktorý drží finančné nástroje a peňažné prostriedky klientov, z ktorých tieto príjmy plynú,
  • nepeňažného plnenia, ktoré bolo poskytnuté poskytovateľovi zdravotnej starostlivosti od držiteľa, kedy platiteľom dane je príjemca nepeňažného plnenia; poskytovateľ zdravotnej starostlivosti je platiteľom dane aj v prípade, ak mu plynie peňažné a nepeňažné plnenie od držiteľa zo zdrojov v zahraničí s výnimkou situácie, kedy má zahraničná osoba na území SR organizačnú zložku alebo stálu prevádzkareň, ktorá sa pri peňažnom plnení stáva platiteľom dane.

V uvedených prípadoch sú v postavení platiteľa dane osoby, ktoré príjem nevyplácali, ale naopak, získali ho.

V súlade s § 48 ZDP platiteľom dane podľa § 43 ZDP je aj fyzická osoba s bydliskom v zahraničí alebo právnická osoba so sídlom v zahraničí (zahraničný platiteľ dane), ktorá má na území SR stálu prevádzkareň – to neplatí, ak ide o poskytovanie služieb podľa § 16 ods. 1 písm. c) ZDP (zo služieb vrátane technického alebo iného poradenstva, z riadiacej a sprostredkovateľskej činnosti, zo stavebných a montážnych činností a projektov a podobných činností).

Základ dane

Základom dane pre daň vyberanú zrážkou je hrubý príjem neznížený o výdavky (§ 43 ods. 4 ZDP).

Výnimky z tohto pravidla sú uvedené:

  • V § 43 ods. 5 ZDP:
    • pri dávkach z doplnkového dôchodkového sporenia a plneniach z poistenia pre prípad dožitia určitého veku je základom dane pre daň vyberanú zrážkou plnenie znížené o zaplatené vklady alebo poistné,
    • pri autorských honorároch je základom dane príjem znížený o zrazený príspevok podľa § 1 zákona č. 13/1993 Z. z. o umeleckých fondoch (príspevok do literárneho fondu, hudobného fondu, fondu výtvarného umenia),
    • pri výnosoch (príjmoch) z dlhopisov a pokladničných poukážok a pri výnosoch (príjmoch) z predaja dlhopisov a pokladničných poukážok, ktoré plynú daňovníkovi nezaloženému alebo nezriadenému na podnikanie a Národnej banke Slovenska je základom dane pre daň vyberanú zrážkou úhrn týchto výnosov (príjmov) v zdaňovacom období, v ktorom dôjde k ich vyplateniu, poukázaniu alebo pripísaniu v prospech daňovníka znížených o obstarávaciu cenu dlhopisov vyradených z majetku v súlade s príslušnými postupmi účtovania a poplatky súvisiace s ich obstaraním,
    • pri vyrovnacích podieloch a podieloch na likvidačnom zostatku je základom dane tento podiel znížený o hodnotu splateného vkladu [zistenú podľa § 25a písm. c) až f) ZDP], a to za každý podiel jednotlivo, pričom ak je hodnota jednotlivého splateného vkladu vyššia ako vyrovnací podiel alebo podiel na likvidačnom zostatku, na rozdiel sa neprihliada. V prípade, že podiel na obchodnej spoločnosti alebo družstve bol nadobudnutý iným spôsobom ako splateným vkladom, podiel na likvidačnom zostatku alebo vyrovnací podiel sa zníži o nadobúdaciu cenu zistenú podľa § 25a, a to napríklad pri:
      • kúpe sa odpočíta obstarávacia cena,
      • darovaní sa odpočíta cena určená znalcom v čase nadobudnutia podielu,
      • dedení sa odpočíta cena určená v dedičskom rozhodnutí v čase nadobudnutia podielu.
  • V 43 ods. 9 ZDP – pri výnosoch z cenných papierov, ktoré plynú príjemcovi od správcovskej spoločnosti, je základom dane pre daň vyberanú zrážkou vyplácaný výnos z majetku v podielovom fonde znížený o príjmy správcovských spoločností, z ktorých sa daň vyberá zrážkou vrátane prijatých podielov na zisku, ktoré nie sú predmetom dane.
  • V § 43 ods. 10 ZDP – pri vyplatení (vrátení) podielového listu základom dane pre daň vyberanú zrážkou je kladný rozdiel medzi vyplatenou nezdanenou sumou a vkladom podielnika, ktorým je úhrn predajných cien podielových listov pri ich vydaní.

Ak je daňovník platiteľom dane z pridanej hodnoty v SR, zrážka dane sa vykoná zo sumy zdaniteľného príjmu bez dane z pridanej hodnoty.

