Daň vyberaná zrážkou v roku 2013

Vyberanie dane zrážkou je osobitný spôsob vyberania dane z príjmov, pri ktorom za daňovníka vyberá daň platiteľ dane. Daň vyberaná zrážkou je upravená v § 43 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“). Ustanovenie taxatívne vymenúva príjmy podliehajúce zrážkovej dani, definuje základ dane, sadzbu dane a upravuje postup pri vyberaní dane zrážkou predovšetkým na strane platiteľa dane, ale aj na strane daňovníka.

Ustanovenia o dani vyberanej zrážkou upravujú v roku 2013 novely ZDP:

• zákonom č. 395/2012 Z. z. účinným od 1. 1. 2013, ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. a ktorým sa mení zákon č. 580/2004 Z. z. o zdravotnom poistení a o zmene a doplnení zákona č. 95/2002 Z. z. o poisťovníctve a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z. n. p.,
• zákonom č. 135/2013 Z. z. účinným od 1. 7. 2013, ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 199/2004 Z. z. Colný zákon a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z. n. p. a ktorým sa menia a dopĺňajú niektoré zákony.

Systém vyberania zrážkovej dane podľa ustanovenia § 43 ZDP je s účinnosťou od 1. 1. 2011 založený na princípe, podľa ktorého takto vybraná daň je v zásadepovažovaná za daňovú povinnosť splnenú. Len vo výnimočných prípadoch, taxatívne uvedených v § 43 ods. 6 ZDP, môže byť vybraná daň považovaná za preddavok na daň, ktorý sa vysporiada prostredníctvom podaného daňového priznania.

Daňovníci s neobmedzenou daňovou povinnosťou (rezidenti SR) môžu považovať zrazenú daň za preddavok len pri príjme, ­ktorý dosiahli z vyplatenia (vrátenia) podielových listov. Zrazená daň sa však aj v tomto prípade považuje za splnenú daňovú povinnosť u daňovníkov nezaložených alebo nezriadených na podnikanie, Fondu národného majetku SR a Národnej banky Slovenska.

Daňovníci s obmedzenou daňo­vou povinnosťou (nerezidenti SR) môžu zrazenú daň uplatniť ako preddavok na daň okrem príjmu dosiahnutého z vyplatenia (vrátenia) podielového listu aj napr. z príjmov umelcov, športovcov, a vo vymedzených prípadoch aj z výnosov v z dlhopisov, licenčných poplatkov, z nájomného, úrokov a iných výnosov z úverov a pôžičiek.

Poznámka: Daňovníkom s obmedzenou daňovou povinnosťou na území SR (daňovým nerezidentom) podľa § 2 písm. e) ZDP je:

• fyzická osoba (FO), ktorá nemá na území SR trvalý pobyt alebo sa tu obvykle nezdržiava (t. j. zdržiava sa menej ako 183 dní v príslušnom kalendárnom roku),
• FO, ktorá sa na území SR obvykle zdržiava len na účely štúdia alebo liečenia alebo ktorá hranice do SR prekračuje denne alebo v dohodnutých časových obdobiach len na účely výkonu závislej činnosti, ktorej zdroj je na území SR,
• právnická osoba (PO), ktorá ne­má na území SR sídlo alebo miesto skutočného vedenia.

Daňovníkom s neobmedzenou daňovou povinnosťou na území SR (daňovým rezidentom) podľa ust. § 2 písm. d) ZDP je:

• FO, ktorá má na území SR trvalý pobyt alebo sa tu obvykle zdržiava; FO sa obvykle zdržiava na území SR, ak tu nemá trvalý pobyt, ale sa tu zdržiava aspoň 183 dní v príslušnom kalendárnom roku, a to súvisle alebo v niekoľkých obdobiach, pričom do tohto obdobia sa započítava každý aj začatý deň pobytu,
• PO, ktorá má na území SR sídlo alebo miesto skutočného vedenia; miestom skutočného vedenia je miesto, kde sa prijímajú riadiace a obchodné rozhodnutia štatutárnych orgánov a dozorných orgánov PO, aj ak adresa tohto miesta nie je zapísaná v obchodnom registri.