Sadzba dane

Daň vyberaná zrážkou sa vypočíta zo základu dane, pričom sa použije sadzba dane podľa § 43 ods. 1ZDP, a to:

  • vo výške 7 % z podielov na zisku (dividend) vyplácaných zo zisku obchodnej spoločnosti alebo družstva, z podielov na likvidačnom zostatku obchodnej spoločnosti, z vyrovnacieho podielu, podielu na výsledku podnikania tichého spoločníka a podielu člena pozemkového spoločenstva s právnou subjektivitou na zisku a na majetku a na likvidačnom zostatku pozemkového spoločenstva plynúcich fyzickej osobe [§ 43 ods. 3 písm. r)ZDP], alebo ak tieto príjmy plynú fyzickej osobeod verejnej obchodnej spoločnosti alebo komanditnej spoločnosti, ktorým tento príjem plynul z dôvodu, že sa podieľajú na základnom imaní obchodnej spoločnosti alebo družstva [§ 43 ods. 3 písm. s) ZDP],
  • vo výške 19 % z ostatných príjmov uvedených v § 43 ods. 2 a 3 ZDP,
  • vo výške 35 %, ak príjmy uvedené v § 43 ods. 2 a 3 ZDP sú vyplatené, poukázané alebo pripísané daňovníkovi nezmluvného štátu podľa § 2 písm. x) ZDP.

Poznámka: Daňovníkom z „nezmluvných štátov“ podľa § 2 písm. x) ZDP je fyzická osoba, ktorá nemá trvalý pobyt alebo právnická osoba, ktorá nemá sídlo v štáte uvedenom v zozname štátov, ktorý je uverejnený na webovom sídle Ministerstva financií SR www.finance.gov.sk. Ministerstvo financií SR zaraďuje do zoznamu štát, s ktorým má Slovenská republika uzavretú medzinárodnú zmluvu o zamedzení dvojitého zdanenia, medzinárodnú zmluvu o výmene informácií týkajúcich sa daní (bilaterálne uzatvárané zmluvy) alebo medzinárodnú zmluvu obsahujúcu ustanovenia o výmene informácií pre daňové účely v obdobnom rozsahu, ktorou je tento štát a Slovenská republika viazaná (multilaterálna zmluva).

Pokiaľ ide o príjmy plynúce daňovníkovi s obmedzenou daňovou povinnosťou, ktorý je rezidentom štátu, s ktorým SR má uzatvorenú zmluvu o zamedzení dvojitého zdanenia, daň takto stanovená nepresiahne výšku maximálnej dane určenej v príslušnej medzinárodnej zmluve. Ak je sadzba dane určená v príslušnej medzinárodnej zmluve vyššia ako sadzba dane uvedená v ZDP, uplatní sa sadzba dane podľa ZDP.

Rozhodujúcou podmienkou pre uplatnenie príslušnej medzinárodnej zmluvy je preukázanie miesta daňovej rezidencie daňovníka s obmedzenou daňovou povinnosťou v zmluvnom štáte, s ktorým je táto medzinárodná zmluva uzatvorená a preukázanie splnenia aj iných podmienok vyžadovaných zmluvou, a to pred výplatou, poukázaním alebo pripísaním príjmu.

Základ dane a daň sa podľa § 47 ods. 1 ZDP zaokrúhľujú na eurocenty nadol, v prípade účtov znejúcich na cudziu menu sa základ dane určí v cudzej mene bez zaokrúhlenia.

Povinnosti platiteľa dane

Podľa § 43 ods. 10 ZDP je platiteľ dane povinný vykonať zrážku dane v momente, kedy príjem vypláca, poukazuje alebo pripisuje v prospech daňovníka. Ide teda o moment, keď platiteľ príjmu uhrádza svoj záväzok, napr. formou bezhotovostnej úhrady prostredníctvom bankového účtu, formou započítania záväzku platiteľa dane s pohľadávkou voči prijímateľovi príjmu, formou pripísania úroku na účet a pod. Za pripísanie úhrady v prospech daňovníka sa považuje aj priradenie nákladov stálej prevádzkarni jej zriaďovateľom, ktorý uskutočnil úhrady vzťahujúce sa k týmto nákladom v inom štáte. Zrážka dane sa vykoná zo sumy úhrady alebo pripísania dlžnej sumy v prospech daňovníka, pričom za úhradu sa považuje aj nepeňažné plnenie.

Platiteľ dane je povinný podľa § 43 ods. 11 ZDP zrazenú daň odviesť správcovi dane (daňovému úradu) najneskôr do pätnásteho dňa každého mesiaca za predchádzajúci kalendárny mesiac (s výnimkou prípadu, ak správca dane na žiadosť platiteľa určil iný postup).

Platiteľ dane je súčasne povinný predložiť správcovi dane oznámenie o zrazení a odvedení dane na tlačive, ktorého vzor určil

Pre zobrazenie článku nemáte dostatočné oprávnenia.

Odomknite si prístup k odbornému obsahu na portáli.
Prístup k obsahu portálu majú len registrovaní používatelia portálu. Pokiaľ ste už zaregistrovaný, stačí sa prihlásiť.

Ak ešte nemáte prístup k obsahu portálu, využite 10-dňovú demo licenciu zdarma (stačí sa zaregistrovať).



Bezplatný odpovedný servis pre predplatiteľov

Vaše otázky môžete zadať na www.otazkyodpovede.sk.

Seriály