Platiteľ dane

Platiteľom dane je spravidla osoba, ktorá zdaniteľný príjem vypláca. Podľa § 2 písm. v) ZDP platiteľom dane jeFO alebo PO, ktorá je povinná zraziť alebo vybrať daň alebo preddavok na daň od daňovníka a ktorá je povinná daň alebo preddavok na daň vybrané od daňovníka alebo zrazené daňovníkovi odvádzať správcovi dane a majetkovo za ne zodpovedá.

Osobitným spôsobom je v ust. § 43 ods. 13, 14 a 16 ZDP (s účinnosťou od 1. 7. 2013 v § 13, 14 a 15 ZDP) vymedzená osoba platiteľa dane v prípade:

• Príjmov fondu prevádzky, údrž­by a opráv, kedy platiteľom dane je spoločenstvo vlastníkov bytov a nebytových priestorov.
• Výnosov z dlhopisov a pokladničných poukážok, okrem výnosov zo štátnych dlhopisov a štátnych pokladničných poukážok, plynúcich do 30. júna 2013 FO, daňovníkovi nezaloženému alebo nezriadenému na podnikanie, Fondu národného majetku SR, Národnej banky Slovenska a daňovníkovi s obmedzenou daňovou povinnosťou – PO, ktorá na území SR nepodniká prostredníctvom stálej prevádzkarne, kedy platiteľom dane je obchodník s cennými papiermi, ktorý drží finančné nástroje a peňažné prostriedky klientov, z ktorých tieto príjmy plynú.

S účinnosťou od 1. 7. 2013 (novela ZDP zákonom č. 135/2013 Z. z.) výnosy z dlhopisov a pokladničných poukážok plynúce po 30. 6. 2013 FO sú zdaňované prostredníctvom daňového priznania a u daňovníka s obmedzenou daňovou povinnosťou uvedené výnosy nie sú príjmom zo zdroja na území SR. V prípade výnosov (príjmov) z dlhopisov a pokladničných poukážok plynúcich po 30. 6. 2013 daňovníkovi nezaloženému alebo nezriadenému na podnikanie, FNM SR a NBS je platiteľom dane daňovník nezaložený alebo nezriadený na podnikanie, FNM SR a NBS.

• Výnosov zo štátnych ­dlhopisov, štátnych pokladničných poukážok a výnosov z predaja dlhopisov a pokladničných poukážok, ak plynú daňovníkovi nezaloženému alebo nezriadenému na podnikanie, Fondu národného majetku SR a Národnej banky Slovenska, kedy platiteľom dane je daňovník nezaložený alebo nezriadený na podnikanie, Fond národného majetku SR a Národná banka Slovenska.

V týchto prípadoch sú v postavení platiteľa dane osoby, ktoré príjem nevyplácali, ale naopak, získali ho, a to aj napriek tomu, že nie sú právnymi vlastníkmi veci, z využitia ktorej takýto príjem plynie.

Spoločenstvo vlastníkov bytov a nebytových priestorov zriadené vlastníkmi bytov podľa zákona č. 182/1993 Z. z. o vlastníctve bytov a nebytových priestorov v z. n. p. (ďalej len „zákon č. 182/1993 Z. z.“) sa stáva platiteľom dane vtedy, ak na ním zriadený účet fondu prevádzky, údržby a opráv plynú príjmy vymedzené v § 43 ods. 3 písm. g) ZDP za prenájom spoločných nebytových priestorov, zo sankcií súvisiacich s použitím tohto fondu a z predaja spoločných nebytových priestorov. Táto právna úprava je ústretovým krokom voči vlastníkom bytov a nebytových priestorov, pretože ich zbavuje povinnosti zdaniť prislúchajúcu časť z príjmov z prenájmu alebo predaja nimi osobne.

Obchodník s cennými papiermi je platiteľom dane vyberanej zrážkou v prípade, ak emitent vypláca výnosy z dlhopisov alebo výnosy z pokladničných poukážok prostredníctvom obchodníka s cennými papiermi. V ostatných prípadoch je osobou platiteľa dane samotný emitent, ktorý tieto príjmy vypláca.

Daňovník nezaložený alebo nezriadený na podnikanie, Fond národného majetku SR a Národná banka Slovenska je platiteľom dane vyberanej zrážkou v prípade, ak mu plynú výnosy zo štátnych dlhopisov, štátnych pokladničných poukážok a s účinnosťou od 1. 7. 2013 aj z iných dlhopisov a pokladničných poukážok a výnosy z predaja dlhopisov a pokladničných poukážok.

V súlade s § 48 ZDP platiteľom dane podľa § 43 ZDP je aj FO s bydliskom v zahraničí alebo PO so sídlom v zahraničí (zahraničný platiteľ dane) v prípadoch uvedených v ustanovení § 48 ZDP.

Základ dane a sadzba dane

V zásade platí, že základom dane pre daň vyberanú zrážkou je hrubý príjem neznížený o výdavky (§ 43 ods. 4 ZDP).

Výnimky z tohto pravidla sú uvedené:

• v § 43 ods. 5 ZDP:
  • pri dávkach z doplnkového dôchodkového sporenia a plneniach z poistenia pre prípad dožitia určitého veku je základom dane pre daň vyberanú zrážkou plnenie znížené o zaplatené vklady alebo poistné,
  • pri autorských honorároch je základom dane príjem znížený o zrazený príspevok podľa § 1 zákona č. 13/1993 Z. z. o umeleckých fondoch (príspevok do literárneho fondu),
  • pri výnosoch z predaja dlhopisov a pokladničných poukážok, ktoré plynú do 30. 6. 2013 daňovníkovi nezaloženému alebo nezriadenému na podnikanie, Fondu národného majetku SR a Národnej banke Slovenska je základom dane pre daň vyberanú zrážkou výnos z predaja znížený o ich obstarávaciu cenu a poplatky súvisiace s obstaraním,
  • pri výnosoch (príjmoch) z dlhopisov a pokladničných poukážok [§ 43 ods. 3 písm. i) ZDP] a výnosoch (príjmoch) z predaja dlhopisov a pokladničných poukážok [§ 43 ods. 3 písm. l) ZDP] plynúcich po 30. 6. 2013 daňovníkovi nezaloženému alebo nezriadenému na podnikanie, Fondu národného majetku SR a Národnej banke Slovenska je základom dane úhrn týchto výnosov (príjmov) v zdaňovacom období, v ktorom dôjde k ich vyplateniu, poukázaniu alebo pripísaniu v prospech daňovníka znížených o obstarávaciu cenu dlhopisov vyradených z majetku v súlade s príslušnými postupmi účtovania a poplatky súvisiace s ich obstaraním,
• v 43 ods. 9 ZDP – pri výnosoch z cenných papierov, ktoré plynú príjemcovi od správcovskej spoločnosti, je základom dane pre daň vyberanú zrážkou vyplácaný výnos z majetku v podielovom fonde znížený o príjmy správcovských spoločností, z ktorých sa daň vyberá zrážkou vrátane prijatých podielov na zisku, ktoré nie sú predmetom dane,
• v § 43 ods. 10 ZDP – pri vyplatení (vrátení) podielového listu základom dane pre daň vyberanú zrážkou je kladný rozdiel medzi vyplatenou nezdanenou sumou a vkladom podielnika, ktorým je predajná cena podielového listu pri jeho vydaní.

Ak je daňovník platiteľom dane z pridanej hodnoty v SR, zrážka dane sa vykoná zo sumy zdaniteľného príjmu bez dane z pridanej hodnoty.

Daň vyberaná zrážkou sa vypočíta zo základu dane, pričom sa použije sadza dane podľa § 43 ods. 1ZDP vo výške 19 %. Pokiaľ ide o príjmy plynúce daňovníkovi s obmedzenou daňovou povinnosťou, pre daň vyberanú zrážkou sa použije sadzba dane vo výške 19 %, ak však ide o daňovníka, ktorý je rezidentom štátu, s ktorým SR má uzatvorenú zmluvu o zamedzení dvojitého zdanenia, daň takto stanovená nepresiahne výšku maximálnej dane určenej v príslušnej medzinárodnej zmluve.

V tejto súvislosti treba poznamenať, že rozhodujúcou podmienkou pre uplatnenie príslušnej medzinárodnej zmluvy je preukázanie miesta daňovej rezidencie daňovníka s obmedzenou daňovou povinnosťou v zmluvnom štáte, s ktorým je táto medzinárodná zmluva uzatvorená a preukázanie splnenia aj iných podmienok vyžadovaných zmluvou, a to pred výplatou, poukázaním alebo pripísaní